大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)CPA審計(jì)的 機(jī)遇與挑戰(zhàn)探析

夏靚

摘要：大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量有哪些變化值得總結(jié)與探析。首先通過(guò)對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)與CPA審計(jì)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，總結(jié)出了CPA審計(jì)應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行應(yīng)用;然后通過(guò)案例發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的影響，如審計(jì)的質(zhì)量、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的成本等，分析出在運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，其中的機(jī)遇與挑戰(zhàn);最后提出相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，如加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)、建立自己的數(shù)據(jù)平臺(tái)、提高安全意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、完善審計(jì)組織模式、規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則，制定政策法規(guī)等。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);CPA審計(jì);審計(jì)影響

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，使審計(jì)行業(yè)面臨了新的信息環(huán)境。在這種背景下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和方法會(huì)發(fā)生巨大變化。與傳統(tǒng)CPA審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)體現(xiàn)出更多傳統(tǒng)CPA審計(jì)做不到或很難做到的方面，這提高了審計(jì)的質(zhì)量，增加了審計(jì)的職責(zé)，并使審計(jì)行業(yè)有更多的機(jī)會(huì)。大數(shù)據(jù)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減低，使審計(jì)工作和結(jié)果的質(zhì)量提升，實(shí)現(xiàn)了CPA審計(jì)的全方位管理。 然而，大數(shù)據(jù)的利弊也是雙面的，盡管所體現(xiàn)出的便利有許多，但是不可避免的存在一些問(wèn)題，如：財(cái)務(wù)信息的保密性，監(jiān)督和管理審計(jì)工作的難度等。是否能抓住大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的時(shí)機(jī)，面對(duì)挑戰(zhàn)，降低獨(dú)立審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題。所以，審計(jì)業(yè)應(yīng)該考慮怎樣適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)模式以便更好地建設(shè)新環(huán)境下的審計(jì)。本文將聚焦這一問(wèn)題，對(duì)CPA審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量進(jìn)行探析。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的特征

（一）傳統(tǒng)CPA審計(jì)與大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)的對(duì)比

傳統(tǒng)審計(jì)主要以手動(dòng)操作，紙質(zhì)環(huán)境為主，來(lái)進(jìn)行審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)則利用了更多新技術(shù)，兩者的異同點(diǎn)可分析如下。

1. 相同點(diǎn)

傳統(tǒng)CPA審計(jì)與大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)都必須以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及相關(guān)準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為判斷被審計(jì)單位的財(cái)政收支是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。并且無(wú)論是傳統(tǒng)還是大數(shù)據(jù)審計(jì)，其審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)籌備、實(shí)施與報(bào)告這三個(gè)階段，通過(guò)調(diào)查了解、簽訂業(yè)務(wù)約定書、評(píng)估內(nèi)控、確認(rèn)重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制計(jì)劃、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試、對(duì)報(bào)表實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、整理在審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)、稽核工作底稿、形成審計(jì)意見、編制報(bào)告等基本審計(jì)程序來(lái)發(fā)表審計(jì)意見。

2. 不同點(diǎn)

從審計(jì)證據(jù)上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)主要存在于紙質(zhì)上，通過(guò)查找被審計(jì)單位的賬本和相關(guān)資料來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則減少了繁雜的紙質(zhì)任務(wù)，經(jīng)遠(yuǎn)程技術(shù)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行收集審計(jì)證據(jù);從審計(jì)程序上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)主要依賴于傳統(tǒng)審計(jì)程序，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則加入了更多技術(shù)上的支持，使其更加便利;從審計(jì)方法上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)方法是抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則可以進(jìn)行總體審計(jì);從審計(jì)時(shí)間上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)是定期進(jìn)行審計(jì)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)更多采用了實(shí)時(shí)審計(jì);從內(nèi)部控制上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)要求被審計(jì)單位人工操作，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)要求被審計(jì)單位采用自動(dòng)化控制;從工作職員來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)要求審計(jì)人員掌握操作這些信息技術(shù)的能力;從審計(jì)思維上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)先需要分析審計(jì)對(duì)象的每個(gè)部分，再對(duì)其整合，總結(jié)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)思維，掌握審計(jì)對(duì)象，分析數(shù)據(jù)然后進(jìn)行總體評(píng)價(jià);從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)因?yàn)橹饕浅闃訉徲?jì)所以存在的風(fēng)險(xiǎn)較多，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)實(shí)現(xiàn)了總體審計(jì)，在一方面減少了抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);從審計(jì)質(zhì)量上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)不能保障審計(jì)數(shù)據(jù)的全面而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)使審計(jì)人員能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)避免人工誤差，使審計(jì)對(duì)象更加全面完整，審計(jì)質(zhì)量也變得更高。

（二）大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)的基本特征

因?yàn)橛写髷?shù)據(jù)的支持，總體審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，即使面對(duì)大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提高。大數(shù)據(jù)使得被審計(jì)單位可以利用外部數(shù)據(jù)，這樣解決了傳統(tǒng)審計(jì)難以獲得及運(yùn)用外部數(shù)據(jù)的弊端，并且可以從許多的方面察覺可能會(huì)存在的問(wèn)題，提高審計(jì)的精確性。大數(shù)據(jù)下環(huán)境，審計(jì)人員直接利用原始數(shù)據(jù)就可完成相應(yīng)的審計(jì)工作，減少了被審計(jì)單位舞弊的可能性，并且極大的節(jié)約時(shí)間、人力和物力。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)下的審計(jì)工作在互聯(lián)網(wǎng)上運(yùn)行，使得審計(jì)人員不需要去被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查，也不用在固定時(shí)間進(jìn)行工作，僅一臺(tái)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)，便可進(jìn)行工作，使審計(jì)工作更加靈活，在很大程度上提高審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)審計(jì)使預(yù)算定額指標(biāo)的分類更加細(xì)化，使得指標(biāo)值之間的可比性提高。大數(shù)據(jù)審計(jì)能降低審計(jì)成本，比如，審計(jì)工作底稿要存儲(chǔ)大約10年，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的信息技術(shù)可以將數(shù)據(jù)保存在云平臺(tái)上，減少紙張使用量。審計(jì)人員還可以運(yùn)用云平臺(tái)進(jìn)行工作，則不受時(shí)間空間的局限，降低了相應(yīng)的管理費(fèi)用。大數(shù)據(jù)審計(jì)使內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合績(jī)效審計(jì)，以往審計(jì)主要關(guān)注的是被審計(jì)單位的收支情況，這使得審計(jì)監(jiān)督僅僅分析了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能深入分析被審單位的業(yè)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能全面的反映被審計(jì)的單位的績(jī)效狀況，而大數(shù)據(jù)審計(jì)使分析業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)變得信息化，因此使綜合績(jī)效審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇

1. 審計(jì)質(zhì)量提高

傳統(tǒng)審計(jì)采用抽樣審計(jì)的主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)需要審計(jì)的數(shù)據(jù)信息很多而且數(shù)據(jù)的采集需要一個(gè)很長(zhǎng)的過(guò)程和時(shí)間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運(yùn)用抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)則實(shí)現(xiàn)了全面審計(jì)，極大提高了審計(jì)質(zhì)量，由于可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)，審計(jì)證據(jù)也變得更多，更準(zhǔn)確，更全面，并且在大數(shù)據(jù)審計(jì)下所有的數(shù)據(jù)都是公開透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因?yàn)檫@些原因，審計(jì)質(zhì)量將大幅提高。

2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有強(qiáng)大的處理信息的能力，這個(gè)能力使得審計(jì)工作的壓力大大降低而且通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)還能夠得出一個(gè)更為精確的答案，使得審計(jì)工作更加全面，進(jìn)而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用還會(huì)使得舞弊現(xiàn)象減少，因?yàn)榧夹g(shù)的應(yīng)用使審計(jì)數(shù)據(jù)更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過(guò)修改會(huì)計(jì)信息來(lái)獲利變得不可行，因此大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 審計(jì)成本降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)下，審計(jì)人員的工作時(shí)間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中或者云數(shù)據(jù)平臺(tái)，這樣可以節(jié)約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關(guān)資料的時(shí)候，可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上查找，提升了工作效率;節(jié)約了時(shí)間和空間，使審計(jì)成本在很大程度上降低。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)CPA審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1. 相關(guān)審計(jì)人員需要具有數(shù)據(jù)分析能力

從傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)換到大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)方式等都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，僅僅靠之前的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在使用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，要有對(duì)數(shù)據(jù)的敏感度還要有對(duì)數(shù)據(jù)的分析能力，并且要熟練得使用有關(guān)軟件，對(duì)數(shù)據(jù)能進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出真實(shí)可靠的結(jié)論。除以上能力外，審計(jì)工作還要求具備法律、經(jīng)濟(jì)、管理等知識(shí)和人際交往溝通的能力、信息系統(tǒng)運(yùn)用的技術(shù)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力等，審計(jì)工作是知識(shí)全面復(fù)合型人才，在現(xiàn)階段審計(jì)部門里面大多都是審計(jì)業(yè)務(wù)員工，缺少專業(yè)性技術(shù)分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術(shù)的速度比較慢。這嚴(yán)重影響了審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，所以需要提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的工作能力，使其了解大數(shù)據(jù)技術(shù)以及在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

2. 審計(jì)應(yīng)用技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它是一種全新的審計(jì)方式，大數(shù)據(jù)審計(jì)不再依靠以往通過(guò)人工收集、整理和分析來(lái)的數(shù)據(jù)，這些工作將通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)。但是計(jì)算機(jī)并不是直接的向?qū)徲?jì)工作人員提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，而是提供圖片信息和視頻等傳統(tǒng)的顯示方式這些難以將信息精確的傳達(dá)，所以就需要審計(jì)人員對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理使其再次可視化分析但是應(yīng)用信息技術(shù)時(shí)，水平不高使數(shù)據(jù)精確分析能力降低。

3. 數(shù)據(jù)保密問(wèn)題

大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以保證數(shù)據(jù)的保密性，審計(jì)工作涉及的活動(dòng)由于具有很高的商業(yè)價(jià)值，一些審計(jì)師可能會(huì)披露違反職業(yè)道德的數(shù)據(jù)內(nèi)容以獲取利益。但是在目前這種云計(jì)算方式下，把對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計(jì)結(jié)果由第三方管理，審計(jì)相關(guān)人員可以輕松逃避責(zé)任。另一個(gè)方面是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這要求企業(yè)需要完善自己審計(jì)系統(tǒng)的防御能力，能夠應(yīng)對(duì)各種網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的能力，否則系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞就會(huì)使信息泄露并且形成不可彌補(bǔ)的損失。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的發(fā)展策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)審計(jì)的運(yùn)用需要大量的具備專業(yè)技能的人才，而現(xiàn)在審計(jì)人員大多都不具備此能力，所以要對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)能力技能培訓(xùn)，并且要使審計(jì)人員的思想觀念和思維意識(shí)轉(zhuǎn)變，除了培養(yǎng)會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作人員還要培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍中的審計(jì)人員具備對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析和評(píng)估的技能，這是為了更好地保證大數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度及可靠度。在培養(yǎng)過(guò)程中，要因材施教，使每位參與審計(jì)的人員都具有個(gè)性化。

（二）建立自己的數(shù)據(jù)平臺(tái)

在運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，收集數(shù)據(jù)和收集信息時(shí)容易受到阻攔，當(dāng)被審計(jì)單位要求出具審計(jì)報(bào)告且無(wú)保留意見時(shí)，在被審單位要求以及審計(jì)準(zhǔn)則要求時(shí)會(huì)相互矛盾，這時(shí)候，如果事務(wù)所擁有了自己的數(shù)據(jù)庫(kù)和自身的數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，事務(wù)所可以將客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入，然后對(duì)其進(jìn)行研究，運(yùn)用這些數(shù)據(jù)能更加認(rèn)識(shí)企業(yè)的過(guò)去現(xiàn)在，預(yù)測(cè)和分析企業(yè)將來(lái)的發(fā)展情況，進(jìn)而可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開展預(yù)測(cè)、稅收代理、咨詢和企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，能擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍，為其帶來(lái)更多收益。

（三）提高安全意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

因?yàn)橛?jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以確保數(shù)據(jù)是否完全保密，首先要對(duì)大數(shù)據(jù)云平臺(tái)進(jìn)行加密處理，控制用戶的訪問(wèn)，管控大數(shù)據(jù)來(lái)保護(hù)敏感隱私信息。其次在大數(shù)據(jù)采集分析過(guò)程中實(shí)施保護(hù)，在執(zhí)行過(guò)程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個(gè)通過(guò)網(wǎng)狀的客戶端進(jìn)行檢測(cè)的一個(gè)異構(gòu)數(shù)據(jù)中心的安全平臺(tái)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，這樣可以從最基礎(chǔ)的地方對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)。

（四）完善審計(jì)組織模式

傳統(tǒng)的審計(jì)組織模式采用的是分散的方式，大多都是小組分析，對(duì)工作人員進(jìn)行小組分工，然后通過(guò)小組來(lái)進(jìn)行分析數(shù)據(jù)。而大數(shù)據(jù)審計(jì)模式是統(tǒng)一的一個(gè)整體數(shù)據(jù)體，是以數(shù)據(jù)的分析為基礎(chǔ)的審計(jì)工作，并且以數(shù)據(jù)為核心展開工作，可以有效得整合資源，變得更加科學(xué)和精確。

（五）規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則，制定政策法規(guī)

在如今的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，我國(guó)審計(jì)制度并沒(méi)有因此而有所改變，目前的審計(jì)制度只是針對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)程序，而大數(shù)據(jù)審計(jì)程序已經(jīng)有所改變，因此，國(guó)家應(yīng)該在支持和鼓勵(lì)大數(shù)據(jù)發(fā)展的同時(shí)，出臺(tái)與實(shí)施有關(guān)政策，真正有效的推動(dòng)大數(shù)據(jù)行業(yè)的發(fā)展，使審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，都能有較規(guī)范的指導(dǎo)意見和相關(guān)的提醒等，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）