新基建項目審計面臨的挑戰(zhàn)探討

顧佳樂

一、引言

面對疫情的挑戰(zhàn)，以習近平同志為核心的黨中央多次要求做好新基建工作，新基建被寄托了克服疫情，復蘇我國經(jīng)濟的希望，成為積極應對經(jīng)濟壓力，保障社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略支撐。審計署固定資產(chǎn)投資審計司提出，審計機關要把握住新時代的新機遇，統(tǒng)籌做好傳統(tǒng)基建與新基建工作，加強對新基建領域國家重大政策措施貫徹落實情況和建設項目的審計監(jiān)督，為實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展作出新的貢獻。但是由于基建項目數(shù)量多、金額大、風險高、影響范圍廣的特征，我國基建項目審計存在著監(jiān)管機制不完善、審計工作量大等諸多問題。目前學術(shù)界對新基建審計的研究較少，主要是分析大數(shù)據(jù)時代對新基建審計的影響，探討如何創(chuàng)新審計方法，實現(xiàn)信息化審計。本文闡述了對新型基礎設施建設項目進行審計的重要性，分析新型基礎設施建設項目審計發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)，結(jié)合數(shù)字化審計理論提出對策，以促進新型基礎設施建設項目與審計的有機結(jié)合與發(fā)展。

二、對新型基礎設施建設項目進行審計的必要性

（一）新型基礎設施建設項目推動我國發(fā)展

新型基礎設施，相比于傳統(tǒng)基礎設施，不但擁有其公共性、基礎性的基本特征，而且擁有快速迭代、安全穩(wěn)定、公開透明、智能方便等優(yōu)良特點。數(shù)字經(jīng)濟是我國經(jīng)濟未來發(fā)展的方向，新基建項目發(fā)展成熟將為我國未來以數(shù)字技術(shù)為生產(chǎn)要素奠定基礎。將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)逐一升級，逐漸形成新產(chǎn)業(yè)新形態(tài)，推動信息化領域的發(fā)展，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，使數(shù)字技術(shù)與人類生活密切結(jié)合必將產(chǎn)生新的經(jīng)濟增長點。

結(jié)合目前疫情實際，新型基礎設施主要通過以下三方面推動我國發(fā)展：首先，它帶動了我國國民經(jīng)濟的增長，疫情期間，傳統(tǒng)低質(zhì)量產(chǎn)業(yè)受到嚴重打擊，通過提升新型基礎設施的質(zhì)量，能夠拉動我國經(jīng)濟增長，緩解經(jīng)濟壓力。其次，將新基建各領域聯(lián)動起來有利于解決我國目前產(chǎn)業(yè)基礎單薄、附加值低的缺點，新型基礎設施蘊含著巨大的投資規(guī)模，并且各領域之前存在著互通性，能夠很好的結(jié)合形成新的產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)生極強的帶動效應，重塑我國的產(chǎn)業(yè)體系。最后，發(fā)展新基建能夠很好的擴大人民的消費需求，新基建中的5G、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、軌道交通、新能源汽車等領域都與消費者息息相關，能夠很好的刺激國民消費，通過促進新型基礎設施發(fā)展，人們的生活方式逐漸得到改善和提升，我國的人文社會將會獲得和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）審計保障新型基礎設施建設項目質(zhì)量

政府投資項目審計是政府審計機關根據(jù)國家相關法律、法規(guī)，對使用財政資金、國有企業(yè)資金等投資的基本建設項目實施的一種監(jiān)督行為。審計的對象包括政府投資項目及其預算、決算、建設過程中的技術(shù)經(jīng)濟活動、各階段的其他活動。審計的目標是為了保證基建項目的真實、合法、有效。政府審計人員通過嚴格審查投資項目對于國家投資政策和制度的落實情況，維護經(jīng)濟秩序穩(wěn)定運行和保證建設項目的順利完工。

加強新基建審計能夠確保政府投資資金使用高效安全。我國正處于信息化、現(xiàn)代化發(fā)展階段，投資需求巨大，政府投資項目資金數(shù)額巨大，資金結(jié)構(gòu)包括預算內(nèi)資金、專項債、政策銀行金融債等自籌資金，另外國內(nèi)貸款等投資渠道也用于新基建領域。在這樣復雜多樣的投資環(huán)境下，加強新基建審計能夠確保資金安全高效使用，發(fā)揮通過多元化投資主體和融資方式投資帶動其他行業(yè)的作用，同時關注政府隱藏的債務危機、金融風險等，以避免出現(xiàn)政府因大規(guī)模投資、資金長期閑置、資金使用不規(guī)范、缺乏績效等不合規(guī)操作而出現(xiàn)的問題，提高國家資源的使用效率，保障資金的安全有效，避免浪費，從而保障整個項目的質(zhì)量。

三、新型基礎設施建設項目審計發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

由于投資項目具有投資規(guī)模大，項目數(shù)量多的特點，審計力量對于龐大的項目體量相對匱乏，傳統(tǒng)審計方式逐漸出現(xiàn)劣勢。新基建審計面臨的挑戰(zhàn)主要如下：

（一）資金下達渠道多，管理不到位

政府投資項目審計以民生領域和基礎設施為主，國家對之予以重視，資金的下達基本準時、充足，并且相關建設單位充分發(fā)揮主觀能動性以爭取各渠道資金，造成了項目資金來源多樣化的局面，例如主管部門的國撥資金、中央財政部門的專項資金、地方政府的配套資金、建設專項基金、銀行貸款等等。面對如此復雜的資金來源體系，有的建設單位并沒有進行合理的明細化設置，甚至將一些獎勵性質(zhì)的資金挪入個人小金庫，或者將本應用于開發(fā)技術(shù)的專項資金用做管理經(jīng)費，沒有明細化分類，在審計時很難查清此類資金去向。

（二）招投標過程不規(guī)范

招投標是建設工程項目中必要的一項環(huán)節(jié)，總包單位通過競爭機制，選擇最優(yōu)的施工單位，以確保施工任務能安全高效的完成。招投標過程中不合規(guī)的行為主要有：應招標的工程未招標；投標單位之間存在關系；評標辦法不合理；評標會專家組構(gòu)成不合理、不公正、沒有相應資質(zhì)；投標文件造假、不真實；圍標、串標等等。

（三）審計難以覆蓋項目建設全過程

傳統(tǒng)審計流程往往是依據(jù)工程建設程序?qū)椖恐械墓こ淘靸r、招投標等進行專項審計，這種事后審計和抽樣審計時效低，審計覆蓋面小，不能正確及時做出正確的評價。工程是一個長期的一次性的過程，如果只進行事后審計，只能查出存在的問題，很難改變已經(jīng)造成的后果，不能防患于未然。目前的基本建設項目審計多為工程竣工決算審計、工程結(jié)算審計，全過程審計較少，主要是因為審計授權(quán)尚未存在于前期工作，審計機關很難在開始前就介入項目的可行性研究、環(huán)境影響評估等環(huán)節(jié)，在招投標過程中，審計人員也不允許介入，這種事后救火式審計對我國想要形成的防控與監(jiān)測性審計是相違背的。

（四）審計人員專業(yè)能力素質(zhì)難以滿足新基建需求

我國政府對基本建設項目投資規(guī)模的深度、廣度都在不斷擴大，對審計的要求和需求也隨之增加。由于新基建不斷發(fā)展，投資項目審計越來越需要了解相關領域的復合型人才，例如對于5G 基站設施的審計，一個熟悉工程造價審計、財務審計和計算機審計的高素質(zhì)人才可以提高審計團隊的工作效率，避免資源浪費。當前，一個投資項目審計小組的成員多為單一的工程審計人員和財務審計人員，這種不合理的結(jié)構(gòu)加大了審計的工作量，需要審計團隊密切溝通，這將影響審計工作的迅速開展。受到審計人員的專業(yè)性不足、統(tǒng)計數(shù)據(jù)的種類繁雜的因素影響，在投資審計中融合大數(shù)據(jù)技術(shù)顯得尤為困難。

（五）審計力量與整合力度難以適應新基建的要求

審計力量包括國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，三者想要協(xié)同進行審計還面臨著很大的挑戰(zhàn)，主要的難點為政府審計工作對第三方服務的現(xiàn)實需求不足，審計機關主要對中央財政預算情況、重要政策落實情況、國有企業(yè)進行審計，缺少對制度合理性和信息安全方面審計報告的需求。并且不是所有的業(yè)務都適合與社會審計共同執(zhí)行，需要從成本、可操作性等方面考慮是否需要外部審計力量。

四、新基建項目與審計結(jié)合發(fā)展以應對挑戰(zhàn)的對策

（一）以區(qū)塊鏈技術(shù)建立統(tǒng)籌資金管理的信息化平臺

區(qū)塊鏈技術(shù)具有開放透明性、去中心化、不可篡改、隱匿性的特點。該信息系統(tǒng)的每一個節(jié)點和記錄過程都是公開可查詢的，節(jié)點之間傳輸信息的規(guī)則需要數(shù)字簽名技術(shù)的認證，一個節(jié)點的數(shù)據(jù)處理要依靠其他節(jié)點來完成，單獨篡改一個節(jié)點的內(nèi)容是不可能的。并且由于每個節(jié)點都具有時間戳，一旦交易合規(guī)發(fā)生，將永久記錄在系統(tǒng)中，杜絕了信息造假的可能。應用區(qū)塊鏈技術(shù)可以在新型基礎設施建設項目的各單位與審計單位之間建立起信息一體化的平臺，共享資金使用信息，保證平臺中信息的公開、真實，有利于管理政府下達的資金。

（二）通過信息化技術(shù)完善招投標階段的監(jiān)管制度

審計機關需要建立能夠?qū)φ型稑穗A段有制約作用的審計制度來規(guī)范新型基礎設施建設項目中的招投標行為，并且結(jié)合所建立的信息化平臺，及時發(fā)現(xiàn)在招投標過程中出現(xiàn)的不規(guī)范行為。審計人員即使不能參與招投標活動，也能在第一時間遠程了解招投標活動，及時審查建設單位的招投標程序是否符合規(guī)定。嚴密的信息化招投標系統(tǒng)為招投標審計取證提供了新的可能性，任何違規(guī)行為都會留下痕跡，在新技術(shù)的介入下，審計人員就能在短時間內(nèi)得出具有時效性的結(jié)論。

（三）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化審計方向，實現(xiàn)全過程審計

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，我們可以在新型基礎設施建設項目的每個環(huán)節(jié)中都進行審計。以往在事前進行決策審計時，傳統(tǒng)審計僅憑參與人員的個人素質(zhì)就評價項目計劃合理與否是不科學的，但隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，審計機關可以根據(jù)過去所有的項目建立一個數(shù)據(jù)庫，用來記錄決策審計中對環(huán)境評估、投入資金狀況等的審計經(jīng)驗，再結(jié)合這些投資項目最后完成時的成效建立相關模型，最終以該數(shù)據(jù)庫建立人工智能，由此得到的超級人工智能可以在以后的決策審計中提供建議。在建造過程中審計時，在工程中的每個施工環(huán)節(jié)可以建立管理系統(tǒng)，嚴格按照施工過程的合理性和運行制度制定管理系統(tǒng)，在施工最開始的階段就錄入相關數(shù)據(jù)，隨著進度不斷更新，實時演算，根據(jù)真實的計算結(jié)果，及時做出調(diào)整措施，這樣在整個建設過程中都能達到防控風險，避免資源的浪費的效果。BIM 技術(shù)可以將CAD 制成的2D 施工圖紙轉(zhuǎn)換為三維可視化的建筑模型，并計算施工操作的合理性與可行性，審計人員不必頻繁前往施工現(xiàn)場就能實現(xiàn)實時審計，遠程審計。

（四）培養(yǎng)復合型人才，適應信息化審計

首先在錄用審計人員時要重視其專業(yè)素養(yǎng)，在配置審計小組成員時要注意結(jié)構(gòu)的合理，同時要加強對審計人員的培養(yǎng)工作，通過交流學習和專業(yè)化培訓的方式，使其積極主動地將創(chuàng)新思維融入到工作中，將所學的信息化技術(shù)應用到工作中。另外政府要提升對新型基礎設施建設項目審計中需要創(chuàng)新審計方法的認知，制定配套的獎勵政策，鼓勵審計人員學習并保證審計人員學習的效果。

（五）借助社會審計力量，提升審計效率

政府機關在審計基建項目時要學會充分利用內(nèi)部審計、工程咨詢事務所審計的成果，逐步形成以政府審計為主，其他審計輔助政府審計的模式。完善投資方和承包方自身的內(nèi)部審計制度，發(fā)揮內(nèi)部審計在提升企事業(yè)自身治理效果的作用，從源頭上保證新基建的質(zhì)量；加強對事務所審計的監(jiān)管和質(zhì)量控制，得以借助優(yōu)質(zhì)的事務所審計力量，構(gòu)建強大的審計隊伍。