管理會計視角下低成本商品的成本管理研究
——以瓶裝礦泉水為例

山東外國語職業(yè)技術大學 劉文俠

隨著國際化的不斷發(fā)展，1997年，管理會計師協(xié)會對管理會計的具體定義進行再次修訂，進而表明管理會計主要為企業(yè)提供相應的價值增值，強調(diào)做好財務管理以及企業(yè)規(guī)劃計量的信息系統(tǒng)的持續(xù)性工作。這種行為過程為管理會計的基本行動、激勵行動以及組織戰(zhàn)略技術提供了新的文化價值目標。在此期間，可依據(jù)當前的實際情況提升管理會計的低成本研究效率。本文主要以瓶裝礦泉水為例，切入低成本商品下的成本管理工作，以推動產(chǎn)品成本管理工作的探討。

1 管理會計發(fā)展階段

20世紀20年代，西方古典管理理論幫派人物曾經(jīng)發(fā)表了管理方面的原理理論(非常的科學化)，該原理在企業(yè)的經(jīng)濟管控當中得到了非常廣泛的應用?，F(xiàn)代管理科學持續(xù)性發(fā)展對管理會計的創(chuàng)新起到了很大的促進作用。在20世紀50年代之后，企業(yè)對于經(jīng)濟效益的追求非常重視，管理會計在發(fā)展的過程中出現(xiàn)了業(yè)績會計、執(zhí)行會計以及決策會計等類型，其中，成本管理會計屬于非常重要的核心，可以對之前的會計理論體系、自身的會計方法進行完善。在整體架構中，出現(xiàn)了作業(yè)成本法、價值鏈分析以及平衡計分法等內(nèi)容。20世紀60年代，在《大眾會計》當中，對于計劃經(jīng)濟體制背景之下的管理會計基本含義進行了定義，對成本信貸的主體研究明確了范圍，創(chuàng)新了新的企業(yè)經(jīng)濟責任體制，并在基礎上對責任會計體系做出了完善。改革開放之后，國內(nèi)的管理會計在企業(yè)中的應用開始擴展作業(yè)成本法等管理會計思維，且該思維方式受到了眾多企業(yè)高層的認可，滲透到了企業(yè)的方方面面中，例如，預算管理、績效管理、生產(chǎn)管理等。本文主要以瓶裝礦泉水為例，進而對低成本商品當中的管理會計應用進行簡單的介紹，并進行充分的探討。

2 成本核算方法的完善

2.1 前提條件

國家近期開始出臺了對應的產(chǎn)品核算體系，明確指出了制造費用應當依據(jù)實際情況進行歸集和處理，并融入于產(chǎn)品的成本計算中。國內(nèi)并沒有準確的制度或者標準規(guī)定人們該如何將費用進行處理，只能夠依據(jù)企業(yè)管理者與會計核算人員之間的經(jīng)驗進行決策，明確制造費用如何放置于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況對其進行歸集和分配，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，應用多樣化的方式和方法對產(chǎn)品成本進行核算。對企業(yè)中的直接成本和間接成本要做好信息的歸集與整理，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營管控方式。在進行成本核算時，應依據(jù)核算對象對其進行成本核算分析，將生產(chǎn)瓶裝礦泉水的直接以及間接材料歸集到生產(chǎn)管理以及生產(chǎn)對象中。在傳統(tǒng)化的分配方法上，再次使用人工工時計劃、應用機器工時以及分配率等標準在瓶裝礦泉水生產(chǎn)當中實施分配。國家近期更是出臺了對應的國家政策，以當前的小企業(yè)發(fā)展規(guī)模為主要著力點，使得各界管理人員都重視管理會計的應用標準以及應用范圍，增進不同管理成員之間的工作積極性，增添多樣化的管控標準與管控要求，定期或者不定期對工作進行創(chuàng)新。企業(yè)管理者需要了解最新的管理會計思維內(nèi)容，增進不同管控者對工作的認知度與信賴度，提升國家政策的普及度與推廣性，使成本法得到新的完善。

2.2 成本分配方法

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系的完善過程中，間接費用在分配的過程中存在一定弊端，在這種背景之下出現(xiàn)了成本管理方法。因此，需要按照企業(yè)產(chǎn)品成本的具體核算制度，對于現(xiàn)代核算體系當中的作業(yè)成本法的具體作用實施分析。在作業(yè)成本法的基礎上可以把成本動因進行歸結，主要包含作業(yè)成本以及資源成本等類型，其與資源分攤法以及傳統(tǒng)間接成本分攤法存在不同之處，需要應用對應的成本管理對象，把成本內(nèi)容給其他管理對象進行詳細的分配。作業(yè)成本法在產(chǎn)品的多樣化歸集當中非常適用，對產(chǎn)量較高以及流程復雜的成本管控標準要按照實際情況進行成本流轉(zhuǎn)和生產(chǎn)資源耗用。該種方法對瓶裝礦泉水的計量和成本核算具有較大價值，可快速應用于戰(zhàn)略決策、流程分析、績效評估以及能力評估等多種環(huán)節(jié)。成本在分配過程中，需要對不同的產(chǎn)品按照標準進行成本歸集與分配，從而提升成本應用標準，使成本管控有較強的實效性。對此，當前在瓶裝礦泉水的成本分配時，要依據(jù)不同的部門對其應用的情況進行綜合管控，例如，制造部門在對礦泉水進行生產(chǎn)時費用應當分配到制造費用中，管理人員管理存貨則需要將其分配到管理費用中，銷售部門銷售所產(chǎn)生的費用需要直接計入到銷售費用中，三者之間存在較大的差異，且需要依據(jù)會計相關法律政策進行自主培養(yǎng)與發(fā)展。

3 礦泉水的低成本管理決策作用

在對低成本實施決策管理的過程中，管理會計對于產(chǎn)品當中固定成本以及變動成本之間的管理以及控制非常地重視，在成本管控過程中，非常重視供應鏈流程當中的具體信息反饋，強調(diào)隱性成本、機會成本等非量化風險性，需要明確成本在經(jīng)營決策中的應用效果，可快速對成本進行事后和事前管控。

3.1 注重管理角度下低成本商品成本管控

在低成本管理決策過程中，成本會計可客觀、準確地反映生產(chǎn)中的原材料、人工等耗費情況，按照實際需求對產(chǎn)品成本進行標準化確定。管理會計作為企業(yè)經(jīng)營決策中的基礎性前提工作，非常重視分析產(chǎn)品成本當中的性態(tài)差異性，這樣可以對變動成本以及固定成本之間進一步實施分析。變動成本主要指的是生產(chǎn)成本在業(yè)務量的基礎上出現(xiàn)一定的變化，進而呈現(xiàn)出比較正向性的資本變化情況，例如，產(chǎn)品包裝費以及人工材料費等。而固定成本主要指的是在一定期限之內(nèi)，關于生產(chǎn)規(guī)模當中固定化的成本支出，比如，廠房折舊以及人員工資等。不管固定成本以及變動成本是否存在一定的變動，都需要依據(jù)瓶裝礦泉水的實際經(jīng)營情況了解影響性因素，進一步分析瓶裝礦泉水生產(chǎn)過程中的酌量性成本和約束性成本。在瓶裝礦泉水的生產(chǎn)過程中，管理會計要注重變動成本以及酌量性成本的分析和管控，對其構成進行綜合分析，利用先進的生產(chǎn)技術手段完善基本生產(chǎn)流程，降低酌量性成本的單位成本價值。在部門當中實施績效考核，不管是利潤中心、成本中心，還是投資中心，都需要在管理決策增加的基礎上對成本進行約束，采用標準化的量化管理手段，降低營運成本的費用支出，開源節(jié)流。在瓶裝礦泉水生產(chǎn)過程中，在對其相應的成本費用項指標設定時，要了解不同可控指標的管理考核標準。

3.2 加強成本管控中對生產(chǎn)流程的反饋

在成本管理決策過程中，無論是價值鏈的分析界定還是成本績效指標的考核，都需要依據(jù)礦泉水瓶裝企業(yè)的實際情況對于價值鏈當中的具體環(huán)節(jié)實施評價，進而分析對成本降低以及客戶價值增加的影響。實施該項環(huán)節(jié)主要為了進一步關注服務或者產(chǎn)品的總體價值鏈，明確價值鏈當中企業(yè)的具體戰(zhàn)略以及企業(yè)競爭優(yōu)勢，這樣就可以清晰地了解瓶裝礦泉水生產(chǎn)企業(yè)價值工程對于可允許成本以及當前成本之間存在的具體差異實施分析。瓶裝礦泉水生產(chǎn)企業(yè)可以在客戶實際需求的基礎上對產(chǎn)品規(guī)格、材料等系統(tǒng)性的設計進行分析，了解二者之間存在的非增值以及增值成本，在對客戶價值成本實施具體管理的基礎上實施重組設計以及流程組合，這樣可以完成管理流程的具體了解，使得不必要步驟造成的成本誤差得以消除。在實施業(yè)務流程改造當中，一定要重視客戶的滿意度以及實際需求，思考以及考慮現(xiàn)有流程指標，利用先進的信息技術以及制造技術手段，使得瓶裝礦泉水當中生產(chǎn)技術的智能以及功能集成得以實現(xiàn)，保障職能型組織架構得以打破，設置科學化以及完善化的過程型組織結構，這樣就會使得企業(yè)經(jīng)營服務以及成本質(zhì)量等方面得以完善化，增進不同環(huán)節(jié)之間的信息反饋與交流，提高成本的正確分配與歸集效率，助推工作的持續(xù)性進步與發(fā)展。

3.3 注重瓶裝礦泉水的相關成本認知

在低成本管理決策過程中，瓶裝礦泉水企業(yè)在管理決策當中需要重視了解機會成本以及隱性成本等方面，以及對生產(chǎn)中的原材料、人工成本費用的耗費數(shù)據(jù)的歸集以及核算。管理會計在完成成本決策的過程中，需要綜合性地分析顯性歷史數(shù)據(jù)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程后續(xù)存在的隱性成本和機會成本。一般來說，隱性成本是在成本架構以及經(jīng)濟組織當中隱藏，在財務監(jiān)督范圍之外游離的具體成本內(nèi)容。機會成本則是多種方案中選擇某一種方案而放棄其他方案的最高價值成本。未來成本又是指尚且并未發(fā)生的成本，只在合理條件下預測不同時期和未來某一時期發(fā)生的基本成本，屬于目標成本和控制成本的主要環(huán)節(jié)。在對瓶裝礦泉水進行分析時，要了解瓶裝礦泉水是自產(chǎn)還是外購，對市場所需存貨所占用的資金成本和管理成本等都要被記錄于瓶裝礦泉水存貨的實際資金成本當中。在進行成本核算時，要了解不同成本決策中資金、人力資源等相關方案的收益條件，關注于投資的未來發(fā)生成本以及邊際收益成本等，提升成本投資效益以及成本應用方式。

3.4 做好成本決策的事前與事后管控

在低成本管理決策過程中，需要依據(jù)當前的實際情況做好成本的事前和事后管控工作，將事后的被動管控工作盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃庸芸毓ぷ鳌＠?，對礦泉水瓶裝產(chǎn)品實施定價時，需要在總成本之上加上一些期望利潤，從而拿到對應的銷售價格。在管理會計的基礎上，目標成本法是在成本管理的基礎之上加上預期期望所確定目標價格。通過建立起交叉的職能團隊，可為目標成本實施進行戰(zhàn)略決策。在成本的確定過程中，要對原有的生產(chǎn)成本盡快縮減。若是生產(chǎn)過程之后發(fā)現(xiàn)一些成本異常數(shù)據(jù)，則要對生產(chǎn)流程進行反饋和處理。目標定價法則是對流程不斷進行優(yōu)化的過程，可快速使成本降低，使生產(chǎn)成本達到預定管理目標，實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管控的全過程處理。在瓶裝礦泉水的事前與事后決策過程中，需要以當前的成本決策模式為主，增強管理人員對工作的認可度，創(chuàng)新決策標準，實現(xiàn)優(yōu)化的成本歸集決策過程。

4 低成本商品成本管理發(fā)展方向

計劃經(jīng)濟體制一直在持續(xù)地改革，管理會計也在持續(xù)地提升。但是由于管理會計理論比較薄弱，且發(fā)展緩慢，和西方發(fā)達國家相比非常落后。目前很多上市企業(yè)以及外資企業(yè)明確了管理會計的重要性，可見該項工作已經(jīng)受到了社會各階層的大力重視。在非常多的民營企業(yè)當中，管理以及財務人員都盡可能地利用管理會計的思想，做好經(jīng)營決策，但是并沒有結合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，導致管理會計應用部分區(qū)域存在空白情況。對于瓶裝礦泉水該類制造型企業(yè)而言，要快速地推進管理會計體系建設，提升企業(yè)的管理會計水平，建設高質(zhì)量的管理會計部門。2014年，國家財政部曾經(jīng)發(fā)表了關于管理會計體系建設的通知，明確了推進管理會計體系建設的基本目標，會在5-10年之后大致形成和中國特色社會主義相適應的具體管理會計體系，強化管理會計人才隊伍和信息化建設水平，使我國的管理會計水平達到國際先進標準。

5 結語

綜上所述，現(xiàn)階段國家越來越重視管理會計視角下的低成本商品成本管理工作。為了進一步提高管理會計的重要性，需要根據(jù)實際情況提升管理會計在企業(yè)運營中的比重，促進管理會計的全面發(fā)展。而在瓶裝礦泉水生產(chǎn)過程中，需要依據(jù)當前的實際情況創(chuàng)新管理體系與管理標準，對生產(chǎn)成本進行歸集，了解低成本商品的管理決策過程，實現(xiàn)最優(yōu)化的數(shù)據(jù)創(chuàng)新與數(shù)據(jù)管控，助推工作的持續(xù)性進步與發(fā)展。