基于稅收大數(shù)據(jù)的出口騙稅管理機(jī)制探討

邱如蔭

（閩江學(xué)院海峽學(xué)院，福建福州 350108）

為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響，自2008年以來(lái)國(guó)家連續(xù)多次提高服裝、紡織品、家具等產(chǎn)品的出口退稅率。特別是2018年中美貿(mào)易摩擦以來(lái)，國(guó)家進(jìn)一步提高了部分商品退稅率，同時(shí)簡(jiǎn)化出口退稅流程，優(yōu)化出口企業(yè)分類(lèi)管理，有力推動(dòng)了我國(guó)外貿(mào)產(chǎn)品的出口，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定增長(zhǎng)產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。但是，伴隨著出口業(yè)務(wù)的快速增長(zhǎng)，個(gè)別外貿(mào)出口企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，騙取國(guó)家出口退稅的案件逐年增加。外貿(mào)型出口企業(yè)發(fā)生騙稅不法行為顯現(xiàn)出多發(fā)、頻發(fā)、易發(fā)態(tài)勢(shì)，防范與打擊騙稅的形勢(shì)嚴(yán)峻。

當(dāng)前對(duì)出口騙稅和虛假貿(mào)易的研究有很多，王文清[1]認(rèn)為出口騙稅的主要原因有經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使、稅制缺陷、出口退稅管理存在漏洞、稽查手段落后以及各部門(mén)未形成打擊合力等因素。對(duì)于退稅管理機(jī)制的漏洞，吳幼波[2]認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理系統(tǒng)沒(méi)有并聯(lián)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，不能對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警分析。李曉歡[3]對(duì)防范出口騙稅的行為提出了部門(mén)之間應(yīng)組成專(zhuān)門(mén)力量，完善計(jì)算機(jī)審核漏洞，建設(shè)社會(huì)信用體系等防范措施。譚澤湘[4]提出應(yīng)建立多維立體的現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以防范出口騙稅。

論文以稅收大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，提出建立“信息交換平臺(tái)”這一騙稅防范機(jī)制，詳細(xì)闡述了平臺(tái)如何監(jiān)管供貨企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和貨代公司間的涉稅信息，從出口企業(yè)交易開(kāi)始就提前告知，提前介入，全程監(jiān)控，有效防范企業(yè)騙稅行為。

一、出口騙稅與稅收大數(shù)據(jù)

（一）出口退稅

出口退稅，是指對(duì)出口貨物、勞務(wù)退（免）稅，在國(guó)家貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)出口的貨物（勞務(wù)）退還或免征其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅 。

（二）出口騙稅

出口騙稅，是指不法分子在利益的驅(qū)使下，利用退稅政策脫節(jié)、監(jiān)管漏洞以及機(jī)制不完善等問(wèn)題，通過(guò)違法手段騙取國(guó)家出口退稅的行為。根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第六十六條規(guī)定，通過(guò)假報(bào)出口或在出口貨物的過(guò)程中有欺詐行為，均被認(rèn)定為出口騙稅。

（三）稅收大數(shù)據(jù)

稅收大數(shù)據(jù)是對(duì)納稅人的納稅義務(wù)、征稅人的征稅依據(jù)和征納過(guò)程及成果的數(shù)量描述。在這個(gè)信息互聯(lián)互通的時(shí)代，稅收活動(dòng)不再是局限于自身領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它貫穿了生產(chǎn)和消費(fèi)的全過(guò)程，而稅收大數(shù)據(jù)也逐漸成為展現(xiàn)稅收征納雙方發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)集。

稅收大數(shù)據(jù)來(lái)源于兩個(gè)方面，一方面是由納稅人在辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)時(shí)主動(dòng)提交的發(fā)票及稅務(wù)核算、財(cái)務(wù)核算等數(shù)據(jù)。另一方面是通過(guò)工商、財(cái)政、國(guó)土、海關(guān)等政府機(jī)關(guān)以及銀行、保險(xiǎn)公司、證券交易所等金融機(jī)構(gòu)采集而來(lái)的數(shù)據(jù)[5]。

圖1 涉及騙取出口退稅裁判案例統(tǒng)計(jì)圖

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用稅收大數(shù)據(jù)構(gòu)建征納雙方的信息網(wǎng)絡(luò)[6]，通過(guò)收集關(guān)聯(lián)稅收信息并進(jìn)行分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握每個(gè)納稅企業(yè)的動(dòng)態(tài)和情況。運(yùn)用稅收數(shù)據(jù)分析，可以有效監(jiān)控和指導(dǎo)企業(yè)的稅收行為，及時(shí)找到稅收流失的可能性和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免企業(yè)出現(xiàn)涉稅違法行為，提高納稅人的稅收遵從度。

二、出口騙稅大數(shù)據(jù)分析

福建麥博律師事務(wù)所行政法業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)從“中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)”司法案例數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索發(fā)現(xiàn)，2000年到2018年7月上旬，全國(guó)涉及騙取出口退稅裁判案例高達(dá)838 件，其中2011年至2018年上半年案件呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)，分別為21 件、72 件、51 件、89 件、192 件、149 件、192 件和18 件[7]。

通過(guò)檢索歷年出口騙稅的案件，經(jīng)分析，案件中出現(xiàn)的騙取出口退稅常見(jiàn)行為有以下六類(lèi)。

圖2 騙稅出口退稅罪行行為大數(shù)據(jù)分析

第一類(lèi)，沒(méi)有實(shí)際出口的騙稅。犯罪嫌疑人采取簽訂虛假買(mǎi)賣(mài)合同，非法取得有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，多報(bào)少出等手段，假報(bào)出口、騙取出口退稅款的案例占全部案例的55%。其中，非法取得有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙稅案占48.2%。

第二類(lèi)，有實(shí)際出口但偽造增值稅繳納的騙稅。犯罪嫌疑人有實(shí)際的出口業(yè)務(wù)，但是出口商品未繳納增值稅或者少繳增值稅，通過(guò)偽造增值稅繳納憑證騙取出口退稅，此類(lèi)案例占全部案例的12%。

第三類(lèi)，通過(guò)低價(jià)高報(bào)騙取出口退稅。犯罪嫌疑人有出口業(yè)務(wù)，但通過(guò)偽造出口商品的價(jià)格，以低價(jià)商品冒充高價(jià)商品出口，騙取出口退稅的案例占全部案例的10%。

其余三類(lèi)分別是犯罪嫌疑人以不能退稅商品冒充能夠退稅商品報(bào)關(guān)出口進(jìn)行騙稅，參與他人騙取出口退稅，以及有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)明知他人意欲騙取出口退稅款，仍違規(guī)允許他人自帶客戶(hù)、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取出口退稅款。

圖3 騙取出口退稅數(shù)額統(tǒng)計(jì)圖

從騙取出口退稅數(shù)額看，數(shù)額較大（5 萬(wàn)以上，50 萬(wàn)以下）案例占二成，案均騙稅超25 萬(wàn)元；數(shù)額巨大（50 萬(wàn)以上，250 萬(wàn)以下）案例近三成，案均騙稅超145 萬(wàn)元；數(shù)額特別巨大（250 萬(wàn)以上）案例超過(guò)一半，案均騙稅超1400 萬(wàn)元[7]。

三、現(xiàn)行出口退稅管理存在的問(wèn)題

（一）出口退稅后續(xù)監(jiān)管有漏洞

在傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以人工核查為主，缺乏足夠有效的涉稅數(shù)據(jù)?；楣ぷ鞯男畔贤ㄇ廓M窄，信息資源散亂，現(xiàn)有的信息量難以建立有效的預(yù)警機(jī)制。而騙稅企業(yè)抓住這一漏洞，通過(guò)偽造出形式真實(shí)而內(nèi)容虛假的各類(lèi)票據(jù)避開(kāi)核查，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)始終處于被動(dòng)監(jiān)管的狀態(tài)。企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)或違法行為，才開(kāi)始通過(guò)函調(diào)進(jìn)行確認(rèn)，監(jiān)管的滯后也給涉案企業(yè)走逃失聯(lián)、轉(zhuǎn)移資金提供了充足的時(shí)間。由于沒(méi)有及時(shí)對(duì)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的整合和分析比對(duì)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)失了暫停外貿(mào)企業(yè)出口退稅的審核時(shí)機(jī)，未能從源頭上阻止稅款的流失。

（二）涉稅信息缺乏共享

出口貿(mào)易包含了生產(chǎn)、物流、交易、報(bào)關(guān)、出口等環(huán)節(jié)，與商務(wù)、外匯管理、銀行、海關(guān)、交通運(yùn)輸、質(zhì)檢等部門(mén)都有密切聯(lián)系[8]。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，部分人對(duì)信息的獲取是有差異的?，F(xiàn)實(shí)中供貨企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和貨代公司間的產(chǎn)業(yè)鏈往往被犯罪團(tuán)伙同時(shí)掌控，而相關(guān)部門(mén)因?yàn)樯娑愋畔⑷狈蚕恚荒芗皶r(shí)獲取充分的信息。獲取信息充分的人處于有利地位，反之則處于不利的地位，信息不對(duì)稱(chēng)是稅收征管工作中存在的一大問(wèn)題之一。

另外，涉稅關(guān)聯(lián)信息涉及多部門(mén)、較為復(fù)雜，第三方機(jī)構(gòu)考慮到納稅人的隱私保護(hù)和信息保密等規(guī)定，以及法律對(duì)于涉稅信息共享的范圍和權(quán)利沒(méi)有清晰的界定，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中，對(duì)海關(guān)、外匯等部門(mén)及銀行等金融機(jī)構(gòu)涉及出口企業(yè)的相關(guān)信息及資金流向是否異常，也不能及時(shí)了解或掌握，而違規(guī)或違法出口企業(yè)更不會(huì)自主上報(bào)企業(yè)資金來(lái)往等信息，給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管工作帶來(lái)困難。在實(shí)施監(jiān)管或稽查時(shí)，稅務(wù)部門(mén)采取函調(diào)或派員調(diào)查，取得的信息不能保證是絕對(duì)真實(shí)的[9]。即使是稅務(wù)部門(mén)自己調(diào)查獲得的信息，也因?yàn)楸O(jiān)管資源有限以及管理對(duì)象范圍太廣，最終獲得的信息也可能是不全面的[10]。在稅收博弈中，稅收主體因?yàn)橛兄煌睦嬖V求，并且這些訴求之間存在著矛盾和沖突，涉稅主體要考慮到自身的利益保障，因此稅收信息的流動(dòng)不可能完全暢通，信息公開(kāi)也無(wú)法完全透明。

所以，減少稅企之間因?yàn)樾畔⒉町惗a(chǎn)生的稅收危害，政府應(yīng)該在市場(chǎng)體系中發(fā)揮有效的作用，從多渠道采集信息，完善信息共享制度，為稅收管理提供數(shù)據(jù)支撐，減少稅企之間的信息不對(duì)稱(chēng)和不及時(shí)的問(wèn)題。

四、完善當(dāng)前出口退稅管理機(jī)制的對(duì)策建議

針對(duì)當(dāng)前出口退稅機(jī)制中存在的問(wèn)題，通過(guò)運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)以實(shí)現(xiàn)稅收工作實(shí)時(shí)有效的監(jiān)控、防范涉稅違法行為、提高信息管稅的水平為目標(biāo)，構(gòu)建一套與稅收征管系統(tǒng)相匹配的涉稅數(shù)據(jù)監(jiān)管平臺(tái)。

（一）建立信息交換平臺(tái)

信息交換平臺(tái)由國(guó)家大數(shù)據(jù)中心負(fù)責(zé)構(gòu)建和監(jiān)管，該平臺(tái)涉及供貨企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、貨代及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，參與各方均擁有該平臺(tái)上的獨(dú)立用戶(hù)，該平臺(tái)收集了出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)過(guò)程中的信息和數(shù)據(jù)，平臺(tái)運(yùn)行有以下五個(gè)環(huán)節(jié)。

第一環(huán)節(jié)：供貨企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)簽訂合同后，將企業(yè)的貨物名稱(chēng)、外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)人員信息、合同編號(hào)、貨物信息、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及付款方式等輸入平臺(tái)。其中，貨物運(yùn)輸合同應(yīng)包括貨物名稱(chēng)、承運(yùn)人、運(yùn)輸辦法、托運(yùn)時(shí)間及地點(diǎn)、到貨時(shí)間及地點(diǎn)、收貨人、付款方法等。

第二環(huán)節(jié)：供貨企業(yè)要將合同信息填寫(xiě)完整，并在與外貿(mào)企業(yè)發(fā)生交易后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)真實(shí)交易完成后方可允許開(kāi)具增值稅發(fā)票，平臺(tái)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)識(shí)別號(hào)及業(yè)務(wù)人員身份證信息、合同編號(hào)、增值稅發(fā)票密碼等信息自動(dòng)生成該批貨物的唯一標(biāo)識(shí)碼，并將標(biāo)識(shí)碼發(fā)給各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、外貿(mào)企業(yè)、貨代公司。

第三環(huán)節(jié)：外貿(mào)企業(yè)在與供貨企業(yè)簽訂合同后，將合同信息也輸入平臺(tái)。交易成功后通過(guò)平臺(tái)提供的標(biāo)識(shí)碼開(kāi)具出口發(fā)票。

第四環(huán)節(jié)：貨代公司與外貿(mào)企業(yè)簽訂合同后，將合同信息和出口貨物的相關(guān)信息輸入交換平臺(tái)，然后通過(guò)平臺(tái)提供的標(biāo)識(shí)碼開(kāi)具出口報(bào)關(guān)單。

第五環(huán)節(jié)：貨物裝運(yùn)出口前，船東將船東信息及貨物的裝運(yùn)情況等信息輸入平臺(tái)。

各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)登陸信息交換平臺(tái)，能夠全程查看監(jiān)控以上五個(gè)環(huán)節(jié)，該系統(tǒng)應(yīng)與金稅工程系統(tǒng)、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和出口退稅審核系統(tǒng)相結(jié)合關(guān)聯(lián)，同時(shí)融合與供貨、外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的工商、財(cái)政、海關(guān)等政府機(jī)關(guān)以及銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)的信息數(shù)據(jù)。供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)平臺(tái)能夠提前查看比對(duì)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口貨物合同信息，外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)平臺(tái)能夠查看比對(duì)供貨企業(yè)合同信息和海關(guān)報(bào)關(guān)單上貨物信息與外貿(mào)企業(yè)登記的合同信息是否一致。通過(guò)對(duì)涉稅信息和數(shù)據(jù)的分析，進(jìn)行全程跟蹤、全程監(jiān)管。涉稅信息應(yīng)該由信息提供方進(jìn)行實(shí)時(shí)的維護(hù)。

（二）監(jiān)控申報(bào)和評(píng)估

供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息交換平臺(tái)查看比對(duì)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的貨物合同信息后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，對(duì)該批貨物的物流情況進(jìn)行監(jiān)控評(píng)估，并提前對(duì)該筆貨物是否申報(bào)增值稅納稅進(jìn)行審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)稅收大數(shù)據(jù)挖掘出來(lái)的相關(guān)指標(biāo)，設(shè)置多項(xiàng)監(jiān)控評(píng)估認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅疑點(diǎn)及時(shí)推送至信息交換平臺(tái)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)變化進(jìn)行分析和匯總，再將納稅人自行申報(bào)的信息與平臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)對(duì)供貨企業(yè)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定，若供貨企業(yè)具備足夠生產(chǎn)能力，且其業(yè)務(wù)真實(shí)，與信息交換平臺(tái)合同信息比對(duì)一致，就可以通過(guò)平臺(tái)將評(píng)估結(jié)論告知外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)評(píng)估結(jié)果按規(guī)定給予外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行退免稅。若經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)監(jiān)管的外貿(mào)企業(yè)有騙稅風(fēng)險(xiǎn)，供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)將評(píng)估結(jié)論傳遞給外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)該評(píng)估結(jié)論，暫停該外貿(mào)企業(yè)的出口退稅。同時(shí)，供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)供貨企業(yè)的違法行為進(jìn)行相應(yīng)的處理。

外貿(mào)企業(yè)依據(jù)貨物標(biāo)識(shí)碼與供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞過(guò)來(lái)的供貨企業(yè)登記的合同信息、貨物標(biāo)識(shí)碼與外貿(mào)企業(yè)登記的合同信息、貨物標(biāo)識(shí)碼和海關(guān)報(bào)關(guān)單的貨物標(biāo)識(shí)碼信息進(jìn)行比對(duì)，若不一致，則對(duì)該外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，并暫停外貿(mào)企業(yè)的出口退稅。

信息交換平臺(tái)作為出口退稅管理系統(tǒng)的一部分，可以將其整合到金稅三期系統(tǒng)，進(jìn)行一體化設(shè)計(jì)，從而優(yōu)化出口退稅流程，規(guī)范數(shù)據(jù)管理，實(shí)現(xiàn)出口退稅管理系統(tǒng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。