淺談內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的增值作用
——以商業(yè)銀行為例

張新文 遼寧大學(xué)

自內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，每年內(nèi)部審計(jì)都會(huì)為各大企事業(yè)單位查出損失浪費(fèi)，從而促進(jìn)節(jié)約開(kāi)支。內(nèi)部審計(jì)在保證企業(yè)財(cái)務(wù)、資源、效率運(yùn)行方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

一、開(kāi)展價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在現(xiàn)代企業(yè)制度框架下建立新的公司制度管理，公司治理由此而生。由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離容易導(dǎo)致的代理人“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問(wèn)題，設(shè)置合理有效的內(nèi)部審計(jì)可以有效解決這些問(wèn)題。一方面，內(nèi)部審計(jì)符合公司治理的本質(zhì)要求。現(xiàn)代企業(yè)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，而內(nèi)部審計(jì)的工作就是為企業(yè)的管理、治理等方面提供監(jiān)督和建議，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。另一方面，公司治理又體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境要素。一個(gè)良好的公司治理環(huán)境能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供高效、透明、準(zhǔn)確的環(huán)境基礎(chǔ)。在如今的公司治理環(huán)境下，為符合新的理論發(fā)展要求，企業(yè)必須也有必要發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)。

二、阻礙商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的條件

（一）內(nèi)審涉及業(yè)務(wù)范圍略窄，監(jiān)督理念陳舊。21世紀(jì)以來(lái)，市場(chǎng)環(huán)境的日新月異，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的與日俱增使得管理層和其他利益相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求較以往提高許多，各方都希望內(nèi)部審計(jì)除了發(fā)揮其自身的監(jiān)督作用外，能夠進(jìn)一步提升公司治理水平，完善公司風(fēng)險(xiǎn)管控，站在管理層角度提供更多有價(jià)值的戰(zhàn)略方針及管理咨詢方案。但目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要理念為監(jiān)督職能，遵循以往的審計(jì)方法，并未涉及風(fēng)險(xiǎn)管控和公司治理層級(jí)高度。同時(shí)目前的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)一般只涉及傳統(tǒng)層面，對(duì)新興金融市場(chǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域涉及尚少，也未對(duì)公司內(nèi)部管理和政策法規(guī)等方面一些治理層問(wèn)題進(jìn)行研究，綜上，內(nèi)部業(yè)務(wù)方法業(yè)務(wù)范圍略窄，與業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生脫節(jié)，監(jiān)督理念陳舊，并不能很好的發(fā)揮增值作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)陳舊有待更新。傳統(tǒng)的審計(jì)一般采取實(shí)地審計(jì)的方式，主要采用觀察、檢查等方法，同時(shí)還要結(jié)合內(nèi)審人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)大數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)并未達(dá)到很高水平。而目前商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)逐漸大量化，如果只依靠傳統(tǒng)審計(jì)需要消耗大量的人力物力和時(shí)間成本，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)的批量處理能力，審計(jì)效率低下。大數(shù)據(jù)時(shí)代的已經(jīng)到來(lái)，商業(yè)銀行如果繼續(xù)秉承以往的陳舊技術(shù)和業(yè)務(wù)方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，那將不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和業(yè)務(wù)的需求，更難以達(dá)到治理和戰(zhàn)略層面，最終也不能很好的實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的價(jià)值增值。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量匱乏，監(jiān)督作用未能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。就目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行配備的內(nèi)審人員數(shù)量來(lái)講是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于需求人數(shù)的，人力資源配置的匱乏容易導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮受限，審計(jì)工作業(yè)務(wù)范圍狹窄，時(shí)間間隔長(zhǎng)，監(jiān)管漏洞增大，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不能有效阻止風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，監(jiān)督職能大打折扣。同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)能力也提出了新要求，原審計(jì)人員僅僅掌握財(cái)務(wù)方面知識(shí)，未能形成治理、大數(shù)據(jù)等多維知識(shí)體系，這也使得內(nèi)審監(jiān)督作用受限。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價(jià)值增值的舉措

勞倫斯·索耶說(shuō)：“內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部咨詢師。內(nèi)部審計(jì)不僅是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，更要為改善管理提供指南?！?/p>

（一）革新內(nèi)部審計(jì)觀念，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)審部門(mén)如果要站在企業(yè)的戰(zhàn)略管理層高度，就應(yīng)該集中資源、人力物力等，重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)銀行價(jià)值增長(zhǎng)的因素。良好暢通的信息溝通平臺(tái)是內(nèi)審部門(mén)與管理層建立聯(lián)系的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門(mén)需要逐漸參與到高層決策過(guò)程，改變事后審計(jì)模式為事前控制、事中監(jiān)督與事后審計(jì)相結(jié)合，全方位、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)審計(jì)。使得內(nèi)部審計(jì)工作貫通滲透進(jìn)公司的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，小到業(yè)務(wù)規(guī)范，達(dá)到公司治理，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與業(yè)務(wù)融合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和建議職能。

（二）開(kāi)創(chuàng)與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù)。商業(yè)銀行目前業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量增多，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的綜合性和資源配置的有效性有著更高的要求，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)如今的銀行業(yè)務(wù)需求，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)自身需求，逐步設(shè)立結(jié)構(gòu)完整、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)先進(jìn)、數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、操作簡(jiǎn)便的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)應(yīng)用計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、識(shí)別和評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)水平，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險(xiǎn)，將關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

（三）完善內(nèi)審管理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)水平。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性并不高，通常也不具備很高的權(quán)威性。如今需要將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬關(guān)系從財(cái)務(wù)系統(tǒng)剝離開(kāi)來(lái)，合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，從而確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行和為企業(yè)提供增值作用。

同時(shí)，面對(duì)日新月異的新技術(shù)發(fā)展速度，原有的內(nèi)審工作人員技能已經(jīng)與企業(yè)要求不匹配，商業(yè)銀行應(yīng)吸納復(fù)合型人才，壯大內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)隊(duì)伍；同時(shí)對(duì)已有人員展開(kāi)繼續(xù)教育，讓原有的專業(yè)技能與新生技能有機(jī)結(jié)合，從而為商業(yè)銀行創(chuàng)造更多的價(jià)值。

結(jié)論：綜上，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在主體及審計(jì)方法上都仍有改進(jìn)的空間。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)之路仍任重道遠(yuǎn)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化，為企業(yè)帶來(lái)增值仍然是內(nèi)部審計(jì)改革的重中之重。