PPP項目稅收的難點及解決思路

伍惠麗 常熟首創(chuàng)農(nóng)村污水處理有限公司

PPP項目施工建設(shè)管理中往往存在一定的稅收難點，針對這方面的問題，本文首先分析了現(xiàn)階段PPP項目相關(guān)稅收政策中存在的問題，并具體提出了PPP項目地稅收政策的優(yōu)化策略。

一、現(xiàn)階段PPP項目相關(guān)稅收政策中存在的問題

（一）缺乏系統(tǒng)性的PPP專項稅收政策。當前時期PPP項目稅收政策更多在多項稅法和相應(yīng)的實施細則及政府關(guān)于財稅的政策中有所體現(xiàn)，但實際上這種稅收政策較為零散，而且對于PPP項目的針對性有所欠缺，當前時期，PPP項目更多的針對私人資本投資和市政項目方面的投資所展開，但由于具體的PPP項目稅收政策調(diào)整與投融資形勢變化和社會資本變化等影響，這種情況也從側(cè)面反映出我國PPP稅收政策缺乏較為系統(tǒng)的稅收政策，導(dǎo)致PPP項目的投融資和相應(yīng)稅收政策有一定出入。比如在TOT（轉(zhuǎn)讓—運營—移交）模式下，存量項目在政府與社會資本之間兩次轉(zhuǎn)讓時可能存在的重復(fù)征稅問題。

（二）現(xiàn)行的PPP的稅收優(yōu)惠與行業(yè)的發(fā)展存在一定的脫節(jié)。當前時期，所出臺的關(guān)于PPP項目的稅收優(yōu)惠政策，更多的與一些公共基礎(chǔ)設(shè)施和節(jié)能環(huán)保設(shè)施領(lǐng)域有很大的關(guān)聯(lián)性，這種政策多數(shù)是在2008年前后制定，更多的是為了應(yīng)對金融危機對我國經(jīng)濟的影響，但現(xiàn)階段隨著社會的不斷發(fā)展，PPP項目更多的應(yīng)用在公共交通、公路鐵路以及機場港口等方面的項目，同時還包括市政公用設(shè)施，供水供電以及污水和垃圾處理、醫(yī)院、學(xué)校等類型的公建項目，其中多數(shù)項目的稅收政策與現(xiàn)行行業(yè)發(fā)展之間存在一定的脫節(jié)，導(dǎo)致在后續(xù)的PPP項目地稅收激勵中出現(xiàn)分配落實不完善的情況。

（三）現(xiàn)行PPP項目稅收政策缺乏長期性的支持政策?，F(xiàn)行PPP項目中的稅收優(yōu)惠政策，更多的是市政公用設(shè)施，供水供電以及污水和垃圾處理、醫(yī)院、學(xué)校等類型的公建項目，這種PPP項目的稅收政策包含有嚴格的技術(shù)標準，包括有環(huán)境保護以及節(jié)能環(huán)保行業(yè)中等方面，但由于具體的操作過程中，這種節(jié)能環(huán)保以及相應(yīng)的市政工程項目中更多的是能夠受益于節(jié)能環(huán)保行業(yè)領(lǐng)域，所以與具體的行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠有所脫節(jié)。但現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠，并不能適應(yīng)項目施工建設(shè)時間長的特點?，F(xiàn)有的關(guān)于PPP項目的合作期限原則上不低于十年，但在具體的操作過程中，PPP項目地合同期限往往在20至30年之間，由于具體的企業(yè)與市政工程的項目投資之間也存在一定的協(xié)議，在實際的項目投資過程中，往往在一到三年免征企業(yè)所得稅，第四年減免企業(yè)所得稅，在這一到三年的時間期限內(nèi)，往往實行三免三減半的政策，這種優(yōu)惠政策與實際的收益之間存在一定的脫節(jié)，往往在收益后的六年后就結(jié)束了，但在后續(xù)的六年之外的時間往往會導(dǎo)致企業(yè)的稅負有所增加。

（四）稅收優(yōu)惠方式有待進一步優(yōu)化。當前時期，針對一些綜合利用項目的增值稅優(yōu)惠，更多的是采取即征即退，或者是先征后返的方式，往往導(dǎo)致一些社會資本需要預(yù)先繳納相應(yīng)的資金進行保障，等到稅負完成之后進行稅收返還，同時這種方式往往會導(dǎo)致社會資本資金壓在社會項目建設(shè)過程中，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流被占用，從而影響社會企業(yè)的健康運營發(fā)展，所以建議在后續(xù)的PPP項目地稅收優(yōu)惠過程中，應(yīng)當要采取較低的稅率，或者采取一定范圍內(nèi)的免征方式。

二、PPP項目地稅收政策的優(yōu)化策略

（一）擴大PPP項目運營階段的稅收優(yōu)惠政策。當前時期針對PPP項目涉及的稅收優(yōu)惠的行業(yè)，應(yīng)當要適當?shù)耐貙捪鄳?yīng)的稅收優(yōu)惠服務(wù)類的行業(yè)，應(yīng)當要將其稅收優(yōu)惠政策擴大到所有的PPP行業(yè)同時要結(jié)合具體的社會資本的運營方式，適當?shù)膶τ赑PP項目所得稅的減免期限進行適當?shù)难娱L，要針對PPP項目地運營期內(nèi)的所得優(yōu)惠政策進行優(yōu)化完善，同時針對整體優(yōu)惠方式要采取有100%的減免，來做好相應(yīng)稅收優(yōu)惠的針對性落實，同時要結(jié)合項目建設(shè)情況，做好針對性的稅收優(yōu)惠的執(zhí)行。

（二）完善PPP項目投資方面的稅收優(yōu)惠政策。針對當前實際PPP項目公司的利息支出，應(yīng)當做好相應(yīng)的所得稅的優(yōu)惠減免，可以鼓勵債券資本進行投資，當前，結(jié)合非居民企業(yè)的PPP項目地鼓勵紅利，要做好對學(xué)所得稅的減免，要幫助做好對PPP項目后續(xù)的貸款服務(wù)等方面進項稅抵扣，以此來減少PPP項目社會資本中間的增值稅負擔。

（三）明確PPP項目移交的相關(guān)稅收政策。針對PPP項目移交過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，可以做好對免予征收增值稅以及土地增值稅秩序等方面的稅收，要做好對于PPP項目的后續(xù)轉(zhuǎn)讓或者移交中產(chǎn)生的稅費，尤其是針對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、投資抵免、股利分配以及特殊區(qū)域減免這四個領(lǐng)域，做好對PPP項目的針對性的支持。

（四）完善其他相應(yīng)的稅費政策。為了完善PPP項目的稅收政策，應(yīng)當結(jié)合政府的付費收入來進行一定的可行性稅收優(yōu)惠操作，要將其納入到獎勵資金和相應(yīng)的企業(yè)補助過程中來，幫助后續(xù)的項目運營有更加多樣的稅收支持政策來完善，以此來為后續(xù)的社會資本的有效運轉(zhuǎn)打好基礎(chǔ)。

結(jié)語：總體來說，針對現(xiàn)階段PPP項目相關(guān)稅收政策中存在的缺乏系統(tǒng)性的PPP專項稅收政策、現(xiàn)行的PPP的稅收優(yōu)惠與行業(yè)的發(fā)展存在一定的脫節(jié)和缺乏長期性的支持政策等問題，應(yīng)該要擴大PPP項目運營階段的稅收優(yōu)惠政策、完善PPP項目投資方面的稅收優(yōu)惠政策，明確PPP項目移交的相關(guān)稅收政策，促進PPP項目有效健康發(fā)展。