高質(zhì)量發(fā)展背景下稅制結(jié)構(gòu)對(duì)服務(wù)業(yè)升級(jí)影響的實(shí)證研究

趙艾鳳，付文林

(1.上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200093；2.上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，上海 200433)

一、引言

2020 年10 月黨的十九屆五中全會(huì)提出，要“加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，“推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體系優(yōu)化升級(jí)”。服務(wù)業(yè)升級(jí)是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略重點(diǎn)，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和總體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，有利于擴(kuò)大就業(yè)緩解就業(yè)壓力，更有利于提高人民生活水平。從2013 年開始，我國服務(wù)業(yè)①國家統(tǒng)計(jì)局在2013 年1 月發(fā)布的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》中明確說明:第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)，是指除第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)以外的其他行業(yè)。比重超過第二產(chǎn)業(yè)②數(shù)據(jù)來源于2014 年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。，成為拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大力量。但是，在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)下，我國服務(wù)業(yè)仍然存在兩大結(jié)構(gòu)性問題:一是服務(wù)業(yè)增加值占比與西方發(fā)達(dá)國家相比仍然存在較大差距，二是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后、水平不高、結(jié)構(gòu)不合理③見國發(fā)〔2014〕26 號(hào)《關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的指導(dǎo)意見》。。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分[1]。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)集聚能夠顯著提升地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量[2]，大力發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，將推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，邁向高質(zhì)量發(fā)展[3]。2018 年我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)占服務(wù)業(yè)比重為38.07%④數(shù)據(jù)來源于2019 年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。，遠(yuǎn)低于生活性服務(wù)業(yè)。走在全國前列的上海，2017 年這一比重為54.12%⑤數(shù)據(jù)來源于2018 年《上海統(tǒng)計(jì)年鑒》。?！渡虾Ｊ蟹?wù)業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》提出，2020 年生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)占服務(wù)業(yè)比重要達(dá)到三分之二，即67%左右。顯然，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)依然任重道遠(yuǎn)。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)離不開政府的配套改革。稅制結(jié)構(gòu)是國家經(jīng)濟(jì)績(jī)效的重要決定因素，良好的稅制結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌措和資源有效配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。面對(duì)新冠肺炎疫情沖擊和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的雙重壓力，政府的稅制結(jié)構(gòu)安排對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展起著更加重要的作用。在全面深化改革走入“深水區(qū)”的當(dāng)前，新一輪稅制改革無疑是突破口，財(cái)稅體制正面臨一系列重大變革。稅制結(jié)構(gòu)對(duì)服務(wù)業(yè)升級(jí)究竟有著怎樣的影響，如何調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)以適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的要求，目前理論上還缺乏審慎、全面的研究成果。

當(dāng)前，關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)與服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)升級(jí)關(guān)系的研究并不多，大部分集中在服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的其他影響因素上，如勞動(dòng)力流動(dòng)[4]、技術(shù)創(chuàng)新[5-6]、產(chǎn)業(yè)密集度[7]、企業(yè)自身特點(diǎn)[8]、地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)約束[9]，等等。但是，我國服務(wù)業(yè)與發(fā)達(dá)國家的差距在很大程度上緣于體制機(jī)制和政策規(guī)制的約束[10]，因此，一些學(xué)者也從稅制結(jié)構(gòu)角度對(duì)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)進(jìn)行了研究[11-12]，并提出相應(yīng)的政策建議。但這些研究缺乏從實(shí)證角度進(jìn)行考察，更多的研究關(guān)注的是稅制結(jié)構(gòu)對(duì)總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，并未形成一致結(jié)論。有研究認(rèn)為，稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系不大[13]。另外一些研究則發(fā)現(xiàn)，間接稅比重高能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，如Kneller[14]運(yùn)用OECD 國家1970—1995年相關(guān)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，間接稅不會(huì)降低投資率，因而間接稅與直接稅之比與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)；歐盟大部分國家的稅制改革也正朝著提高間接稅比重的方向進(jìn)行[15]。也有部分研究強(qiáng)調(diào)，間接稅比重過高會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，如Kerr 和MacDonald[16]從7 個(gè)亞洲國家找到了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；常世旺和韓仁月[17]通過測(cè)算1996—2012 年我國31 個(gè)省份的最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)后發(fā)現(xiàn)，多個(gè)地區(qū)間接稅占比過高，阻礙了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。疫情暴發(fā)后，新冠肺炎疫情對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響及應(yīng)對(duì)措施引發(fā)了一些學(xué)者的思考，他們認(rèn)為政府可運(yùn)用各種財(cái)政金融手段對(duì)受疫情拖累而發(fā)生困難的中小企業(yè)進(jìn)行非兼并式救助[18]，其中，普惠式減稅降費(fèi)能夠幫扶支持服務(wù)行業(yè)企業(yè)恢復(fù)發(fā)展[19]。

可見，已有研究主要集中在稅制結(jié)構(gòu)與總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系上，且尚未形成一致結(jié)論。即使考察稅制結(jié)構(gòu)對(duì)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的影響，也大多停留在規(guī)范分析上。我國稅制結(jié)構(gòu)對(duì)服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)升級(jí)究竟具有怎樣的影響，須從實(shí)證角度進(jìn)行充分驗(yàn)證。因此，本文從兩方面對(duì)此進(jìn)行研究，一是稅制結(jié)構(gòu)與服務(wù)業(yè)升級(jí)的國際比較和我國現(xiàn)狀；二是采用2004—2017 年20 個(gè)省份面板數(shù)據(jù)，考察間接稅比重、主要稅種比重與服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)增加值之間的數(shù)量關(guān)系，以期為提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)水平、推動(dòng)服務(wù)業(yè)升級(jí)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)和稅收政策參考。

二、稅制結(jié)構(gòu)與服務(wù)業(yè)升級(jí)：我國現(xiàn)狀與國際比較

(一)我國服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)與結(jié)構(gòu)

改革開放以來，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展突飛猛進(jìn)，對(duì)GDP 的貢獻(xiàn)從1978 年的24.6%增長(zhǎng)到2018 年的53.3%，服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)占全社會(huì)就業(yè)人數(shù)的比重也從9.1%增加到46.3%①數(shù)據(jù)來源于2019 年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。，成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)發(fā)展和人民生活改善的重要力量。服務(wù)業(yè)分為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。按照相關(guān)文件②包括國發(fā)〔2014〕26 號(hào)《關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的指導(dǎo)意見》、國辦發(fā)〔2015〕85 號(hào)《關(guān)于加快發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的指導(dǎo)意見》和國統(tǒng)字〔2015〕41 號(hào)《生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分類(2015)》等文件。，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是指為生產(chǎn)活動(dòng)提供支持性服務(wù)的配套行業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)是指直接向居民提供物質(zhì)和精神生活消費(fèi)產(chǎn)品及服務(wù)的行業(yè)。因此，本文中的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)包括五個(gè)行業(yè):交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，金融業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)與地質(zhì)勘查業(yè)；生活性服務(wù)業(yè)包括九個(gè)行業(yè):批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)，文化、體育與娛樂業(yè)，公共管理與社會(huì)組織。根據(jù)這個(gè)分類，利用2005—2019 年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)，本文對(duì)我國服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)與結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析(見圖1 和圖2)。

圖1 2004—2018 年我國服務(wù)業(yè)增加值及結(jié)構(gòu)

圖2 2005—2018 年我國服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)速度

圖1、圖2 顯示，2004—2018 年，我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)規(guī)模明顯提高，增加值從23 320.70 億元增加到2018年189 324.82 億元，占服務(wù)業(yè)比重從36.12%提高到38.07%，生活性服務(wù)業(yè)占服務(wù)業(yè)比重則從63.88%降低到61.93%。從增速來看，服務(wù)業(yè)增加值各年增長(zhǎng)率都在10%以上，年均增長(zhǎng)率達(dá)到16%左右。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)年均增長(zhǎng)率超過16%，生活性服務(wù)業(yè)的增速雖然不及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，但年均增長(zhǎng)率仍然超過15%。2005—2018 年，各年增長(zhǎng)率呈現(xiàn)出波動(dòng)中下降的態(tài)勢(shì)，尤其是2010 年后，下降趨勢(shì)較為明顯。

(二)東、中、西部服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)

我國地大物博、區(qū)域特征明顯，東、中、西部服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)是否存在差異? 本文進(jìn)一步采用省級(jí)細(xì)分行業(yè)數(shù)據(jù)考察服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)。表1 顯示了2017 年我國20 個(gè)省份服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)①鑒于數(shù)據(jù)完整性和可得性，本文選取了2017 年北京、天津、上海等20 個(gè)省份的細(xì)分行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。原因在于:第一，各省份2019 年統(tǒng)計(jì)年鑒中，只有個(gè)別省份統(tǒng)計(jì)了本省2018 年細(xì)分行業(yè)增加值數(shù)據(jù)，因此本文選擇較為完整的2017 年數(shù)據(jù)；第二，僅北京、天津、上海等20 個(gè)省份列示了細(xì)分行業(yè)增加值，其他省份相關(guān)數(shù)據(jù)無法獲取。情況。

表1 2017 年我國20 個(gè)省份服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu) 單位：%

表1 顯示，東部地區(qū)服務(wù)業(yè)占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重均值為57.31%，而中部和西部這一比重均不到49%。東部地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)占服務(wù)業(yè)比重均值超過45%，中部和西部則不到37%和40%。從單個(gè)省份來看，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)比重超過40%的9 個(gè)省份中，有5 個(gè)來自東部，包括北京、上海、天津、福建和江蘇，1 個(gè)來自中部，3個(gè)來自西部。

以上分析大致可以得出這樣一個(gè)結(jié)論:我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生活性服務(wù)業(yè)，但總體來說前者增速快于后者，占服務(wù)業(yè)比重呈現(xiàn)出緩慢上升趨勢(shì)。從不同區(qū)域來看，東部地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)占比相對(duì)較高，但除北京、上海以外，其他省市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)比重都遠(yuǎn)不及生活性服務(wù)業(yè)。

(三)服務(wù)業(yè)發(fā)展水平的國際比較

高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)出更多依靠消費(fèi)引領(lǐng)、服務(wù)驅(qū)動(dòng)的新特征。與發(fā)達(dá)國家相比，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展仍然相對(duì)滯后。2004 年，我國服務(wù)業(yè)占GDP 比重不足41%，2018 年也僅為53.3%，而同期美國和英國的服務(wù)業(yè)占比卻高達(dá)79%左右，比我國高出近26 個(gè)百分點(diǎn)。整個(gè)考察期間，同屬亞洲的日本，其服務(wù)業(yè)占比幾乎都高于70%，德國和澳大利亞也在70%左右(見圖3)。可見，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家，亟待優(yōu)化升級(jí)。

圖3 2004—2018 年服務(wù)業(yè)增加值占GDP 比重的國際比較

(四)間接稅比重的國際比較

稅制改革服務(wù)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)?？疾旄鲊愔平Y(jié)構(gòu)，我們發(fā)現(xiàn)間接稅比重與服務(wù)業(yè)發(fā)展之間似乎存在某種較為一致的關(guān)系，即間接稅比重越高，服務(wù)業(yè)發(fā)展越落后(見圖4)。圖中間接稅為各國的貨物服務(wù)稅，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、銷售稅等。2004—2018 年，服務(wù)業(yè)比重為70%左右的日本、英國、德國和澳大利亞的間接稅比重在20%～40%之間。美國最為突出，其服務(wù)業(yè)比重均值為78%，間接稅占稅收比重僅為2.8%左右。我國服務(wù)業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)大大低于以上國家，2004—2018 年間平均占比46%，但間接稅比重卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這些國家，達(dá)到近55%。

圖4 間接稅比重的國際比較

(五)我國間接稅比重與服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的關(guān)系比較

我國省級(jí)層面是否也存在著間接稅比重越高，服務(wù)業(yè)發(fā)展越落后的情況呢? 圖5 和圖6 中橫軸代表滯后1 期的間接稅比重，縱軸分別代表當(dāng)期的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)率和生活性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)率。從散點(diǎn)圖來看，我國間接稅比重與服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)之間確實(shí)存在較為明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

圖5 我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)率與間接稅比重的關(guān)系

圖6 我國生活性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)率與間接稅比重的關(guān)系

三、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)服務(wù)業(yè)升級(jí)的影響分析

(一)模型構(gòu)建、變量選擇與數(shù)據(jù)來源

以上分析呈現(xiàn)出一個(gè)特征事實(shí):稅收制度與服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系，如間接稅比重越高，服務(wù)業(yè)發(fā)展相對(duì)越落后。為了加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，稅制結(jié)構(gòu)改革應(yīng)著力何處? 接下來通過面板數(shù)據(jù)模型做進(jìn)一步考察。

間接稅的基本特點(diǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在實(shí)際生活中，間接稅稅負(fù)由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同承擔(dān)，意味著企業(yè)利潤的減少。并且，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，容易產(chǎn)生重復(fù)課稅，加重生產(chǎn)者稅收負(fù)擔(dān)，有損資源配置效率。因此，間接稅勢(shì)必對(duì)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)產(chǎn)生一定程度的負(fù)向影響。同時(shí)，服務(wù)業(yè)發(fā)展程度越高，政府稅收規(guī)模越大。稅收規(guī)模與服務(wù)業(yè)增加值呈現(xiàn)出互為因果的關(guān)系。為了剔除稅收變量的內(nèi)生性，模型將采用兩階段最小二乘法(IV-2SLS)進(jìn)行工具變量回歸，公式為:

其中，Y 是服務(wù)業(yè)增加值，tax 代表稅制結(jié)構(gòu)，X 是除稅制結(jié)構(gòu)以外的一組宏觀經(jīng)濟(jì)控制變量，i 和t 分別代表個(gè)體和年份，φi表示個(gè)體效應(yīng)，μt表示時(shí)間效應(yīng)，εit是隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

被解釋變量依次為服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)增加值的對(duì)數(shù)。同前文一樣，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)包括交通運(yùn)輸、信息傳輸、金融業(yè)等五個(gè)行業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)包括批發(fā)和零售、住宿和餐飲、房地產(chǎn)等九個(gè)行業(yè)。解釋變量tax 分別采用直接稅比重、間接稅比重等五個(gè)變量。模型中需要控制影響服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的其他宏觀經(jīng)濟(jì)變量。供給層面的因素包括勞動(dòng)力、投資和技術(shù)進(jìn)步。高技術(shù)勞動(dòng)力，用以控制勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)變化；全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，用以控制投資規(guī)模帶來的影響；R＆D 經(jīng)費(fèi)，用以控制技術(shù)創(chuàng)新帶來的影響。需求層面的因素包括城鎮(zhèn)人口的增加、收入水平的提高以及房?jī)r(jià)。城鎮(zhèn)人口，用以控制由于城鎮(zhèn)化帶來的服務(wù)業(yè)發(fā)展空間的擴(kuò)展；城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資，用以控制由收入水平提升帶來的人們對(duì)服務(wù)業(yè)日益增長(zhǎng)的消費(fèi)需求；商品房均價(jià)，用以控制由于房?jī)r(jià)上漲引起的生產(chǎn)、生活成本的提高。另外，CPI 用以控制價(jià)格帶來的影響。

目前僅有個(gè)別省份，如北京、天津公布了2018 年14 個(gè)服務(wù)業(yè)細(xì)分行業(yè)增加值數(shù)據(jù)，且歷年來部分省份從未列示細(xì)分行業(yè)數(shù)據(jù)，為了保持?jǐn)?shù)據(jù)的完整性和一致性，本文采用2004—2017 年北京、天津、上海、河北等20個(gè)數(shù)據(jù)相對(duì)完整的省份數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，變量的描述性統(tǒng)計(jì)見表2。服務(wù)業(yè)細(xì)分行業(yè)數(shù)據(jù)來自地方統(tǒng)計(jì)年鑒，少數(shù)缺失數(shù)據(jù)采用插值法補(bǔ)充，稅收數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)年鑒》。文中直接稅包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，間接稅包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。高學(xué)歷勞動(dòng)力數(shù)據(jù)根據(jù)《中國勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》計(jì)算得出，R＆D 經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)來自《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》，商品房均價(jià)數(shù)據(jù)來自《中國房地產(chǎn)統(tǒng)計(jì)年鑒》，其余數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。

表2 變量的描述性統(tǒng)計(jì)

(二)回歸結(jié)果分析

為了控制稅收變量的內(nèi)生性，本文采用兩階段最小二乘法(IV-2SLS)進(jìn)行工具變量回歸。首先分稅類進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如表3 所示。之后，需要進(jìn)行工具變量的過度識(shí)別和弱工具變量檢驗(yàn)，Sargan 檢驗(yàn)和Cragg-Donald Wald F 統(tǒng)計(jì)量報(bào)告了兩種檢驗(yàn)的結(jié)果。Sargan 檢驗(yàn)P 值為0，是因?yàn)楣ぞ咦兞颗c內(nèi)生變量個(gè)數(shù)相等，無須進(jìn)行工具變量過度識(shí)別檢驗(yàn)，為恰好識(shí)別。Cragg-Donald Wald 檢驗(yàn)的F 值都大于10，表明模型通過了弱工具變量檢驗(yàn)。

表3 報(bào)告了2004—2017 年我國直接稅和間接稅比重變化對(duì)服務(wù)業(yè)增加值變化的影響，得出四個(gè)基本結(jié)論:

第一，間接稅比重變化對(duì)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)及其結(jié)構(gòu)具有顯著影響，其中對(duì)生活性服務(wù)業(yè)的影響略甚于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。間接稅比重增加1 個(gè)百分點(diǎn)使服務(wù)業(yè)增加值下降0.007 個(gè)百分點(diǎn)。盡管參數(shù)值不大，但我國服務(wù)業(yè)的規(guī)模在2017 年已達(dá)到43 萬億，增加0.007 個(gè)百分點(diǎn)大約為30 億元。間接稅比重增加1 個(gè)百分點(diǎn)，能夠使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)分別減少0.006 和0.008 個(gè)百分點(diǎn)。

第二，城鎮(zhèn)化發(fā)展和投資增加能夠有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)。模型2、模型4 和模型6 中，城鎮(zhèn)人口每增加1個(gè)百分點(diǎn)會(huì)使服務(wù)業(yè)增加超過0.6 個(gè)百分點(diǎn)，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)分別增加0.478 和0.586 個(gè)百分點(diǎn)；投資增加1 個(gè)百分點(diǎn)則使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)分別上升0.167 和0.2 個(gè)百分點(diǎn)。隨著新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，服務(wù)業(yè)消費(fèi)潛力不斷增大，工業(yè)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化同步推進(jìn)，為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，進(jìn)一步借助規(guī)模經(jīng)濟(jì)和集聚效應(yīng)，又為促進(jìn)創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新打造了良好平臺(tái)，從而推進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)螺旋形上升。物質(zhì)資本作為生產(chǎn)要素，投入的增加必然帶來產(chǎn)出規(guī)模的增加。

第三，高技術(shù)勞動(dòng)力對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有積極作用。高技術(shù)勞動(dòng)力的流動(dòng)，能夠促進(jìn)技能溢價(jià)和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，從而增加服務(wù)業(yè)產(chǎn)值[20]。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)具有專業(yè)性強(qiáng)、創(chuàng)新活躍、產(chǎn)業(yè)融合度高的特點(diǎn)，高技術(shù)勞動(dòng)力增加1 個(gè)百分點(diǎn)，可以推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上升0.006 個(gè)百分點(diǎn)以上。一方面高技術(shù)勞動(dòng)力能夠提高生產(chǎn)效率，對(duì)低技術(shù)勞動(dòng)力產(chǎn)生技術(shù)外溢，另一方面他們對(duì)服務(wù)業(yè)的需求更加旺盛，進(jìn)一步導(dǎo)致服務(wù)業(yè)價(jià)格上升，帶動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)名義增加值提升。而生活性服務(wù)業(yè)涉及人們生活的方方面面，對(duì)高技術(shù)勞動(dòng)力的吸納能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

第四，房?jī)r(jià)提高對(duì)推動(dòng)生活性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)具有正向效應(yīng)。房?jī)r(jià)上漲1 個(gè)百分點(diǎn)，生活性服務(wù)業(yè)提升約0.043個(gè)百分點(diǎn)。近年來房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，土地價(jià)格不斷攀升，人們對(duì)住宅、辦公樓、商業(yè)營業(yè)用房等商品房的剛性需求，導(dǎo)致房?jī)r(jià)飛漲，既帶來了房地產(chǎn)業(yè)增加值的提高，也使人們生產(chǎn)生活成本大大增加，進(jìn)而影響其他服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

既然間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)在一定程度上限制服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不同稅種對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)的影響是否存在一些差異? 促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)該從何處著手? 本文進(jìn)一步分稅種對(duì)稅制結(jié)構(gòu)和服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行探討(見表4)，以期為稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和服務(wù)業(yè)升級(jí)提供政策依據(jù)。

表4 稅制結(jié)構(gòu)(分稅種)與服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的數(shù)量關(guān)系(IV-2SLS)

表4 顯示，增值稅對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的影響略小于生活性服務(wù)業(yè)。增值稅比重增加1 個(gè)百分點(diǎn)，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)將分別減少0.006 和0.011 個(gè)百分點(diǎn)。差異的原因可能在于:生活性服務(wù)業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，增值稅的輕微變化會(huì)導(dǎo)致生活性服務(wù)業(yè)增加值隨之產(chǎn)生較大波動(dòng)；而生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)抵扣鏈條較為完備，能夠抵扣的項(xiàng)目更多，增值稅的影響相對(duì)較小。

另外，消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)具有顯著的負(fù)向影響，前者比重增加1 個(gè)百分點(diǎn)導(dǎo)致后者降低0.019個(gè)百分點(diǎn)。消費(fèi)稅納稅人是生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，它對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)影響較大而對(duì)生活性服務(wù)業(yè)沒有顯著影響。除了加工制造業(yè)，消費(fèi)稅也影響到為生產(chǎn)活動(dòng)提供支持性服務(wù)的配套行業(yè)，即生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，而對(duì)于直接向居民提供物質(zhì)和精神生活消費(fèi)產(chǎn)品及服務(wù)的生活性服務(wù)業(yè)，消費(fèi)稅的影響并不明顯。也就是說，2004—2017 年期間，消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響主要作用于供給端而非需求端。

(三)穩(wěn)健性分析

穩(wěn)健性檢驗(yàn)包括改變方法、數(shù)據(jù)和變量三種途徑。由于經(jīng)濟(jì)慣性，上一期的服務(wù)業(yè)增加值也會(huì)對(duì)當(dāng)期值產(chǎn)生影響?？紤]到可能存在的模型設(shè)定偏差，本文在解釋變量中加入被解釋變量的滯后一期，構(gòu)建動(dòng)態(tài)面板模型，并采用系統(tǒng)廣義矩估計(jì)(SYS-GMM)進(jìn)行穩(wěn)健性分析?；貧w結(jié)果如表5 和表6 所示。

表5 稅制結(jié)構(gòu)(分稅類)與服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的數(shù)量關(guān)系(SYS-GMM)

表6 稅制結(jié)構(gòu)(分稅種)與服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的數(shù)量關(guān)系(SYS-GMM)

根據(jù)表5 和表6，Sargan 檢驗(yàn)P 值大于0.05，說明工具變量有效。AB 檢驗(yàn)結(jié)果表示擾動(dòng)項(xiàng)的殘差序列不存在序列相關(guān)。表5 和表6 結(jié)果顯示，間接稅比重尤其是增值稅比重上升，對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)都具有顯著負(fù)效應(yīng)，消費(fèi)稅比重提高會(huì)抑制生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，表明表3 和表4 的回歸結(jié)果穩(wěn)健可信。

四、結(jié)論與建議

(一)研究結(jié)論

本文采用中國、美國、日本等6 國數(shù)據(jù)，對(duì)稅制與服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了國際比較，并進(jìn)一步利用2004—2017 年我國20 個(gè)省份面板數(shù)據(jù)，分稅類和稅種考察了稅制結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)增加值之間的數(shù)量關(guān)系，以期為稅制改革和服務(wù)業(yè)升級(jí)提供實(shí)證參考。主要得到以下四點(diǎn)結(jié)論:

第一，與美國、英國、日本等發(fā)達(dá)國家相比，我國間接稅比重過高，不利于服務(wù)業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展和優(yōu)化升級(jí)。

第二，增值稅對(duì)生活性服務(wù)業(yè)的影響大于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。主要原因在于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)抵扣鏈條相對(duì)完備，增值稅變化產(chǎn)生的影響相對(duì)較小。

第三，消費(fèi)稅會(huì)在一定程度上抑制生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)，而對(duì)生活性服務(wù)業(yè)的影響并不明顯。

第四，城鎮(zhèn)化發(fā)展和投資增加能夠有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)。除此之外，高技術(shù)勞動(dòng)力對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)影響較大，房?jī)r(jià)變化對(duì)生活性服務(wù)業(yè)影響顯著。

(二)政策建議

為了加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)升級(jí)，提出如下稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整建議:

第一，逐步降低間接稅比重。一方面，以減稅降費(fèi)為契機(jī)，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅。激發(fā)微觀主體在生產(chǎn)和創(chuàng)新上的積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其科技含量較高的現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展和壯大，拉動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，盡快建立起現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新活力、提供新動(dòng)能，助力經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革不斷深化，為構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局提供有力支撐。另一方面，多種途徑增加直接稅比重。繼續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，提高資本性收入的稅收比重。在“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”背景下，積極拓寬企業(yè)所得稅稅源，深入完善企業(yè)所得稅征管，防范企業(yè)的逃避稅行為。并進(jìn)一步擴(kuò)大金融市場(chǎng)支持力度，扶持生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展，尤其是民營企業(yè)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)。

第二，進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革，如稅率“三檔并兩檔”、改變稅收優(yōu)惠政策碎片化問題，為啟動(dòng)增值稅立法創(chuàng)造有利條件。除了減稅效應(yīng)外，還應(yīng)關(guān)注增值稅改革過程中的一些實(shí)務(wù)問題，如利息、人員工資不能抵扣，導(dǎo)致部分勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加；交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅難抵扣，使得部分企業(yè)利潤下滑等。

第三，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革過程中，繼續(xù)發(fā)揮稅制改革關(guān)鍵作用，尤其是深化消費(fèi)稅改革。對(duì)高新技術(shù)制造業(yè)，尤其是關(guān)乎國家科技戰(zhàn)略的行業(yè)，及與其相關(guān)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行一定的消費(fèi)稅減免，以促進(jìn)其快速發(fā)展；適當(dāng)調(diào)整隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展已不再適用的應(yīng)稅項(xiàng)目，并適時(shí)將高檔箱包、私人飛機(jī)等納入消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍。

第四，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整為依托，配套財(cái)稅體制改革，吸納高技術(shù)勞動(dòng)力，促進(jìn)政府投資和私人部門投資，加快推進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和新型城鎮(zhèn)化。對(duì)信息傳輸、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品出口退稅政策范圍；以“房住不炒”為原則，推動(dòng)房地產(chǎn)稅立法，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)，促進(jìn)生活性服務(wù)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展；推進(jìn)教育領(lǐng)域改革，加大教育投入力度，多種途徑提高勞動(dòng)力專業(yè)技術(shù)水平。