關(guān)于保障高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探討

陳銘河

根據(jù)國(guó)家有關(guān)的文件規(guī)定，結(jié)合高校實(shí)際情況，高校陸續(xù)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校自我監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，其是否有效地履行職責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告和得出的審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)、客觀，對(duì)高校內(nèi)部管理是否起到應(yīng)有的作用，主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員能否獨(dú)立開展審計(jì)工作。因此，對(duì)保障高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行探討，有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

一、高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義和意義

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11 號(hào)）第五條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作?！笨梢?，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要表現(xiàn)在組織架構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性三大方面。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是樹立審計(jì)權(quán)威、提高審計(jì)力度的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的主要負(fù)責(zé)人下開展內(nèi)審工作，不受管理層和其他部門影響，客觀執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威地位和審計(jì)力度。

2.審計(jì)過程的獨(dú)立性是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中，保持獨(dú)立的姿態(tài)，自由客觀地收集審計(jì)證據(jù)，依照法律法規(guī)，謹(jǐn)慎合理地對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

3.審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性提高審計(jì)質(zhì)量的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，在不受外界壓力影響下，客觀地編制審計(jì)報(bào)告，得出審計(jì)結(jié)論，向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

長(zhǎng)期以來，高校內(nèi)部審計(jì)得不到重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要依靠我國(guó)發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等制度，沒有制定適合學(xué)校的審計(jì)工作準(zhǔn)則、實(shí)施辦法等規(guī)章制度，沒有一套嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員只能根據(jù)專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)來判斷，這樣，審計(jì)過程隨意性和受人干擾的風(fēng)險(xiǎn)性就會(huì)增大，從而導(dǎo)致審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果缺乏獨(dú)立性。

（二）高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不足

部分高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的自主管理權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，所以不支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立或者不支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)行使監(jiān)督職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作只反映管理層的意志，沒有獨(dú)立性、客觀性可言。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置類型主要有三種：與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公，與財(cái)務(wù)部門合署辦公和單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公，即一套人馬做兩個(gè)甚至三個(gè)方面的工作，工作只能有所側(cè)重，即使各方面都顧及到，做的工作也不夠深入，發(fā)揮不了內(nèi)部審計(jì)真正的作用。與財(cái)務(wù)部門合署辦公，容易造成各方利益的矛盾或者沖突，并且財(cái)務(wù)部門是要受審計(jì)部門監(jiān)督的，合署辦公的話就是自己監(jiān)督自己，存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，難以開展客觀、公正的內(nèi)部審計(jì)工作，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，部分高校完全沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有相關(guān)內(nèi)審人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，還有一些高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只配備1-2 個(gè)人，難以開展內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足

內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有著重要影響。一方面，大部分高校聘請(qǐng)的內(nèi)審人員一般是財(cái)務(wù)類和工程類專業(yè)的，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略管理等方面不夠了解，難以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部管理存在的問題，從而無法提出高質(zhì)量的審計(jì)建議。另一方面，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，國(guó)家政策和制度不斷更新與增加，這些變化要求內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)知識(shí)，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，但是，大部分高校提供給內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少，也沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提升專業(yè)技術(shù)能力等方面制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員并不能及時(shí)更新知識(shí)，提高職業(yè)素質(zhì)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保障措施

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。一方面，教育部可根據(jù)國(guó)家審計(jì)相關(guān)規(guī)定結(jié)合高校特點(diǎn)制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，讓我國(guó)高校有明確的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度可遵循。另一方面，高校除了要遵循國(guó)家審計(jì)相關(guān)制度，還應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度結(jié)合學(xué)校實(shí)際制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括確立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性得到保障；確定內(nèi)部審計(jì)管理流程；建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度、內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任追究和激勵(lì)機(jī)制；建立內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)與發(fā)展制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

首先，高校管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要程度，應(yīng)大力支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的配置，提供充足的資金和資源物資讓其運(yùn)轉(zhuǎn)，呼吁校內(nèi)各部門配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作，禁止一切影響和妨礙內(nèi)部審計(jì)工作的行為，給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的自主管理權(quán)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是保持獨(dú)立的部門，又是學(xué)校整體的一部分，這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中既要做到不受外界因素的影響，又要做到與其他部門緊密聯(lián)系，共同為學(xué)校更好地發(fā)展而努力。

（三）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

高校應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在校長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。另外，還可以根據(jù)學(xué)校實(shí)際需要成立審計(jì)委員會(huì)，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

首先，高校重視內(nèi)部審計(jì)人員的聘用，實(shí)行嚴(yán)格的錄用機(jī)制，引進(jìn)復(fù)合型人才，招聘錄用具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、法律、工程等專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍更專業(yè)，工作能力更全面。其次，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度。內(nèi)部審計(jì)人員輪崗可分為外部輪崗和內(nèi)部輪崗。外部輪崗，即內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)校其他部門輪崗，特別是內(nèi)部審計(jì)人員剛?cè)肼毶蠉彽臅r(shí)候，對(duì)學(xué)校情況還不了解，如果先到學(xué)校其他部門學(xué)習(xí)和了解，再回到自己部門就能更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作；內(nèi)部輪崗，即內(nèi)部審計(jì)人員在自己部門輪崗，這樣可以讓內(nèi)部審計(jì)人員接觸不同的工作領(lǐng)域，審計(jì)工作更具挑戰(zhàn)性，有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。另外，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。審計(jì)政策和知識(shí)在不斷地更新，只有內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)，才能保障審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)。

四、結(jié)論

總之，高校要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)等，從而保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。