企業(yè)出口退免稅的計算辦法與會計處理分析

孫小梅 鑫聯(lián)海（煙臺）礦業(yè)工程有限公司

增值稅出口退免稅是世界上通行的稅收管理規(guī)劃，這項稅收管理規(guī)劃實施的目的是調動企業(yè)生產(chǎn)出口的積極性，使得本國產(chǎn)品在進入國際市場的時候不含有稅收價格，由此來不斷增強本國產(chǎn)品的市場競爭力，為國家創(chuàng)造更多的外匯收入。

一、企業(yè)出口退免稅的計算辦法

（一）增值稅退免稅的計算方法

企業(yè)出口貨物增值稅所實施的退免稅方法有四種：第一，對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進行稅額退稅。現(xiàn)階段，外工貿(mào)易企業(yè)和特定退稅企業(yè)所實施的退免稅具體計算情況如下所示：應退稅額是外貿(mào)收購增值稅購買金額和退稅率的乘積（出口貨物實際數(shù)量和加權平均單價、退稅率的乘積）。小規(guī)模納稅人所購買貨物時所需要繳納的應退稅額是一般性含有增值稅發(fā)票銷售稅額和（1+稅收征收率）的比值，比值計算出來之后乘以5%或者6%。第二，對一部分的增值稅實施免稅，進項稅中被準予的稅額會在內(nèi)銷貨物應該繳納稅額中被抵扣，沒有完全抵扣的一部分會實施退稅管理。在現(xiàn)階段，生產(chǎn)類型的企業(yè)一般會采取這樣的稅收征管方式。第三，對本環(huán)節(jié)增殖部分實施免稅，對于進項稅額準予折扣的部分需要在貨物銷售的過程中會抵消。銷售類型的企業(yè)、鋼鐵企業(yè)會采取這樣的納稅管理辦法。第四，免稅。對出口貨物直接免征增值稅和消費稅，對出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)一般會采取免稅的方式。

（二）消費稅退免稅的計算方式

除了對規(guī)定不退稅的應繳納稅費品之外對稅品分別采取免稅和退稅的方式。第一，對具備進出口許可經(jīng)營認可的企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)來要求其繳納稅費，對不具備出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)要委托出口繳納消費品免征稅。第二，對外貿(mào)易企業(yè)對收購出口的需要按期繳納稅費的產(chǎn)品實施稅收減免管理。

二、企業(yè)出口退免稅的會計處理

（一）采取免、抵、退的方式來進行會計處理

按照最新企業(yè)會計制度的基本規(guī)定，對于實施免、抵、退有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，要按照規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額，將這些稅額計入出口貨物的成本中。對于借記“主營業(yè)務成本”的科目，貸記為“應交稅金——應交增值稅（進項稅額的轉出）科目，按照規(guī)定計算的當期需要給予抵扣稅額”；對于借記需要繳納稅收金額的科目，貸記為“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）的科目。”如果抵扣的稅額超過應該繳納稅額沒有被全部扣除則是需要按照規(guī)定退回這一部分的稅款，借記為需要補貼賬款的科目，貸記為“應交稅金——應交增值稅”科目。在接收到退回的稅款之后將所接收到的退款調整為銀行存款科目，貸記為應該收取的補貼款科目。

假設有進出口經(jīng)營權的棉紡織廠按照免、抵、退的方式辦理了出口退稅，所生產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅征稅率在17%左右，退稅率在15%左右。生產(chǎn)廠家在2018 年第二個季度從國外采購材料所獲得的增值稅發(fā)票上寫上來500 萬的款項要求，對所接收到的材料進行入庫管理，材料總體費用額度達到了520 萬元。整個季度生產(chǎn)的400 萬噸混紡布全部銷售完成，每噸成本為1.8 萬元。銷售160 噸混紡布不含有稅費的銷售額為400 萬元，銷售完成之后將銷貨款存入到銀行，出口240 萬噸，將銷貨款存入銀行，銷售額75 萬美元，匯率為1：8，上期留抵稅額為5萬元。

第一，采購材料。借出的材料費用是500 元，需要繳納的稅收金額是85 元，因此總體需要向銀行貸款585 元。第二，材料驗收入庫。借出的材料費用是520 元，材料采購貸款500，材料借出和采購的成本差異為20。第三，內(nèi)銷產(chǎn)品貸款。在內(nèi)銷產(chǎn)品的時候需要向銀行借款，內(nèi)部主要營銷的收入費用在400 元左右，這個期間需要繳納的稅收金額，也就是需要繳納的增值稅稅額是68。第四，外銷售產(chǎn)品稅款為600 萬元（75×8）。借款為600 元，貸款的業(yè)務金額是對外銷售獲得的600 元。第五，結轉內(nèi)外銷售產(chǎn)品成本。主要營業(yè)業(yè)務的成本費用為720 元，庫存商品價值720 元。六，計算整個季度出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額計入出口貨物總成本，具體計算如下：600×（17%-15%）=12 萬元。借：主營業(yè)務成本。貸：應該繳納的稅金。第七，計算檔期應該繳納的稅額，即400×17%-（85-12+5）=68-78=-10 萬元。第八，計算整個季度出口貨物銷售額占據(jù)同期所有貨物銷售額的比例。第九，應退稅額。在季度末期的時候所發(fā)現(xiàn) 沒有抵扣完的進項稅額10 萬元低于整個季度出口貨物離岸價x 外匯人民幣牌價x退稅率＜600×15%=10 萬元。借：應該征收補貼款；貸：繳納出口退稅金。第十一，計算出整個季度免抵稅額。600×15%-10=80 萬元。

（二）按照“先征后退”的方式進行會計處理

按照最新會計制度的要求對于沒有實行免、抵、退辦法企業(yè)，在對貨物進行出口銷售的時候要按照當期出口貨物應收款項來確定借記項目，包含應收賬款科目，之后按照規(guī)定的應收出口退稅比例來借記應收補貼款科目，將不予退回的稅金借記為主要應用營業(yè)業(yè)務獲得的科目，并按照規(guī)定計算增值稅，貸記需要繳納的增值稅收管理科目。

第一，采購材料。借記材料采購500，應該繳納的稅收金額為85。銀行存款為585。材料驗收入庫。借記的原材料520 元，貸款的材料采購500 元，材料成本差異為20 元。第三，內(nèi)銷產(chǎn)品貸款。借記的原材料費用的是銀行貸款。主營業(yè)務收入貸款，為內(nèi)部銷售400。應繳納的稅金為稅68。第四，外銷產(chǎn)品。外銷收入為75x8=600 萬元。銷項稅額為600x17%=102 萬元。應該收取的出口退稅是90 萬元（600x15%）。第五，計算當期應該繳納的增值稅。應繳納稅額為（68+102）-（85+5）=170-90=80 萬元。

綜上文分析發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)企業(yè)不管是采取哪一種計算方式最終計算得出的出口貨物退免稅額都是相同的，區(qū)別僅僅在于出口貨物退免稅的具體方式不同。

三、結束語

綜上所述，出口退稅自從推出到發(fā)展至今經(jīng)歷了多次改革，對我國生產(chǎn)經(jīng)銷商產(chǎn)生了深刻的影響。在新時期需要企業(yè)仔細研讀退稅機制，并在此基礎上進行正確的會計核算，從而更好的發(fā)揮出財會管理職能，減少會計失真問題的發(fā)生。