淺析建筑業(yè)營(yíng)改增后混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)再造稅務(wù)籌劃

單俊杰 南通建工集團(tuán)股份有限公司

稅務(wù)籌劃是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，合理籌劃公司的稅務(wù)。很多人將稅務(wù)籌等同于企業(yè)避稅逃稅漏稅，這種思想都是不對(duì)的。稅務(wù)籌劃恰恰是企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，履行納稅人責(zé)任一項(xiàng)工作。尤其是在營(yíng)改增后，企業(yè)面臨新的政策環(huán)境，需要調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃政策，來(lái)滿足企業(yè)需求。本文以建筑業(yè)混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)的再造為例，研究采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作。

一、混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)再造概述

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)代建筑項(xiàng)目中，混凝土與鋼筋材料占材料支出的50%左右，因此研究混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)以及稅收籌劃問題，對(duì)于企業(yè)而言極為重要，影響著建筑項(xiàng)目的采購(gòu)方式以及后期的盈利情況。

所謂的混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)再造，因?yàn)榛炷敛少?gòu)方面企業(yè)有著詳細(xì)的采購(gòu)流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)再造就是對(duì)現(xiàn)有流程的改進(jìn)和提升，繼而滿足營(yíng)改增背景下企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求。

二、政策背景

不同的發(fā)展階段，不同的市場(chǎng)情況，國(guó)家指定不同的稅收政策來(lái)對(duì)市場(chǎng)調(diào)控或者符合市場(chǎng)自身規(guī)律。建筑業(yè)營(yíng)改增混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃主要依靠依據(jù)以下法律條例：

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令50號(hào)）

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

4.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕

根據(jù)上述條例開展?fàn)I改增背景下的稅務(wù)籌劃工作。

三、項(xiàng)目概述

為了更好地說(shuō)明問題，以具體的項(xiàng)目為研究對(duì)象，探究原有的混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)流程和再造后的流程的稅務(wù)籌劃，繼而幫助建筑企業(yè)提升自己的稅務(wù)籌劃能力。

本單位施工項(xiàng)目位于唐山市路北區(qū)翔云道北側(cè)友誼路東側(cè)，用地總面積達(dá)到4萬(wàn)平方米，總建筑面積約為15.39萬(wàn)平方米，項(xiàng)目在2018年啟動(dòng)，現(xiàn)階段項(xiàng)目基本完工?？偣て跒?33天，合同造價(jià)為4.45億元，選用的一般計(jì)費(fèi)方法。根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和施工要求，需要用混凝土約為13萬(wàn)立方，因此對(duì)項(xiàng)目的成本影響極大。

四、原有混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)稅務(wù)問題

由于本項(xiàng)目位于市區(qū)繁華處，根據(jù)市政府環(huán)保要求，建筑企業(yè)無(wú)法自行建立混凝土攪拌站，因此只能選擇外部采購(gòu)成品混凝土。由于項(xiàng)目中所用的混凝土量大，在現(xiàn)有的混凝土采購(gòu)籌劃稅務(wù)中，存在以下不足。

（一）混凝土采購(gòu)廠商選擇

上文已經(jīng)論述到項(xiàng)目處于鬧市區(qū)不能夠自建混凝土攪拌站，必須要采購(gòu)成品混凝土。因此在廠商選擇時(shí)，需要考慮以下因素：

1.經(jīng)濟(jì)性原則，如果選擇距施工現(xiàn)場(chǎng)較遠(yuǎn)的混凝土銷售廠家，則必然會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)輸成本，增加了項(xiàng)目建設(shè)成本。

2.時(shí)效性原則，混凝土在運(yùn)輸過(guò)程中、澆筑時(shí)間以及其他時(shí)間不能夠超過(guò)混凝土的初凝時(shí)間，所以要必須控制運(yùn)輸時(shí)間，則是時(shí)效性原則。

基于經(jīng)濟(jì)成本和時(shí)間成本，本項(xiàng)目中就近30公里內(nèi)的混凝土生產(chǎn)銷售廠家，約24家規(guī)模的生產(chǎn)銷售廠家，繼而確定了采購(gòu)企業(yè)。

（二）計(jì)稅方式增加企業(yè)采購(gòu)成本

通過(guò)對(duì)24家混凝土生產(chǎn)銷售廠家進(jìn)行調(diào)查了解，企業(yè)僅僅能夠開具 3%的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕“對(duì)銷售自產(chǎn)的以水泥 為原料生產(chǎn)的水泥混凝土業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，向客戶提供 3%的增值稅發(fā)票，按規(guī)定要求不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

這種做法帶來(lái)的主要問題時(shí)重復(fù)納稅的問題。該項(xiàng)目采用一般的計(jì)費(fèi)方式，因此按照財(cái)稅〔2009〕需要抵扣進(jìn)項(xiàng)，混凝土生產(chǎn)銷售廠家采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的形式，繼而造成了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的購(gòu)進(jìn)原材料增值稅抵扣鏈條中斷，形成較大額度的重復(fù)納稅。在項(xiàng)目施工中，2019年4月份混凝土價(jià)格出現(xiàn)了波動(dòng)，下調(diào)了5個(gè)點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際情況，結(jié)合施工項(xiàng)目采購(gòu)情況發(fā)現(xiàn)，因重復(fù)納稅形成的成本已經(jīng)占到商品混凝土總成本的8%左右，這就導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)超額，增加了建筑項(xiàng)目的建設(shè)成本，降低了企業(yè)利潤(rùn)。

五、改進(jìn)策略分析

通過(guò)上文的分析，了解到傳統(tǒng)的、簡(jiǎn)單的采購(gòu)業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)方式，對(duì)于企業(yè)而言增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，侵蝕了企業(yè)利潤(rùn)。因此有必要開展混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃問題，繼而合理安排設(shè)置采購(gòu)流程，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（一）明確質(zhì)量控制需求

根據(jù)施工合同條款要求，為了保證施工項(xiàng)目的工程質(zhì)量，各個(gè)施工單位必須要對(duì)施工建筑實(shí)體的主材來(lái)源進(jìn)行檢測(cè)和控制?；炷磷鳛榻ㄖ?shí)體的關(guān)鍵原材料，施工單位必須要混凝土原材料具有控制權(quán)和管理權(quán)。

（二）商品混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)分解

混凝土制造商的商業(yè)混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)變?yōu)閮蓚€(gè)業(yè)務(wù)：從原材料供應(yīng)商那里購(gòu)買水泥和外加劑，提供主要原材料以及委托混凝土制造商來(lái)處理商業(yè)混凝土。在不改變水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售以水泥為原料的自產(chǎn)商品混凝土的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的情況下，增加了委托加工，拌和混凝土的一般計(jì)稅業(yè)務(wù)。因此，僅能獲得3%增值稅專用發(fā)票的成品水泥混凝土銷售的簡(jiǎn)單稅收計(jì)算業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)變?yōu)樗?，摻合料原料采?gòu)和混凝土加工的一般稅收計(jì)算業(yè)務(wù)，從而可以獲得13%的增值稅 專用稅。

（三）自主選擇商品混凝土關(guān)鍵原材料供應(yīng)商

通過(guò)成品混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型和分解，分離出商品混凝土的關(guān)鍵原材料采購(gòu)和混合加工環(huán)節(jié)，掌握了水泥，外加劑這兩個(gè)最關(guān)鍵的原材料供應(yīng)商的選擇權(quán)。與水泥和摻合料供應(yīng)商直接聯(lián)系，改善了水質(zhì)。購(gòu)買單價(jià)和污泥和摻合料的質(zhì)量控制具有更大的控制權(quán)，從而更大程度地控制了工程成本和工程質(zhì)量。

（四）招標(biāo)及合同管理

分別將水泥，外加劑和混凝土加工進(jìn)行招標(biāo)，訂立采購(gòu)合同。三種類型的供應(yīng)商直接由項(xiàng)目直接確定和管理，項(xiàng)目的結(jié)算，計(jì)費(fèi)和收取是獨(dú)立的。該項(xiàng)目將派專人入駐混凝土加工廠，負(fù)責(zé)水泥和外加劑的接收和質(zhì)量檢驗(yàn)，成品混凝土的質(zhì)量由我方管理和控制。

六、混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)再造產(chǎn)生的收益

1.項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了降本增效，業(yè)務(wù)再造工程總收入為448.6萬(wàn)元。它由兩部分組成：第一部分是由于結(jié)算價(jià)格（包括稅款）減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加引起的每立方米商品混凝土的免稅成本的減少，即（33.83-56.24）*130000立方米=-3608670元；另一個(gè)是由于投入的增加導(dǎo)致實(shí)際增值稅的減少，導(dǎo)致相應(yīng)的城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)的減少（共計(jì)12%）。減少稅收和附加費(fèi)的部分是-56.24*12%*130000m3=-877344元。

2.商業(yè)混凝土制造商的收入由于商業(yè)混凝土制造商購(gòu)買的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額減免而轉(zhuǎn)移給了供應(yīng)商。經(jīng)測(cè)算，各方可降低成本，增加利潤(rùn)6.39元。按13萬(wàn)立方米總量計(jì)算，僅這部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就為商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)187萬(wàn)元。另外，由于業(yè)務(wù)改造后與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用由一般稅法和簡(jiǎn)單稅法共同承擔(dān)，因此也可以充分抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，也可以增加額外的收入。

七、結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)開展?fàn)I改增下的稅務(wù)籌劃，可以得出以下結(jié)論：

1.依據(jù)相關(guān)法律條文，繼而分析現(xiàn)有的采購(gòu)流程中缺失環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)計(jì)稅問題。

2.根據(jù)相關(guān)法律條文，控制建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，通過(guò)采購(gòu)業(yè)務(wù)的分解和重組，可以有效避免存在稅務(wù)計(jì)費(fèi)問題。

3.企業(yè)想要開展?fàn)I改增稅務(wù)籌劃，必須要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的管理，增加稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，不斷學(xué)習(xí)新的稅務(wù)知識(shí)和相應(yīng)的法律法規(guī)。