制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題思考與完善探討

周軍

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)受到了國家扶持和關(guān)注，資本更多的向新型技術(shù)及高新技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等方向流入。傳統(tǒng)制造業(yè)市場環(huán)境更為惡劣，市場競爭也更為激烈。同時(shí)，在新的時(shí)代背景下，尤其是新常態(tài)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，制造業(yè)也面臨著新的轉(zhuǎn)型升級機(jī)遇。所以，要想在新的市場環(huán)境下繼續(xù)保持強(qiáng)有力的企業(yè)活力，便必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，合理配置企業(yè)資源，通過內(nèi)部控制來增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)市場綜合競爭力。本文就目前制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行思考分析，并結(jié)合當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出針對性的解決意見，希望對我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展起到促進(jìn)作用。

內(nèi)部控制體系作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要支撐，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起著有效的保障作用。目前，我國制造業(yè)企業(yè)市場競爭環(huán)境愈發(fā)激烈，市場環(huán)境變化迅速，而一些制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度跟不上時(shí)代變化，過去的制度形式不能滿足企業(yè)需求，企業(yè)內(nèi)部控制管理問題屢屢發(fā)生，從而導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)發(fā)展受阻，不利于可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須采取科學(xué)有效的措施來加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高管理質(zhì)量和管理效率，優(yōu)化管理流程，降低企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，制造業(yè)企業(yè)要重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，及時(shí)改進(jìn)。

一、內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容闡述

簡單來說，內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，而制定的一種管理規(guī)范，以此來約束企業(yè)管理人員、基層干部和企業(yè)員工，提高企業(yè)全體人員凝聚力和工作積極性。首先，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立要符合企業(yè)經(jīng)營范圍，符合企業(yè)基本情況。其次，內(nèi)部控制制度的目的是要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于現(xiàn)代化管理企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度是其現(xiàn)代化的必然趨勢，通過內(nèi)部控制制度能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)限的相互制約，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，同時(shí)也為企業(yè)業(yè)財(cái)融合奠定基礎(chǔ)。最后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢加強(qiáng)，我國制造業(yè)企業(yè)尤其是一些大型制造業(yè)企業(yè)所面臨的市場競爭壓力不僅僅來自于國內(nèi)，還有國外。同時(shí)由于人力成本的逐漸上升，使企業(yè)經(jīng)營壓力加重，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營，降低生產(chǎn)成本，從而提升企業(yè)整體管理水平。

二、目前我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制意識較為淡薄

當(dāng)前，我國制造企業(yè)都有自己的生產(chǎn)規(guī)模，管理方面往往存在一定的難度，從而企業(yè)在經(jīng)營過程中會有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要不斷地完善管理方法，利用高效的內(nèi)部控制手段合理科學(xué)的管理企業(yè)，才能更好地降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。但是就目前而言，大多數(shù)的制造業(yè)企業(yè)的管理者在管理理論知識、觀念方面普遍比較落后，缺乏全面的認(rèn)識，使得企業(yè)無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展需求，限制了企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善，不利于企業(yè)健康長久的發(fā)展。其次，制造業(yè)作為人員密集型行業(yè)，需要管理者具備較強(qiáng)的人員管理能力和專業(yè)技術(shù)，但實(shí)際上，我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)模式管理人員多為生產(chǎn)技術(shù)者，對人力資源管理并不擅長，同時(shí)也缺乏對內(nèi)部成本控制應(yīng)有的重視，從而制約了內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的實(shí)施。

（二）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)格

要想保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，就必須建立健全內(nèi)部控制制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及市場環(huán)境的劇烈變化，許多制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度跟不上企業(yè)發(fā)展速度及外部環(huán)境變化速度。缺少一個(gè)動態(tài)的內(nèi)部控制體系，從而很難充分發(fā)揮出內(nèi)部控制作用及其價(jià)值，進(jìn)而使企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制建設(shè)，由此陷入惡性循環(huán)。其次，制造業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果沒有一個(gè)嚴(yán)格的監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制，甚至一些中小型制造業(yè)企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置反而會加重企業(yè)內(nèi)部負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)發(fā)展，而這也在一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，長期如此便會影響企業(yè)發(fā)展，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。如對于制造業(yè)企業(yè)而言，審計(jì)部門對內(nèi)部控制工作的監(jiān)督審計(jì)不僅包括監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)成本，還包括銷售成本、經(jīng)營成本等化解的監(jiān)督核實(shí)工作，要保證企業(yè)內(nèi)部管理更加規(guī)范，管理成本更加合理。而一旦企業(yè)處于一種無監(jiān)督的狀態(tài)，企業(yè)審計(jì)工作浮于表面，那么企業(yè)便很難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中能降低成本的方面，不利于發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

（三）資金管理環(huán)節(jié)存在的弊端

企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)過程中顯露出來的問題主要有以下幾個(gè)內(nèi)容：1、實(shí)際費(fèi)用情況與賬目記錄不符，尤其是在材料的采購即應(yīng)收賬款上。2、費(fèi)用支出無法合理控制的情況。一般來說，制造業(yè)企業(yè)費(fèi)用支出涉及部門較廣，各個(gè)部門在進(jìn)行運(yùn)營時(shí)，往往會產(chǎn)生一些額外支出，如營銷應(yīng)酬費(fèi)用、差旅費(fèi)等等。這些費(fèi)用在企業(yè)內(nèi)部是不好管理的，首先在于營銷費(fèi)用無法控制，如一些制造業(yè)企業(yè)規(guī)定，應(yīng)酬費(fèi)在實(shí)際合同5%即為合理，雖然花費(fèi)越少，員工獎(jiǎng)勵(lì)便越高，但一些員工為了個(gè)人利益謊報(bào)應(yīng)酬費(fèi)用，人員濫權(quán)問題突出。3、投資資金難以實(shí)施回收，導(dǎo)致壞賬。一些管理人員在投資時(shí)沒有作詳細(xì)的可行性分析，在不了解投資方及其資金流的前提下，自信投資，盲目投資。3、預(yù)算制度不完善等。預(yù)算制度不完善則主要是體現(xiàn)在預(yù)算資金執(zhí)行力差，資金計(jì)劃上報(bào)緩慢，嚴(yán)重影響預(yù)算編制的制定。

（四）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通渠道不暢通

對于內(nèi)部控制管理而言，想要在企業(yè)中準(zhǔn)確傳達(dá)各類決策及計(jì)劃，必須暢通信息與溝通渠道。盡管在信息化時(shí)代，通過信息軟件實(shí)現(xiàn)了協(xié)同辦公，但制造企業(yè)在信息溝通上，仍存在著許多問題。首先，在數(shù)據(jù)分析上，一些制造業(yè)企業(yè)管理者沒有對下級部門呈交的信息數(shù)據(jù)做詳細(xì)分析，從而導(dǎo)致制定的決策存在部分失誤，決策缺乏科學(xué)性。其次，在問題反饋上，下級部門及基層干部在實(shí)際執(zhí)行過程中的疑問和反饋不能及時(shí)有效地傳遞到上級部門，這在無形中增加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)生產(chǎn)效率，也不利于基層人員理解上級決策，降低其執(zhí)行能力，一旦發(fā)生了經(jīng)營問題，則相互推卸，企業(yè)也很難找到問題根本。最后，企業(yè)內(nèi)部之間缺乏良好的溝通交流渠道，一般來說，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)信息傳遞為縱向傳遞，沒有建立其同層級部門之間橫向傳遞機(jī)制，不利于企業(yè)及時(shí)對一些小問題做出處理，最終導(dǎo)致小問題變成大矛盾，給企業(yè)造成巨大損失。

三、關(guān)于加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，提高內(nèi)部控制質(zhì)量和效率。具體而言，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)主要包括企業(yè)文化建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)建設(shè)等。首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理人員綜合素質(zhì)，對于一家企業(yè)而言，管理人員管理能力對企業(yè)發(fā)展具有決定性作用。尤其是各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵性管理人員，其管理決策對工作具有重要的影響。因此，加強(qiáng)管理人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，必須通過監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)管理人員主動學(xué)習(xí)熱情，提高管理能力。其次，優(yōu)化企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，健全審批制度，規(guī)范管理者審批行為，尤其是涉及到資金方面的申請，要綜合考慮。最后，把內(nèi)部管理制度融入到企業(yè)文化中去，使企業(yè)全體員工自覺履行維護(hù)內(nèi)部機(jī)制，提升企業(yè)員工內(nèi)為控制意識，規(guī)范員工行為。

（二）完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)設(shè)置科學(xué)合理的監(jiān)督審計(jì)部門是促進(jìn)內(nèi)部控制制度落實(shí)的重要保障，有效的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制既能提高企業(yè)員工工作的執(zhí)行能力，也能加強(qiáng)企業(yè)資金真實(shí)性和準(zhǔn)確性。針對我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)管理及部門建設(shè)存在的一些難點(diǎn)，可以通過以下措施來完善。首先，企業(yè)在設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，企業(yè)管理者要自覺維護(hù)監(jiān)督審計(jì)部門權(quán)威，一旦有人違反內(nèi)部控制制度，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格處理。其次，監(jiān)督審計(jì)部門在執(zhí)行任務(wù)過程中，要根據(jù)內(nèi)部控制制度相關(guān)規(guī)定來作為自身行事準(zhǔn)則，對各個(gè)部門、各名員工的行為和工作結(jié)果做出公平公正公開的評價(jià)。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題后，要做好記錄，及時(shí)反饋，并妥善解決。最后，制定嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度，對一些屢教不改、明知故犯的人員進(jìn)行相應(yīng)處罰，甚至開除，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）實(shí)施資金集中控制管理

與其他行業(yè)相比，我國制造業(yè)企業(yè)資金使用更為復(fù)雜，且具備著投入大，回收周期較長等特點(diǎn)，在整個(gè)經(jīng)營活動過程中，一旦企業(yè)出現(xiàn)資金斷裂，既有可能對制造業(yè)企業(yè)造成毀滅性打擊。所以，目前我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)采取資金集中控制方法來維護(hù)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制交流溝通，及時(shí)收集到資金信息及使用情況，了解企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的運(yùn)營狀況。其次，在做出投資決策時(shí)，決策者不僅僅要考慮到自身利益，還需要從宏觀上來考慮該決策是否符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及企業(yè)整體利益，同時(shí)，對資金的使用效果和使用進(jìn)度要及時(shí)上報(bào)，保證企業(yè)資金安全。最后，企業(yè)還應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理來加強(qiáng)對資金使用控制，當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況存在偏差時(shí)，企業(yè)要及時(shí)找到原因，從而從源頭上對企業(yè)資金進(jìn)行把控，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)，保證信息安全傳遞

首先，企業(yè)要明確戰(zhàn)略目標(biāo)，建立健全內(nèi)部信息管理系統(tǒng)。在該系統(tǒng)內(nèi)，企業(yè)不僅可以縱向交流，還可以進(jìn)行各部門之間的橫向交流，實(shí)現(xiàn)信息互補(bǔ)，業(yè)務(wù)對接。在同一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)下，通過有效溝通來共同前進(jìn)。其次，企業(yè)要制定好信息共享權(quán)限，保證企業(yè)核心信息不被泄露。最后，要保障信息系統(tǒng)安全，在數(shù)字化時(shí)代，數(shù)據(jù)對于企業(yè)而言，其作用愈發(fā)明顯。尤其是財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)，因此，制造業(yè)企業(yè)在向數(shù)字信息化制造轉(zhuǎn)型過程中，既要提高信息開放性，也要保護(hù)企業(yè)資金和信息安全。而開放性的信息模式能讓企業(yè)管理更加透明化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

（作者單位：杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司）