基于預(yù)算管理的企業(yè)會計內(nèi)部控制對策研究

王寶紅

預(yù)算管理工作是企業(yè)的核心工作內(nèi)容之一，其主要在于企業(yè)實際運(yùn)行過程中，會產(chǎn)生大量資金的消耗，為保證資金使用效率最大化，需要預(yù)算管理工作中盡可能做好預(yù)算落實工作，按照預(yù)算的情況，確保部門使用資金符合實際標(biāo)準(zhǔn)，對于一切超出的部分都需要審批，通過審批予以報銷，不通過審批不予報銷。同時，預(yù)算管理工作也是企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的一個重要環(huán)節(jié)，能有效地規(guī)范會計的行為，尤其是在預(yù)算工作中，保證會計預(yù)算的內(nèi)容和公司的實際情況比較吻合，不會出現(xiàn)會計連同業(yè)務(wù)部門財務(wù)造假的情況。所以，本文將從基于預(yù)算管理的企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題入手，全面展開基于預(yù)算管理的企業(yè)會計內(nèi)部控制對策研究。

一、引言

企業(yè)會計內(nèi)部控制工作，是企業(yè)為更好約束會計行為，對會計提出的管理辦法，主要內(nèi)容是以會計監(jiān)督、績效考核為核心，強(qiáng)調(diào)會計工作人員在相應(yīng)工作中認(rèn)真處理實際問題，尤其是預(yù)算工作，能進(jìn)一步地強(qiáng)化預(yù)算的內(nèi)容，確保企業(yè)各個部門的預(yù)算能達(dá)到資金效率最大化。但目前來看，我國的企業(yè)會計內(nèi)部控制工作問題比較多，主要是企業(yè)員工等都不能清晰地認(rèn)識到會計內(nèi)部控制工作的重要性，對監(jiān)督人員也不夠尊重，導(dǎo)致員工和監(jiān)督人員的沖突比較嚴(yán)重。同時，企業(yè)為了更好地節(jié)約人力資源成本，在內(nèi)部控制工作方面，始終沒有專業(yè)的人才加入，現(xiàn)有的人員對于實際的工作內(nèi)容了解程度不夠，執(zhí)法操作的過程中，往往采取了一系列不當(dāng)做法。因此，企業(yè)基于預(yù)算管理來強(qiáng)化會計內(nèi)部控制工作是必要的。

二、基于預(yù)算管理的企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制的氛圍與環(huán)境不夠良好

目前，我國絕大部分的企業(yè)中，內(nèi)部控制都存在嚴(yán)重的問題，大部分的企業(yè)員工對于該內(nèi)容的好感度都不高，員工認(rèn)為，此制度的出現(xiàn)，主要是對自身的約束，導(dǎo)致了自身工作效果大大的降低，甚至直接出現(xiàn)了個人能力不強(qiáng)的問題，總體來說，意味著員工對該制度秉承著反對的態(tài)度。除此之外，在企業(yè)內(nèi)部的文化工作上，也沒有體現(xiàn)出來內(nèi)部控制工作的相應(yīng)內(nèi)容，直接的后果是內(nèi)部控制工作難以深入人心。因此，從整體來看，當(dāng)前我國絕大部分的企業(yè)都存在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境不夠良好的情況，而且企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的原因，也不太關(guān)心內(nèi)部控制的效果，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制工作的效果極差。

（二）沒有良好的績效考核制度

對會計人員的約束，要有理有據(jù)，因而需要一個完整的績效考核系統(tǒng)，但目前來看，我國的企業(yè)中，雖然有績效考核系統(tǒng)，但是其并不僅僅是針對會計部門人員的，而且內(nèi)容上也并非是為了更好的約束員工，主要的目的是為了更好的獲得利益。所以，就導(dǎo)致績效考核制度的狀態(tài)是，員工需要極大的努力才能達(dá)到基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，保證薪酬的全額發(fā)放，而想要獲得更多的獎勵，基本上是難以做到的，除非創(chuàng)造出遠(yuǎn)超所能獲得利益的價值，才能得到相應(yīng)的獎勵，因此，企業(yè)內(nèi)部能保證全額發(fā)放薪酬，就成為員工奮斗的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理制度不健全

一直以來，我國的企業(yè)中都存在內(nèi)部監(jiān)督管理制度不健全的問題。其主要缺乏的內(nèi)容在于兩個方面：第一個方面是監(jiān)督管理的內(nèi)容不健全。在目前的會計部門監(jiān)督管理工作中，始終沒有相應(yīng)的制度內(nèi)容，所以相關(guān)工作人員進(jìn)行工作，只能依靠自身的判斷來進(jìn)行，那么什么內(nèi)容是監(jiān)督，什么內(nèi)容是隱私窺探就變得很微妙，所以監(jiān)督人員往往監(jiān)督的效果是比較差的。第二個方面是處罰尺度沒有標(biāo)準(zhǔn)。目前企業(yè)的規(guī)定普遍是視情況而定，讓監(jiān)督部門的人員很難進(jìn)行管理。如果處罰尺度過大，屬于權(quán)力僭越，而如果不進(jìn)行處罰，屬于不作為，所以監(jiān)督部門的工作人員難以完成本職工作。

（四）缺乏相應(yīng)的高素質(zhì)人才

就目前我國的企業(yè)情況來看，其內(nèi)部控制工作的相關(guān)工作人員普遍存在能力不足的情況。一方面，工作人員欠缺財務(wù)方面的基礎(chǔ)能力，是因為財務(wù)工作的內(nèi)容需要一定的知識基礎(chǔ)，但是目前的企業(yè)中，顯然不具備如此能力的管理人員。另一方面，我國的企業(yè)為了更好地節(jié)約人力資源成本，導(dǎo)致在人才招聘的過程中基本上難以給出較高的薪酬，對于一些頂尖人才來說，如此低的薪酬必然無法滿足高水平人才的需求，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有的人才流失，而且一些在企業(yè)中成長起來的高素質(zhì)人才，也會因為薪酬過低，而出現(xiàn)跳槽的情況。

三、基于預(yù)算管理的企業(yè)會計內(nèi)部控制問題的對策

（一）建立良好的內(nèi)控氛圍與環(huán)境

為了進(jìn)一步地做好企業(yè)會計內(nèi)部控制工作，目前來看，最好的辦法還是要從良好的內(nèi)部控制氛圍與環(huán)境入手，只有基礎(chǔ)的氣氛濃厚，才能獲得相應(yīng)的效果，從而滿足實際的需求。而良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍與環(huán)境內(nèi)容分為很多個方面，并不是單一的某一項內(nèi)容就構(gòu)成了一整個氛圍，所以，需要考慮的內(nèi)容分為很多部分，要注重整體的建設(shè)，而不應(yīng)該注重單一的方面。整體來看，其內(nèi)容包括：成立監(jiān)督部門及監(jiān)督機(jī)制，明確各部門管理職責(zé)，建立并執(zhí)行監(jiān)督審計機(jī)制和績效評估考核機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)控管理文化，等等。其中，監(jiān)督部門是主體部分，意味著其具有實際的工作內(nèi)容，而不是一種精神內(nèi)容，所以需要格外的關(guān)注，績效考核機(jī)制是實際的操作辦法，意味著每一項內(nèi)容都有相應(yīng)的規(guī)章制度，而不應(yīng)該是無所參考的，文化內(nèi)容強(qiáng)調(diào)的是氛圍的思想基礎(chǔ)，除此之外的一些其他部分，構(gòu)成了一個完整的內(nèi)部控制氛圍與環(huán)境，代表的內(nèi)容是一個體系的構(gòu)建，而不是一項準(zhǔn)則的出現(xiàn)。所以，可以通過良好企業(yè)內(nèi)控氛圍的建立與影響，引導(dǎo)企業(yè)員工認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的意義與重要性，也就是加深員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識，保證內(nèi)部控制的內(nèi)容被最大效力的強(qiáng)化，從而能直接實施，而不會仍舊處于僅有態(tài)度而沒有實際的狀態(tài)。同時，保證預(yù)算方案得到貫徹、執(zhí)行，完成企業(yè)各項決策和生產(chǎn)計劃，是對會計部門工作人員的具體要求，意味著會計部門的工作人員需要承擔(dān)的內(nèi)容是更加詳細(xì)的，需要被監(jiān)督的內(nèi)容，也是比較具體的，因而，體現(xiàn)出了會計部門工作的重要性和專業(yè)性。

（二）以獎懲制度以及績效考核為核心

企業(yè)的內(nèi)部考核工作，不僅僅是一項精神上的內(nèi)容，為了更好地加強(qiáng)對各個部門的實際管控，需要強(qiáng)調(diào)具有一些實際作用的制度和控制手段。在此過程中，一般獎懲制度是為了更好地實現(xiàn)約束，而績效考核制度是為了更好地激勵，二者相輔相成，可以構(gòu)成一個完整的體系，確保各部門的工作人員在實際工作的過程中都能有所反應(yīng)，從而更好地完成自己的工作，尤其是給了財務(wù)部門更多的動力，讓其看到了努力工作所能帶來的成效。因此，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量，為了防范并降低市場、環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響，企業(yè)應(yīng)建立關(guān)于內(nèi)部控制的績效評估與獎懲考核機(jī)制，其建設(shè)的過程中，要徹底地改變之前存在的問題，不能繼續(xù)以壓榨勞動力為核心，而是要考慮更多更深入的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)勞動力和實際的薪酬相匹配，確保付出是有回報的，才能激發(fā)各個部門工作人員的積極性，放棄對相關(guān)制度的抵制。所以，需要對企業(yè)各部門活動實施績效評估、考核、授權(quán)、審核，清晰界定不同部門、不同管理崗位的工作職責(zé)，主要是因為各個部門的實際工作情況不同，業(yè)務(wù)部門可以用業(yè)務(wù)內(nèi)容完成質(zhì)量來作為參考目標(biāo)，而一些內(nèi)部工作部門，就需要采用其他的方式，總體而言是圍繞著各個部門的特點(diǎn)來進(jìn)行相關(guān)的考核制度建設(shè)，而不是使用統(tǒng)一的考核內(nèi)容，確保了考核內(nèi)容的公平公正，保證其真正的發(fā)揮效果。建立部門負(fù)責(zé)人管理制度，由負(fù)責(zé)人帶頭開展部門工作，決定部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用與分配，也就是說，以后的經(jīng)費(fèi)情況，主要是各個部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，若是出現(xiàn)了超支或者是其他的情況，就需要負(fù)責(zé)人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以有效地完成追責(zé)工作，而不是按照之前的方法，導(dǎo)致最終無從追責(zé)。除此之外，監(jiān)督部門預(yù)算的執(zhí)行及反饋，對部門中存在的預(yù)算管理、內(nèi)部控制問題進(jìn)行總結(jié)，調(diào)整部門的經(jīng)營、決策，保證部門預(yù)算目標(biāo)的順利完成。意味著監(jiān)督部門不僅僅需要找到其中的問題所在，還需要思考問題的內(nèi)容，并針對相應(yīng)的問題，作出一定的調(diào)整，確保實際工作可以有效的落實。

（三）做好內(nèi)部監(jiān)督審計制度的建設(shè)

內(nèi)部控制制度的核心是提升企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行速率，因此，相關(guān)的監(jiān)督審計制度可以保證其更好地發(fā)揮效果。其主要表現(xiàn)是企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善監(jiān)督審計管理制度，將原本存在的監(jiān)督審計管理制度中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，并按照當(dāng)前時代的特點(diǎn)，實現(xiàn)內(nèi)容的全面優(yōu)化，保證內(nèi)容的高精確度，以對預(yù)算管理、內(nèi)部控制活動中的問題及時總結(jié)與分析，從而發(fā)現(xiàn)當(dāng)前預(yù)算管理工作、內(nèi)部控制活動中的具體情況，同時，監(jiān)督審計，是為了更好地找到其中隱藏的信息內(nèi)容，例如問題誕生的原因等等，同時，弄清楚是否可以改善存在的問題，若是可以改善，就結(jié)合實際情況，對預(yù)算管理、內(nèi)部控制策略進(jìn)行調(diào)整和完善，檢查預(yù)算目標(biāo)能否實現(xiàn)，保證預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的高效和優(yōu)質(zhì)?？傮w來說，就是確保內(nèi)部監(jiān)督審計制度能杜絕之前存在的問題，并發(fā)揮其應(yīng)有的效果，完善其中的每一項制度內(nèi)容，讓所有的處罰都有所依據(jù)，避免了盲目性，這樣各個部門對處罰也就不存在異議。

（四）做好高素質(zhì)人才團(tuán)隊的組建

對企業(yè)來說，任何工作的核心都是人才，人才的水平足夠，工作的質(zhì)量才會更高。當(dāng)前來看，我國的企業(yè)想要獲得相應(yīng)的人才，完成高素質(zhì)人才團(tuán)隊的組建，核心的辦法有兩個：第一個是提升薪酬待遇?，F(xiàn)有的薪酬待遇如果不足以滿足人才的需求，最終就會導(dǎo)致實際的工作過程中，離職率偏高問題的存在，而提高薪酬就是為了留住人才。第二個是進(jìn)行人才儲備，企業(yè)需要營造良好的工作環(huán)境和氛圍，進(jìn)行中長期規(guī)劃以吸引、招錄、聘用人才，同時做好企業(yè)梯隊人才的儲備工作，應(yīng)對斷層式的人才短缺。

四、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，預(yù)算工作非常重要，是企業(yè)資金有效使用、降本增效、開源節(jié)流的主要措施之一，但一直以來，部分企業(yè)在會計工作中對預(yù)算管理的重視程度不夠、個別會計從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)、企業(yè)管理層對預(yù)算管理認(rèn)識不足、企業(yè)內(nèi)部控制措施不到位、缺乏預(yù)算管理有效實施和運(yùn)行的氛圍等因素造成目前預(yù)算工作的效果不盡人意，所以，強(qiáng)化會計預(yù)算工作的緊迫性，統(tǒng)一思想，營造預(yù)算管理不可或缺的環(huán)境，提高企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險意識，夯實企業(yè)會計工作的規(guī)范化，是保證企業(yè)向理想目標(biāo)前進(jìn)的基石。

（作者單位：淮安柴米河農(nóng)業(yè)科技股份有限公司）