建筑施工企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及對(duì)策

李勇

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷改進(jìn)，各項(xiàng)稅收制度也在逐漸完善，而且稅收方法與內(nèi)容也不斷變化。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，全面分析企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的各類問(wèn)題，并結(jié)合相關(guān)政策制定科學(xué)有效的措施來(lái)解決，以此來(lái)跟上國(guó)家稅收的發(fā)展步伐，進(jìn)而在滿足施工質(zhì)量和工程進(jìn)度的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

一、引言

近幾年，我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展速度非?？欤o施工企業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展機(jī)遇，但也面臨著更多的挑戰(zhàn)。企業(yè)要想提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，一定要全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要作用，通過(guò)合理開(kāi)展相關(guān)工作，能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而增加經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的主要特征

稅收籌劃是指企業(yè)在依法納稅的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整、優(yōu)化生產(chǎn)、投資、籌資等活動(dòng)，來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而減少資金支出，增加經(jīng)濟(jì)收益，推動(dòng)企業(yè)良好發(fā)展。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的主要特征為具有前瞻性和目的性。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）前瞻性。建筑施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)需要進(jìn)行事前規(guī)劃，然后按照規(guī)劃流程進(jìn)行涉稅活動(dòng)。如果事前規(guī)劃準(zhǔn)備不到位，企業(yè)制定的納稅方案極有可能不合理。

（二）目的性。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革發(fā)展的大環(huán)境中，涉及的稅收籌劃內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，合理設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)，并采取涉稅活動(dòng)調(diào)整等方法來(lái)確保經(jīng)濟(jì)行為的有效性。同時(shí)，建筑施工企業(yè)通常都是異地經(jīng)營(yíng)，為了減低工程成本，在采購(gòu)物資時(shí)大多遵守就近原則，施工場(chǎng)地如果比較偏遠(yuǎn)，當(dāng)?shù)氐脑S多材料供應(yīng)商很難提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就要從自身實(shí)際情況出發(fā)，選擇恰當(dāng)?shù)氖┕ば问健?/p>

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏稅收籌劃意識(shí)

現(xiàn)階段，我國(guó)一些建筑施工企業(yè)，特別是私營(yíng)企業(yè)缺乏納稅意識(shí)，不能正確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的真正意義，把稅收籌劃誤以為是偷稅漏稅行為。還要一些企業(yè)覺(jué)得稅收籌劃是把企業(yè)稅負(fù)降到最低。導(dǎo)致這些誤解的主要原因在于管理人員的稅收籌劃意識(shí)薄弱，未能清楚理解稅收籌劃的本質(zhì)目的。另外，隨著稅收體系的改革，相應(yīng)的法律法規(guī)也在不斷調(diào)整，許多稅收條款也在不斷變化，企業(yè)負(fù)責(zé)稅收籌劃的員工如果不能及時(shí)掌握稅法的最新要求，在實(shí)際工作中就容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。長(zhǎng)此下去，會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，甚至?xí)拗破浒l(fā)展。

（二）缺少專業(yè)的稅收籌劃人才

由于許多建筑施工企業(yè)的管理人員忽視了稅收籌劃工作的重要性，認(rèn)為這項(xiàng)工作非常簡(jiǎn)單，只要懂財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面知識(shí)的人員都能負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，因此，未并引進(jìn)和培養(yǎng)稅收籌劃方面的專業(yè)人才，導(dǎo)致企業(yè)很難在滿足稅法的基礎(chǔ)下，有效降低企業(yè)的稅負(fù)。通過(guò)調(diào)查分析可以發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有很大的影響，負(fù)責(zé)這方面的人員需要具備相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，掌握稅收方面的法律法規(guī)，認(rèn)真了解國(guó)家相關(guān)的政策變化，能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定科學(xué)可行的稅收籌劃方案，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。

（三）合同條款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

稅收籌劃的展開(kāi)通常在采購(gòu)合同簽訂以及分包合同以前，在此過(guò)程中，要對(duì)稅收政策進(jìn)行充分的分析，并做好對(duì)比工作，進(jìn)而減少稅負(fù)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在簽訂合同時(shí)，與材料使用類型選擇方面存在一定的差異性，可以選擇甲供材、清包工或者包工包料，而通常情況下，建筑施工企業(yè)選擇的計(jì)稅方法多是一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅，計(jì)稅方法對(duì)于稅負(fù)的影響早在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)決定。在合同簽訂的過(guò)程中，一些建筑企業(yè)的工作人員沒(méi)有充分的了解稅收政策，不能很好的和客戶進(jìn)行有效溝通，更不能運(yùn)用差異化的方式進(jìn)行合同的簽訂，將其設(shè)置為包工包料合同，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，進(jìn)而增加了稅負(fù)程度。

（四）成本發(fā)票管理不當(dāng)

很多的施工企業(yè)在進(jìn)行成本發(fā)票管理中，由于項(xiàng)目所在地的地理位置偏遠(yuǎn)，沒(méi)有和供應(yīng)商做好確認(rèn)工作，導(dǎo)致成本費(fèi)用不能在后期取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金和成本的抵扣。由于建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)具有一定的復(fù)雜性，就加強(qiáng)了對(duì)于財(cái)務(wù)處理的要求，一旦財(cái)務(wù)人員的規(guī)范性出現(xiàn)偏差，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生納稅不及時(shí)的情況，進(jìn)而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、建筑施工企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃的主要對(duì)策

（一）建立健全稅收籌劃制度

建筑施工企業(yè)管理人員一定要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，重視這項(xiàng)工作，以此來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，為建筑行業(yè)的良好發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。在實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)要組織專門的團(tuán)隊(duì)來(lái)負(fù)責(zé)管理與監(jiān)督稅收籌劃工作，并對(duì)稅收籌劃模式進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，同時(shí)要建立健全各項(xiàng)制度，明確各部門人員的權(quán)利職責(zé)，還可以結(jié)合企業(yè)情況，聘請(qǐng)專業(yè)的經(jīng)理來(lái)負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。另外，在績(jī)效考核中可以加入稅收籌劃方面的內(nèi)容，以此來(lái)提高工作人員對(duì)稅收籌劃的重視程度，從而能夠積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)這方面的知識(shí)和政策法規(guī)等，使企業(yè)的稅收籌劃模式更加合理，為日后發(fā)展提供有力支撐。此外，企業(yè)要加強(qiáng)創(chuàng)新，采用先進(jìn)的方式來(lái)完善稅收籌劃模式，充分發(fā)揮內(nèi)部資金的使用價(jià)值，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)空間，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。

（二）提高員工稅收籌劃意識(shí)，開(kāi)展稅收政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)

近幾年，我國(guó)稅收體制發(fā)生了很大改變，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，政府部門在稅收征管方面的力度也在不斷加強(qiáng)。企業(yè)要想做好稅收籌劃，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的人員必須清楚財(cái)務(wù)、稅收、政策、法律等方面的知識(shí)，及時(shí)掌握政策變化。為了提升員工的綜合素質(zhì)，企業(yè)一定要開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)，提高員工的稅收籌劃意識(shí)，拓展員工的專業(yè)知識(shí)面，還可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。

（三）明確施工合同價(jià)稅條款

建筑施工企業(yè)在簽訂采購(gòu)合同或分包合同之前就需要開(kāi)展稅收籌劃工作，相關(guān)人員要全面分析稅收政策的內(nèi)涵，綜合對(duì)比，找到對(duì)企業(yè)最有利的政策支撐，從而減少稅負(fù)。同時(shí)，相關(guān)人員要結(jié)合實(shí)際情況使用最佳的合同模板，根據(jù)成本費(fèi)用測(cè)算結(jié)果制定科學(xué)的方案。另外，在制定合同內(nèi)容時(shí)，要會(huì)同相關(guān)機(jī)構(gòu)一起討論分析，確保各機(jī)構(gòu)都同意，能夠獲得較大的利潤(rùn)。在簽訂合同內(nèi)容時(shí)要明確表明甲供、甲控以及清包工等，這樣企業(yè)在繳納增值稅時(shí)可以選擇簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，便于操作。此外，因?yàn)閲?guó)家會(huì)對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整，而且整體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此在制定合同金額時(shí)要以不含稅為準(zhǔn)，這樣一旦后期調(diào)整稅率，能夠更好的管制成本。同時(shí)，對(duì)于金額較大的合同，以不含稅金額為準(zhǔn)，還能降低印花稅的計(jì)稅基數(shù)，從而減少印花稅的支出。對(duì)于稅收方面的事項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員很了解，因此在簽訂各項(xiàng)合同時(shí)，一定要讓財(cái)務(wù)人員共同商定合同價(jià)稅方面的內(nèi)容，這樣通過(guò)合理的稅收籌劃，能夠讓企業(yè)取得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）強(qiáng)化增值稅相關(guān)的處理工作

1.材料成本籌劃

建筑施工企業(yè)的成本預(yù)算中材料占據(jù)的比例比較大，相關(guān)人員要把減少材料成本作為工作的重要內(nèi)容之一。在采購(gòu)材料時(shí)，要盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的廠家，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)還要明確要求相關(guān)涉稅事項(xiàng)。另外，在采購(gòu)時(shí)不能為了獲取增值稅專用發(fā)票而忽視了成本問(wèn)題，一定要從減輕稅負(fù)、節(jié)約成本等方面綜合分析。此外，對(duì)于一些難以取得發(fā)票的廠家，也要盡量要求其去當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，這樣銷項(xiàng)稅額能夠抵減掉。如果很難抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么在采購(gòu)這類材料時(shí)，一定要盡量降低其成本，這樣可以增加收益。

2.固定資產(chǎn)的籌劃

在施工中會(huì)用到許多的機(jī)械設(shè)備，許多企業(yè)會(huì)采購(gòu)一些設(shè)備，其資產(chǎn)總量會(huì)計(jì)入到企業(yè)所得稅的稅基中，所以一定要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。在實(shí)際工作中，相關(guān)人員要結(jié)合我國(guó)的政策形勢(shì)和地方優(yōu)惠政策等，采用加速折舊等方式來(lái)處理固定資產(chǎn)。在處理賬面折舊時(shí)，要根據(jù)固定資產(chǎn)的相關(guān)年限進(jìn)行折舊處理，盡量前移成本，遞延會(huì)計(jì)效益，對(duì)施工中的稅負(fù)進(jìn)行合理分配。

3.人工費(fèi)的籌劃

建筑施工企業(yè)的人工成本也是一項(xiàng)重要支出，涉及員工薪金與外部勞務(wù)支出，其中員工薪金不能抵扣進(jìn)項(xiàng)額，外部勞務(wù)若是和農(nóng)民工個(gè)人簽訂的合同，可以采取農(nóng)民工工資的方式列支成本，但還是不能獲得增值稅專用發(fā)票，不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，購(gòu)買新型的設(shè)備來(lái)取代人工，這樣能夠降低人工成本。另外，還可以和有資質(zhì)的企業(yè)簽訂“清包工”的勞務(wù)合同，以3%簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，這樣能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（五）做好成本票據(jù)處理

在進(jìn)行成本票據(jù)的處理中，要充分考慮到成本費(fèi)用稅前扣除憑證，并依據(jù)國(guó)家有關(guān)的規(guī)定，對(duì)小額零星費(fèi)用的票據(jù)進(jìn)行管理，提升票據(jù)管理的規(guī)范性。與此同時(shí)，建筑施工人員要充分的了解項(xiàng)目特征，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性，減少成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，對(duì)于財(cái)稅人員，要加強(qiáng)培養(yǎng)，讓其充分的掌握法律法規(guī)，并做好核算工作，提升財(cái)稅報(bào)表的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升管理人員決策的正確。

（六）加強(qiáng)稅收籌劃信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收管理也提出了更高的要求。利用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)稅收模式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代化的要求。因此，企業(yè)一定要結(jié)合自身情況，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的稅收籌劃軟件，加強(qiáng)信息化建設(shè)，這樣能夠全面收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息數(shù)據(jù)、金融數(shù)據(jù)以及社會(huì)數(shù)據(jù)等，還能通過(guò)軟件對(duì)此進(jìn)行科學(xué)分析。同時(shí)，軟件能夠保存歷史數(shù)據(jù)，相關(guān)人員可以隨時(shí)查找，這樣能夠充分發(fā)揮出數(shù)據(jù)的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中建筑行業(yè)尤為重要，施工企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展，就需要降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃工作。在實(shí)際管理中，領(lǐng)導(dǎo)層要全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作的重要性，加強(qiáng)納稅管理，積極引入專業(yè)人才，制定有效對(duì)策解決工作中存在的問(wèn)題，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

（作者單位：南京金石城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）