企業(yè)所得稅匯算清繳的風險及對策

錢學(xué)義

通過對企業(yè)所得稅匯算清繳過程中存在的風險進行分析，并提出有效的措施進行規(guī)避和預(yù)防。企業(yè)財務(wù)會計人員綜合能力較低，是導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)所得稅匯算清繳風險的重要因素，其無法準確掌握企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)內(nèi)容，對國家政策的敏感度較低，無法及時作出有效的反應(yīng)，大大降低了企業(yè)的應(yīng)對能力，進而也就更容易出現(xiàn)問題。加強對企業(yè)所得稅匯算清繳風險的研究分析，確定風險存在的方向，然后通過多個方面來采取措施積極應(yīng)對，對于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。

企業(yè)所得稅匯算清繳工作執(zhí)行效果如何，不僅關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營，更是影響著企業(yè)所得稅征收管理水平的重要因素。稅務(wù)部門以及企業(yè)本身均需要進一步認識到企業(yè)所得稅匯算清繳風險，并通過完善各項制度政策妥善應(yīng)對各種風險，爭取進一步推動企業(yè)所得稅管理工作質(zhì)量提升。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳管理

納稅清繳即納稅人需要在納稅年度終結(jié)以后，按照法律規(guī)定的期限，遵從相關(guān)法律法規(guī)，對該年度應(yīng)繳納所得額以及應(yīng)納企業(yè)所得稅額進行清算，并根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，計算確定該年度需要補繳或者退稅的額度，然后按照要求填寫企業(yè)年度所得稅納稅申報表，提交給稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過審核后，完成年度企業(yè)所得稅納稅事項的辦理。

在企業(yè)的財務(wù)管理中，與稅收法律規(guī)定不可避免的會產(chǎn)生差異，要求企業(yè)納稅人需要在納稅申報之前尋找確定兩者之間存在的差異，然后通過納稅調(diào)整來做到兩者統(tǒng)一。對于經(jīng)過調(diào)整一致以后，按照適用稅率來完成該年度應(yīng)繳納稅額的計算，并根據(jù)應(yīng)繳納稅額以及提前預(yù)繳的企業(yè)所得稅兩者的實際對比，獲得準確的差額，采取多退少補的執(zhí)行原則。按照流程完成上述步驟后，納稅人需要在規(guī)定時間內(nèi)將會計決算報表、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其他相關(guān)資料報送給稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)過專業(yè)檢查審批后，確認與實際情況相符，便可進行企業(yè)所得稅匯算清繳，完成結(jié)算稅款各項手續(xù)的辦理，這是實現(xiàn)企業(yè)所得稅征收管理的重要手段。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中的風險

很多企業(yè)為減少經(jīng)營成本，獲取更多經(jīng)濟利潤，而采取不正當?shù)氖侄螒?yīng)對企業(yè)所得稅匯算清繳工作，包括不按照法律規(guī)定如實申報，存在隱瞞收入或者多列成本費用等情況，以此來逃避稅收，進而增加了企業(yè)所得稅匯算清繳的風險。

（一）風險表現(xiàn)

1.補繳稅款及滯納金。企業(yè)財會人員對稅法相關(guān)內(nèi)容掌握不全面，甚至存在理解錯誤的情況，導(dǎo)致所得稅年報有關(guān)附表數(shù)據(jù)的填寫出現(xiàn)錯誤，而造成匯算清繳年度少繳或多繳稅款。如果是年度多繳稅款可以退抵，少繳稅款除了要補繳稅款與滯納金以外，情節(jié)嚴重的情況還會因為偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等原因而被移交稅務(wù)稽查局處理，必須要引起企業(yè)的重視。

2.行政或司法處罰。如果企業(yè)因為不了解稅法要求或者不遵從稅法要求出現(xiàn)少繳稅款的情況，一旦被查證，將會受到行政或者司法處罰，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著較大的影響。企業(yè)在面對該年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作時，每一個流程、每一個步驟均需要嚴格遵照稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)進行，以此來預(yù)防因為不了解或者不遵守而產(chǎn)生的行政或司法處罰風險。

3.增加額外收稅負擔。企業(yè)對稅法內(nèi)容了解不全面，以及對納稅調(diào)減項目認識不足，導(dǎo)致年度繳納稅款出現(xiàn)多繳或重復(fù)繳的情況。

（二）風險產(chǎn)生原因

1.對匯算清繳認知不全面。影響企業(yè)所得稅匯算清繳執(zhí)行效果的一大要素就是企業(yè)對相關(guān)內(nèi)容的認知程度，現(xiàn)在依然存在諸多的企業(yè)為減少成本而逃避稅收的情況。很多企業(yè)為減少支出，通過聘請記賬機構(gòu)或兼職會計記賬、做賬的方式應(yīng)對稅務(wù)繳納問題，這些被聘請的機構(gòu)或個人，往往會按照企業(yè)的要求來處理日常賬務(wù)、填報所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)，不符合稅法要求，進而會產(chǎn)生涉稅風險。雖然少繳納稅款可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，能夠獲得一定的短期利益，但同時企業(yè)需要面臨稅務(wù)部門納稅評估、稅務(wù)稽查、補稅罰款以及列入失信企業(yè)名單等風險，并不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

2.企業(yè)稅收遵從度較低。企業(yè)稅收遵從度的高度關(guān)系著其在所得稅匯算清繳中需要面臨風險的多少，遵從度越高則需要面臨的風險越少。如果企業(yè)不按照稅法要求進行所得稅匯算清繳，存在少納稅額的情況，一旦被稅務(wù)部門查實偷稅漏稅，必定會受到嚴厲的處罰。不僅會對企業(yè)造成經(jīng)濟損失，還會影響其在社會上的形象與口碑，以及會被稅務(wù)部門列為重點檢查對象，對企業(yè)的長期發(fā)展影響非常大。

3.財務(wù)人員素質(zhì)較低。企業(yè)財務(wù)人員的綜合能力高低對所得稅匯算清繳風險的影響十分重要，包括對稅收法律的認識、對政策的解讀能力以及業(yè)務(wù)處理能力等。例如部門財務(wù)人員調(diào)增內(nèi)容只針對扣除類調(diào)整項目中的業(yè)務(wù)招待費、稅款滯納金等內(nèi)容，對于該表45行的項目填報重視不足出現(xiàn)較多的差錯率。以及未按照稅法要求填寫各項數(shù)據(jù)，而造成企業(yè)需要面臨涉稅風險。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳風險防范

（一）遵守稅法要求

為實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，必須要嚴格按照稅法規(guī)定繳納各項稅費，重視對稅法的學(xué)習，提高對繳納稅款的認知，按照規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展出發(fā)，對原有制度進行調(diào)整創(chuàng)新，為企業(yè)財務(wù)以及內(nèi)部管理工作提供更好的條件。提高對稅法的重視度，并鼓勵內(nèi)部會計人員自學(xué)，并制定獎懲機制，以此來提高會計人員自主積極性，能夠主動去更新稅法知識，及時了解稅法政策以及法律法規(guī)的更新內(nèi)容，保證對稅法具有較高的遵從度，嚴格按照國家要求完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。一切工作均需要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，爭取在最短的時間內(nèi)建立完善以公司制為主題的現(xiàn)代企業(yè)制度，重視制度的創(chuàng)新，推動企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)以及企業(yè)財務(wù)管理工作的有效執(zhí)行。同時，要注意與稅務(wù)部門的有效溝通，主動獲得最新的企業(yè)所得稅政策，為所得稅匯算清繳工作的高質(zhì)量執(zhí)行提供保障，保證在規(guī)定的時間內(nèi)可以高質(zhì)量的完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。另外，強調(diào)稅收風險防范體系的簡歷，可以根據(jù)自身情況在內(nèi)部來成立涉稅風險管控部門，主要負責對匯算清繳涉及到的風險因素進行總結(jié)分析，并借助復(fù)核、檢查等手段，來做好涉稅風險的規(guī)避工作，盡最大努力來講風險扼殺在萌芽狀態(tài)，以免影響企業(yè)的下階段發(fā)展。

（二）提高專業(yè)能力

企業(yè)要重視對綜合型財務(wù)人員的培養(yǎng)，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。應(yīng)在內(nèi)部制定激勵政策，提高財務(wù)人員自學(xué)的積極性，不斷更新專業(yè)知識，系統(tǒng)學(xué)習、掌握編制企業(yè)所得稅年度納稅申報表的內(nèi)容與方法。以及要保證會計科目制定的科學(xué)性與完整性，要求會計明細科目必須要與企業(yè)所得稅申報表的調(diào)整項目一一對應(yīng)。如果存在政策性的減免，以及企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠內(nèi)容，會計人員必須要能夠及時反應(yīng)，完成相關(guān)備案留存手續(xù)。并且要建立內(nèi)部考核機制，確定其專業(yè)能力是否可以滿足匯算清繳工作要求，例如申報前對于稅前扣除的項目、應(yīng)調(diào)整項目，在企業(yè)所得稅申報期內(nèi)需要進行調(diào)整以及補充完整。另外，注意合理稅收籌劃，即在國家法律與稅法規(guī)定下，從多種納稅方案中選擇稅收利益最大化的方案。

（三）夯實管理基礎(chǔ)

一方面加強稅收分析工作，選擇高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)來作為研究對象，關(guān)注新舊動能轉(zhuǎn)換發(fā)展情況，反映經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級進程與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成果。以及準確掌握重點稅源結(jié)構(gòu)調(diào)整、變化動因、繳納稅收趨勢等，更全面的了解和確認行業(yè)企業(yè)的運行狀況。另一方面，提升基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。合理應(yīng)用信息化手段，提高整合年度納稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表在稅收管理、稅收分析等方面的基礎(chǔ)作用。并且落實對所得稅年度申報數(shù)據(jù)的審核，做好數(shù)據(jù)清理、異常數(shù)據(jù)處理工作，進一步提升基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（四）落實相關(guān)政策

企業(yè)會計人員不僅要注意國家各項政策的變動，還要將政策應(yīng)用到實處，通過及時的了解到稅收法規(guī)政策，來正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作正常進行?？梢圆扇『线m的手段加強宣傳，并建立創(chuàng)新和共享機制，爭取做到全面覆蓋。尤其要重視重點優(yōu)惠政策的針對項目，例如小型微利企業(yè)普惠性減稅政策、高新技術(shù)企業(yè)低稅率、研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策等方面的合理利用。同時做好內(nèi)部的監(jiān)督檢查與評估整改，很多企業(yè)均存在超額列支預(yù)提費用的問題，這對于企業(yè)來講是非常嚴重的所得稅風險。企業(yè)在享受國家政策帶來的紅利時，還需要注意對自身行為的約束，加強內(nèi)部稽查力度，要求會計人員務(wù)必要按照當前所得稅制度開展工作，杜絕出現(xiàn)任意擴大預(yù)提范圍的情況，可確定合同總金額的10%為最高上限，必須要嚴格控制在10%以內(nèi)，努力來降低超額列支預(yù)提費用問題的發(fā)生。另外，在企業(yè)內(nèi)落實問責制度，一旦未能夠控制在10%以內(nèi)，便需要追責相應(yīng)的負責人，視情節(jié)嚴重情況給予扣除獎金、降職甚至解聘等處罰。通過追責制度可以進一步的提高相關(guān)工作人員對所得稅風險的重視程度，更主動的去控制自身行為，有效規(guī)避所得稅風險問題，為企業(yè)所得稅匯算清繳工作的高質(zhì)量進行打好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

匯算清繳作為企業(yè)加強企業(yè)所得稅管理的重要手段，在執(zhí)行過程中，還需要不斷的總結(jié)分析存在的各種主觀影響因素，判斷企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳中可能會遇到的涉稅風險，并且從自身角度出發(fā)，來做好規(guī)范管理，積極采取有效措施進行防范。

（作者單位：江蘇政泰建筑設(shè)計集團有限公司）