關(guān)于應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃問(wèn)題的思考

崔杰 汶上如意技術(shù)紡織有限公司

應(yīng)付職工薪酬不僅是在職員工的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，也是企業(yè)支出的關(guān)鍵構(gòu)成部分，應(yīng)付職工薪酬不僅與職工的勞動(dòng)報(bào)酬關(guān)系非常密切，而且與企業(yè)的籌劃、管理緊密相連。企業(yè)的籌劃、管理目標(biāo)是盈利、收益最大化，為了幫助企業(yè)達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)必須對(duì)籌劃、管理過(guò)程中各項(xiàng)工作進(jìn)行完整周密的謀劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展計(jì)劃，進(jìn)而能夠使得運(yùn)營(yíng)成本下降，確保收益最大化。

一、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的重要作用

（一）為企業(yè)節(jié)約稅收成本

在市場(chǎng)機(jī)制作為配置社會(huì)資源基本手段的經(jīng)濟(jì)體制下，要有效果的提升企業(yè)運(yùn)行效率，確保企業(yè)資本增值程度和經(jīng)營(yíng)管理水平，就必須從各個(gè)方面使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本或營(yíng)業(yè)成本下降。作為企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中必不可少的組成部分，企業(yè)應(yīng)該對(duì)應(yīng)付職工薪酬支付情況進(jìn)行正確理解、恰當(dāng)籌劃。相對(duì)于應(yīng)付職工薪酬而言，企業(yè)如果能逐步形成合理避稅的規(guī)范化，在遵從國(guó)家相關(guān)規(guī)范性文件的條件下，可以正確、科學(xué)節(jié)省征稅成本、納稅成本等，進(jìn)而達(dá)到為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用，這毫無(wú)疑問(wèn)將為企業(yè)找到一條把控運(yùn)營(yíng)成本的正確方式方法。

（二）為企業(yè)提高職工勞動(dòng)效率

應(yīng)付職工薪酬不僅是在職員工的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，也是員工為企業(yè)發(fā)展提供科學(xué)技術(shù)知識(shí)、生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和勞動(dòng)技能的目標(biāo)和方向。就在職員工而言，如果企業(yè)能做好勞動(dòng)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃，那么對(duì)在職員工個(gè)人稅后收入起到相應(yīng)的保障作用，在此基礎(chǔ)上，員工勞動(dòng)投入產(chǎn)出水平才能得到正確保證，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步運(yùn)行，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

二、企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該注意的事項(xiàng)

（一）與企業(yè)自身情況緊密聯(lián)系制訂稅務(wù)籌劃

企業(yè)在制訂相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬納稅籌劃時(shí)，應(yīng)將企業(yè)發(fā)展的自身情況緊密結(jié)合起來(lái)，了解企業(yè)的組織文化、管理體系、實(shí)施需求以及勉勵(lì)機(jī)制[1]，做好相應(yīng)的分析，再進(jìn)行合理化的納稅籌劃，確保納稅籌劃能夠滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求，確保職工的利益最大化，進(jìn)而也能夠確保納稅籌劃方案有效結(jié)果最大化。要求企業(yè)在遵從企業(yè)自身發(fā)展情況下進(jìn)行納稅籌劃制定，能夠最大程度激勵(lì)在職員工的積極性和自覺(jué)性，實(shí)現(xiàn)在職員工和資產(chǎn)所有者雙方都利益最大化的局面。

（二）嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)和正常規(guī)定

當(dāng)前，我國(guó)法制建設(shè)正一步一步向標(biāo)準(zhǔn)化、有序化、科學(xué)化等方向發(fā)展。法律制度的管制力會(huì)越來(lái)越大，進(jìn)而要求企業(yè)的一切行為都必須與國(guó)家發(fā)布的規(guī)范性文件相符。因此，對(duì)在職工作人員薪水報(bào)酬的納稅籌劃也要有法可依，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范性文件和行動(dòng)準(zhǔn)則，使企業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)化、有序化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納稅款進(jìn)行納稅籌劃，確保一切納稅籌劃活動(dòng)發(fā)生在應(yīng)稅勞務(wù)、使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)等行為發(fā)生之前。只有這樣，才能在職員薪水報(bào)酬應(yīng)稅勞務(wù)等行為發(fā)生前進(jìn)行納稅籌劃，從而確保納稅籌劃實(shí)行的有效性，減少征收負(fù)擔(dān)和征收開(kāi)支情況。

（三）注重薪酬支付方案的個(gè)性化和差異化

同時(shí)，不同企業(yè)的情況和特點(diǎn)不同，企業(yè)自身對(duì)在職工作人員薪水報(bào)酬的合理避稅規(guī)定和計(jì)劃也應(yīng)該與眾不同。在具體規(guī)劃過(guò)程中，還要注重在職工作人員的獨(dú)具一格、別開(kāi)生面的需求。通過(guò)與職工作人員的交流和溝通，企業(yè)可以了解在職工作人員的具體要求，并根據(jù)在職工作人員的工作情況和工作效率制定相應(yīng)的薪酬支付水平、支付結(jié)構(gòu)及薪酬管理重點(diǎn)等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)成本支出情況和工作績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的解析，對(duì)在職工作人員薪水報(bào)酬計(jì)劃進(jìn)行獨(dú)具一格的設(shè)計(jì)，可以最大程度使得在職工作人員滿(mǎn)意，提高在職工作人員被滿(mǎn)足后的愉悅感。

三、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的實(shí)施措施

（一）工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)組合的籌劃

目前，有很多企業(yè)在職工作人員的年薪主要包括兩部分：全年一次性獎(jiǎng)金和工資薪金[2]。全年一次性獎(jiǎng)金包括年關(guān)增加工資的企業(yè)或單位給予的年薪和營(yíng)運(yùn)管理最終成果考查審核工資、年薪制和按目標(biāo)考查審核的績(jī)效加薪、獎(jiǎng)勵(lì)工資，納稅義務(wù)人在單位領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金，將個(gè)人所得稅作為一個(gè)月的勞動(dòng)報(bào)酬所得各自計(jì)算交納，由企業(yè)支付人在勞動(dòng)報(bào)酬發(fā)放時(shí)代扣代交納。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整年度一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅計(jì)征辦法的通知》，首先，將在職工作人員當(dāng)月獲得的年度一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，根據(jù)其商數(shù)明確肯定征收比例、征收額度和按超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額。在年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月，在職工作人員當(dāng)月工資收入低于稅收制度規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，年度一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)勵(lì)扣除在職工作人員當(dāng)月工資收入與費(fèi)用扣除額的所差數(shù)額后的剩余金額，按上述方法確定征收比例、征收額度和按超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額。

企業(yè)在年底主要用全年一次性獎(jiǎng)金來(lái)激發(fā)鼓勵(lì)在職工作人員，但是全年一次性獎(jiǎng)金和月薪兩部分支付比例的差別，進(jìn)而致使在職工作人員個(gè)人所得稅承受的差別。只有從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，企業(yè)在設(shè)計(jì)在職工作人員勞動(dòng)報(bào)酬方案時(shí)，更加需要周密規(guī)劃，多方面思考，才能達(dá)到納稅義務(wù)人正當(dāng)受益最大化的目標(biāo)。在年薪不變的情況下，年終征收額度低于每月征收額度是最佳方案。

（二）實(shí)現(xiàn)工資薪酬向經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用的轉(zhuǎn)化

近年來(lái)，我國(guó)應(yīng)納稅額的稅收政策手段對(duì)于企業(yè)應(yīng)對(duì)在職工作人員薪水報(bào)酬的合理避稅來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以吸取正確的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。企業(yè)將國(guó)家行動(dòng)準(zhǔn)則的特征密切聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)在職工作人員水報(bào)酬向企業(yè)籌劃和管理性支出的轉(zhuǎn)變[3]，從而減少在職工作人員個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)在職工作人員利益最大化。企業(yè)的組織和管理費(fèi)用包括福利費(fèi)、辦公費(fèi)、食宿費(fèi)用、電話(huà)費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、養(yǎng)老費(fèi)、失業(yè)費(fèi)、工傷費(fèi)、住房公積金等，不僅是企業(yè)的籌劃和管理性支出，也是個(gè)人所得稅的福利性支出。因此，企業(yè)可以將在職工作人員薪水報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠灾С?，?shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的減輕或免除，但同時(shí)要注意防止轉(zhuǎn)為超出這個(gè)范圍的項(xiàng)目。

（三）降低職工收入適用稅率，充分利用稅收減免額

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的應(yīng)征稅額比率是劃分了不同等級(jí)，在職工作人員薪水報(bào)酬每打破一個(gè)等級(jí)，相應(yīng)的應(yīng)征稅額比率就會(huì)提高。因此，在職工作人員薪水報(bào)酬應(yīng)盡可能靠近應(yīng)征稅額比率分類(lèi)的最高點(diǎn)，使在職工作人員交納的個(gè)人所得稅能夠適用于不同等級(jí)中的最佳應(yīng)征稅額比率，企業(yè)應(yīng)確保在職工作人員的總薪水報(bào)酬在不變的情況下，平衡在職工作人員收入，保持在職工作人員實(shí)際薪水報(bào)酬。對(duì)于企業(yè)在職工作人員來(lái)說(shuō)，盡可能利用減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定是保持其實(shí)際薪水報(bào)酬的另一種方式方法。根據(jù)國(guó)家頒布的規(guī)范性文件，在合理范圍內(nèi)交納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，可以從在職工作人員薪水報(bào)酬的稅前扣除。如果企業(yè)盡可能正確利用這部分減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定，不僅可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以幫助在職工作人員減輕個(gè)人所得稅的稅款數(shù)額。

（四）運(yùn)用削峰平谷的工資發(fā)放方式

在很多企業(yè)，銷(xiāo)售崗位員工的勞動(dòng)報(bào)酬是按基本工資加抽成的方式計(jì)算的，這就致使了銷(xiāo)售人員勞動(dòng)報(bào)相對(duì)不穩(wěn)固。在銷(xiāo)售淡季，銷(xiāo)售人員的勞動(dòng)報(bào)酬可能一直保持在基本工資左右，一旦到了銷(xiāo)售旺季，銷(xiāo)售人員的勞動(dòng)報(bào)酬將大范圍上升，在這種情況下，銷(xiāo)售人員在勞動(dòng)報(bào)酬旺季交納的個(gè)人所得稅會(huì)有所提高。如果企業(yè)能與銷(xiāo)售人員共同商量，采取“削低山峰來(lái)填平山谷”的工資發(fā)放辦法，將有效降低售人員應(yīng)交納的稅款數(shù)額。削峰填谷是指將旺季高勞動(dòng)報(bào)酬分配給淡季低勞動(dòng)報(bào)酬，既能防止低售人員在旺季交納過(guò)多稅款數(shù)額，又能確保低售人員淡季勞動(dòng)報(bào)酬。

四、結(jié)束語(yǔ)

近幾年，稅收制度和財(cái)政部條例對(duì)在職工作人員酬勞所規(guī)定的內(nèi)容存在區(qū)別性，這些區(qū)別不僅可以指點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行合理避稅，可以為企業(yè)的合理避稅提供相應(yīng)的空間，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)正常、合理的運(yùn)行，還能調(diào)動(dòng)在職工作人員的工作積極性和對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，為推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的效果和利益奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)。