新稅法下事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅淺析

高航 中國婦女兒童博物館

根據(jù)新稅法規(guī)定得知，事業(yè)單位在管理與服務(wù)時(shí)需要按照社會功能分類繳納企業(yè)所得稅。與企業(yè)相比，事業(yè)單位（行政類、經(jīng)營類、公益服務(wù)類）運(yùn)營方式有些特殊，這就決定了企業(yè)所得稅計(jì)算方法也會有顯著特點(diǎn)。為了推動事業(yè)單位的有序發(fā)展，有必要綜合相關(guān)政策，將經(jīng)營收益作為事業(yè)單位重要經(jīng)濟(jì)來源，以稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，加強(qiáng)稅務(wù)管理，正確繳納企業(yè)所得稅，優(yōu)化其運(yùn)行能力。

一、事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算方法

（一）將不同性質(zhì)的支出清晰劃分且合理扣除

事業(yè)單位發(fā)展中，提升所得稅計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確度十分重要，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需要將不同性質(zhì)支出準(zhǔn)確定位，扣除相關(guān)支出的同時(shí)保證思路清晰。比如在應(yīng)稅和免稅上的支出就屬于兩種不同內(nèi)容，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)提高計(jì)算準(zhǔn)確度，避免自身承擔(dān)過高稅負(fù)壓力。與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，提升其稅收意識，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員學(xué)會以科學(xué)的稅收籌劃方法規(guī)避稅賦。

（二）優(yōu)化稅收籌劃，合理避稅

為了提升稅收籌劃質(zhì)量，減輕稅負(fù)壓力，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)依照科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，參考企業(yè)內(nèi)對所得稅的計(jì)算方法，將所得稅內(nèi)容及時(shí)與稅務(wù)部門申報(bào)，通過有效的稅收籌劃達(dá)到合理避稅的目的。計(jì)算方式不同，最終的結(jié)果也會存在差異性，事業(yè)單位需要科學(xué)展開稅收籌劃工作，合理扣除且全面分?jǐn)?，在避稅的同時(shí)降低自身壓力[1]。

二、新稅法下事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的有效途徑

（一）收入與支出確定

1.精準(zhǔn)劃分收入類型

事業(yè)單位的收入來源比較廣泛，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)合理劃分收入類型，根據(jù)新稅法提出的應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)明確收入性質(zhì)，完成對稅收的準(zhǔn)確計(jì)算與分析。所得稅中，不征稅收入也是稅收的一部分，是事業(yè)單位計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。與其他收入采用的標(biāo)準(zhǔn)劃分方式不同，不征稅收入劃分和其特點(diǎn)有關(guān)，在劃分收入時(shí)應(yīng)了解事業(yè)單位收入類型，允許差異化的存在，對收入準(zhǔn)確劃分。要求財(cái)務(wù)人員計(jì)算所得稅時(shí)按照新稅法規(guī)定明確不征稅收入范圍，防止后期出現(xiàn)稅款偏高的現(xiàn)象。針對經(jīng)營性應(yīng)稅收入，這是事業(yè)單位收入總額與不征稅收入的差值體現(xiàn)，要求事業(yè)單位將其作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位完成稅收繳納計(jì)算工作。

2.確認(rèn)應(yīng)納稅支出

事業(yè)單位需按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，將應(yīng)納稅支出扣除。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)確認(rèn)應(yīng)納稅支出項(xiàng)目，再將項(xiàng)目與不征稅部分支出予以劃分，保證企業(yè)所得稅計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。這一過程中應(yīng)避免混淆不征收部分支出內(nèi)容，防止計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)偏差。

（二）充分利用新稅法與新政策

隨著新稅法與相關(guān)政策的提出，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合稅法內(nèi)容展開節(jié)稅工作。比如新稅法規(guī)定，企業(yè)新購入的價(jià)值低于500萬元的設(shè)備可一次性稅前扣除，通過遞延所得稅負(fù)債科目，對剩余折舊一次性稅前扣除，攤銷在折舊期內(nèi)的支出提前扣除。這樣做就是事業(yè)單位對納稅周期做出調(diào)節(jié)，經(jīng)過延期納稅降低稅負(fù)壓力，提升財(cái)務(wù)利益。事業(yè)單位在收支過程中應(yīng)把握資金結(jié)余情況，從而合理避稅。再比如根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號、國家稅務(wù)總局公告2019年第2號等文件，事業(yè)單位特別是經(jīng)營類（自收自支型）事業(yè)單位可根據(jù)自身情況享受普惠性減免政策。事業(yè)單位經(jīng)營過程中，需要按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)。但事業(yè)單位與企業(yè)不同，在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合事業(yè)單位運(yùn)行特點(diǎn)，提升計(jì)算的精確度，在政策的指導(dǎo)下注意以下問題：（1）全部不繳納。營業(yè)收入是事業(yè)單位的發(fā)展資金，根據(jù)新稅法內(nèi)容規(guī)定，要求事業(yè)單位必須繳納企業(yè)所得稅，但由于其營業(yè)收入較低，收入多為非營利內(nèi)容，因此在征收時(shí)可以考慮免征。（2）全部繳納企業(yè)所得稅，且適用于低稅率，以此降低賦稅壓力。為了對計(jì)算方式加以簡化，對事業(yè)單位的所有收入全部征收所得稅，按新稅法規(guī)定，事業(yè)單位在計(jì)算所得稅時(shí)可參考25%的稅率。如果獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，可以再將稅率調(diào)整到10%[2]。

（三）折舊與攤銷計(jì)提部分做好納稅調(diào)整

一方面，對事業(yè)單位財(cái)政性資金購入的資產(chǎn)提取的折舊與攤銷做納稅調(diào)增，對財(cái)政性資金購入的資產(chǎn)所提折舊與攤銷在所得稅匯算清繳時(shí)，有必要對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)增。另一方面，對事業(yè)單位自有資金購置的資產(chǎn)折舊攤銷部分，應(yīng)當(dāng)按照新稅法提出的折舊要求進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，比如固定資產(chǎn)按月進(jìn)行計(jì)提折舊，針對當(dāng)月增加的資產(chǎn)可在當(dāng)月計(jì)提折舊，減少的資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊。稅法中提出，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算折舊并予以扣除。政府會計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位購置的計(jì)算機(jī)等設(shè)備的最低折舊年限是6年，新稅法提出這部分設(shè)備的最低折舊年限是3年，要求事業(yè)單位在稅收籌劃過程中科學(xué)選擇適用于自身的計(jì)提折舊方式，明確不同政策與稅法政策的區(qū)別，以合理的方式完成納稅。

三、總結(jié)

總而言之，事業(yè)單位日益面臨加大的賦稅壓力，計(jì)算企業(yè)所得稅的同時(shí)有必要采用科學(xué)合理的計(jì)算方法，依托新稅法提升相關(guān)人員綜合素養(yǎng)。與此同時(shí)，合理確定收入與支出項(xiàng)目，做好稅收籌劃工作，提升企業(yè)所得稅計(jì)算效率。