企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

□文/田 欣

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

［提要］伴隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的逐步加快，企業(yè)在體制改革過(guò)程中有眾多內(nèi)部管理問(wèn)題已暴露出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)預(yù)防內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)，不僅能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及其真實(shí)性進(jìn)行改善，同時(shí)還能有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，進(jìn)而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)提供重要的保證?；诖?，本文概括分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及形成的原因，著重研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，僅供同行參考和借鑒。

內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)在開(kāi)展有關(guān)工作的過(guò)程中，在管理之外的一種獨(dú)特的審計(jì)管理模式。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，不僅可對(duì)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效的識(shí)別，同時(shí)能有效提升企業(yè)的綜合管理水平。內(nèi)部審計(jì)的工作是當(dāng)前社會(huì)企業(yè)建設(shè)及管理中非常重要的一項(xiàng)手段，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮出來(lái)，可對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，繼而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有效提升企業(yè)的穩(wěn)定性。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

（一）自我監(jiān)控作用。在現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作中，自我監(jiān)控的作用主要在以下四個(gè)方面得以體現(xiàn)：（1）貫徹落實(shí)監(jiān)督控制的經(jīng)營(yíng)方針及計(jì)劃。人們經(jīng)常會(huì)說(shuō)，良好的開(kāi)始就已經(jīng)為成功做了一半的準(zhǔn)備。伴隨著我國(guó)社會(huì)的高速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，必須要打“有準(zhǔn)備之仗”。與下一階段中企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)相結(jié)合，企業(yè)通常情況下都會(huì)制定針對(duì)性的階段任務(wù)，因此其可通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位方針計(jì)劃的落實(shí)，進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)及檢查。（2）確保所監(jiān)控信息的真實(shí)性及可靠性。內(nèi)部審計(jì)可有效評(píng)價(jià)和檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)信息等，查看其是否具備真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)保證每一個(gè)部門之間的信息傳遞渠道，都具備暢通性。（3）內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。內(nèi)部審計(jì)可對(duì)被審計(jì)單位責(zé)任人是否有效完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行檢查，并合理準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)責(zé)任人的工作。（4）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全性及完整性進(jìn)行監(jiān)督和把控。內(nèi)部審計(jì)可對(duì)被審單位的一系列工作進(jìn)行判斷和查詢，進(jìn)而將存在的問(wèn)題找出來(lái)，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全及完整性提供保證。

（二）自我促進(jìn)作用。在現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作中，自我促進(jìn)的作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）加強(qiáng)自我約束。內(nèi)部審計(jì)可對(duì)被審計(jì)單位自行制定的制度，進(jìn)行定期或者不定期的檢查，如有問(wèn)題出現(xiàn)必須要及時(shí)指出，使其能夠快速地改正。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，增強(qiáng)被審計(jì)單位的規(guī)范性，使其能夠嚴(yán)格遵照法律法規(guī)以及有關(guān)制度進(jìn)行工作，加強(qiáng)被審計(jì)單位的自我約束至關(guān)重要。（2）內(nèi)部審計(jì)的工作可對(duì)企業(yè)中每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的改善起到促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)有效審核企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行揭露，同時(shí)提出深入優(yōu)化工作的建議，促使企業(yè)自我改善。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）普遍性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)之間的主要關(guān)系是對(duì)立的，任何一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，都會(huì)致使對(duì)應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不管是哪一個(gè)步驟出現(xiàn)失誤，都會(huì)加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。

（二）無(wú)意性。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面內(nèi)容：其一為職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；其二為審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)工作具有較大的范圍，所涉及的項(xiàng)目眾多，不管是存在的客觀因素，還是存在的外部因素，都極有可能出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在毫不知情的情況下接受的，自然其風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果也是需要其承擔(dān)的，所以針對(duì)存在的失誤等情況，若企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員判斷出現(xiàn)失誤，或者沒(méi)有揭示，都會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）客觀性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從本質(zhì)上來(lái)講，是控制自我約束及管理的一種行為，其主要服務(wù)于企業(yè)本身。在企業(yè)的環(huán)境中有效展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作，從一定程度上來(lái)講，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)有所增加。如果審計(jì)工作的相關(guān)事項(xiàng)，與其他單位有關(guān)系，那么審計(jì)工作人員很難對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和取證。

（四）擴(kuò)大性。如果委托于社會(huì)審計(jì)單位，其存在的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只受限于所約定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。但是，在企業(yè)中，其作為企業(yè)的一種職能部門，其審計(jì)的范圍不單單只有企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，同時(shí)其可按照管理的需要，把企業(yè)中不同的經(jīng)濟(jì)管理行為，都當(dāng)作是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。所以，內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍也不斷增大。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及形成的原因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可被表述為：企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員，在內(nèi)部審計(jì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，因?yàn)樨?cái)務(wù)資料存在的錯(cuò)誤、內(nèi)控存在的缺陷以及依靠自身判斷而與實(shí)際不符等情況的發(fā)生，在進(jìn)行審計(jì)總結(jié)時(shí)提供了不合理、不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以必須要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任及損失。因此，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作至關(guān)重要，其與企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展及各項(xiàng)工作的有效展開(kāi)有非常直接的聯(lián)系。

（二）形成的原因

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因。（1）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全不配套。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的效力等級(jí)比較低，并且操控性不強(qiáng)，有非常顯著的滯后現(xiàn)象存在。企業(yè)內(nèi)部人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，只能依靠自身的經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)，對(duì)其進(jìn)行有效的分析和判斷，從而使得審計(jì)工作的難度有所增加，在一定程度上對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及客觀性造成了影響，繼而無(wú)法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理，獨(dú)立性不強(qiáng)。當(dāng)前，仍舊有眾多企業(yè)并未建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有一些企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)放在財(cái)務(wù)部門，而有些企業(yè)則將其與監(jiān)察機(jī)構(gòu)及紀(jì)檢機(jī)構(gòu)放在一起，沒(méi)有從根本上形成完全意義的獨(dú)立。對(duì)于此種情況下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槭墉h(huán)境因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效的展開(kāi)。（3）內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全，審計(jì)管理體制不完善?，F(xiàn)階段，有眾多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，并未創(chuàng)建科學(xué)完善的內(nèi)審評(píng)價(jià)及監(jiān)督體系。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目而言，缺乏從程序到實(shí)踐詳細(xì)的監(jiān)管及評(píng)價(jià)機(jī)制。還有部分審計(jì)機(jī)構(gòu)到現(xiàn)在都沒(méi)有完整的審計(jì)工作底稿，不僅沒(méi)有將事前的計(jì)劃工作及報(bào)告期間的審計(jì)復(fù)核工作做好，同時(shí)更談不上審計(jì)質(zhì)量的保證，使得防范的風(fēng)險(xiǎn)有所降低。

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因。（1）內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。審計(jì)工作人員的素質(zhì)主要包括：專業(yè)能力、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)的綜合素養(yǎng)及工作職責(zé)等。伴隨著內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷向經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域的擴(kuò)展，在審計(jì)機(jī)構(gòu)中，也要確保工作人員構(gòu)成的多元化，既要具備懂得財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，同時(shí)還必須要具備對(duì)企業(yè)各項(xiàng)專業(yè)都精通的人才。（2）內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響。因?yàn)槭艿綄徲?jì)程序缺乏規(guī)范性的影響，在具體工作的開(kāi)展過(guò)程中，基本不會(huì)有太多人按照相關(guān)的程序開(kāi)展業(yè)務(wù)，在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行取證時(shí)，具有較大的隨意性，進(jìn)而導(dǎo)致有些極為重要的審計(jì)內(nèi)容被遺漏，同時(shí)也沒(méi)有收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)的結(jié)構(gòu)與實(shí)際情況不符合，進(jìn)而致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作者，通常都是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，其具備的經(jīng)驗(yàn)及能力，會(huì)直接影響到審計(jì)的結(jié)果。所以，為了有效提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，必須要選聘一些專業(yè)能力過(guò)硬、具備豐富知識(shí)儲(chǔ)備并且熟練掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的在職培訓(xùn)，只有考試合格才能通過(guò)年度檢查，應(yīng)仔細(xì)掌握審計(jì)的相關(guān)知識(shí)及技能，組織審計(jì)人員對(duì)新的審計(jì)技術(shù)及方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而有效提高其設(shè)計(jì)的查證能力及協(xié)調(diào)能力，同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提升提供重要的保證。同時(shí)，還可邀請(qǐng)相關(guān)的專家，定期到企業(yè)開(kāi)展座談會(huì)或者講座，與行業(yè)的具體特點(diǎn)相結(jié)合，堅(jiān)持缺什么補(bǔ)什么的原則，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)力度，從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而有效降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，還可組織相關(guān)審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，通過(guò)以審代訓(xùn)及聯(lián)合審計(jì)的形式，對(duì)重點(diǎn)的審計(jì)案例進(jìn)行有效分析和研究。除此之外，企業(yè)著重增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)也是至關(guān)重要的，從思想道德上約束審計(jì)工作人員的行為，使其能夠樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為每一位工作人員都能夠恪守職業(yè)道德規(guī)范提供重要的保證。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要環(huán)境就是公司的治理結(jié)構(gòu)，其是推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效展開(kāi)并充分發(fā)揮審計(jì)功能作用的前提和根本，必須在公司治理中加入內(nèi)部審計(jì)工作，才可全方面系統(tǒng)地理解內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要地位，繼而將其作用真正地發(fā)揮出來(lái)。

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的一種機(jī)構(gòu)，其具有相對(duì)獨(dú)立的性質(zhì)。從審計(jì)工作的有效性及獨(dú)立性來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)越有層次，所保障的權(quán)益越高。除此之外，不管是在管理體制的方面，還是在經(jīng)費(fèi)審計(jì)的方面，都要為審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性提供保證。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)工作提供單獨(dú)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，做到?？顚Ｓ?，進(jìn)而為審計(jì)的獨(dú)立性不被損害提供保證。

必須要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，繼而將內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性充分發(fā)揮出來(lái)。審計(jì)的機(jī)構(gòu)以及工作人員必須要與其他職能部門相獨(dú)立，不參與，也不負(fù)責(zé)其他職能部門的工作。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)利根據(jù)自己的所需，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行選擇，繼而對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行確定，并對(duì)審計(jì)的計(jì)劃進(jìn)行編制，有效地實(shí)施審計(jì)的程序，進(jìn)而將其權(quán)威性得以充分有效的發(fā)揮。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作而言，有效開(kāi)展審計(jì)工作具有至關(guān)重要的意義，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，將單位近期、遠(yuǎn)期的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行明確，從而為企業(yè)的良好可持續(xù)發(fā)展提供充足的動(dòng)力支持。為了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，在管理層方面應(yīng)對(duì)審計(jì)工作引起重視，作為企業(yè)內(nèi)部的基層工作人員來(lái)說(shuō)，也應(yīng)積極配合上級(jí)的工作規(guī)劃，以更強(qiáng)烈的責(zé)任感投身于工作中。在上級(jí)管理方面而言，應(yīng)向基層大力宣傳審計(jì)工作的實(shí)際意義，讓確保企業(yè)能夠在實(shí)際的審計(jì)工作進(jìn)行中快速形成高度管理意識(shí)。在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形式、方案事件等方面的重要標(biāo)準(zhǔn)與基礎(chǔ)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度而言，在建立的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)決遵守國(guó)家法律法規(guī)，不能背離法律。除此之外，企業(yè)內(nèi)部還通過(guò)落實(shí)責(zé)任制的管理模式，將具體的工作任務(wù)、責(zé)任，落實(shí)到每一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的身上。這樣有利于提升審計(jì)人員在工作中的積極性、協(xié)調(diào)性。建立審計(jì)工作任務(wù)中的考評(píng)制度，督促員工盡力完成自己所負(fù)責(zé)的任務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，仍舊面臨著眾多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，只有提出對(duì)應(yīng)的解決策略，才能有效增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理工作。內(nèi)部審計(jì)不僅是對(duì)企業(yè)工作的監(jiān)督，同時(shí)也是完善企業(yè)制度、規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為的主要方式。其盡管可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，不管是來(lái)源與客觀因素的疏忽，還是主觀層面的影響，都會(huì)直接或間接地影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，必須要高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，進(jìn)而最大限度地避免并預(yù)防審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，其是企業(yè)目前審計(jì)工作中所面臨的主要任務(wù)，同時(shí)也是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。