房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃存在的問題及對策分析

黃艷亮

一、前言

隨著我國市場化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，改革開放不斷深入，稅收政策不斷改善，使我國的稅收體系不斷完善。目前，我國的房地產(chǎn)行業(yè)的競爭更是越來越激烈，很多房地產(chǎn)企業(yè)的盈利情況都受到了極大的沖擊，而房地產(chǎn)行業(yè)又涉及到很多種類的稅收，因此，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營都有著很大的難度。所以，在稅制改革后，房地產(chǎn)企業(yè)如何權(quán)衡利弊，提升企業(yè)的經(jīng)營水平是所有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)面臨的一項艱巨的挑戰(zhàn)。納稅籌劃就是運用合法合理的籌劃方法解決稅負(fù)的問題。

二、納稅籌劃相關(guān)概念

（一）納稅籌劃的定義

企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)針對其涉及到繳稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅管理，制定完整而合理的納稅方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的財務(wù)手段。納稅籌劃最初是由西方國家提出的，納稅籌劃的最終目標(biāo)就是追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

納稅籌劃是納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，以達(dá)到繳納最低稅收的目的，有效的納稅籌劃要求籌劃者認(rèn)識到稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。通過稅收籌劃，使用合理合法的手段使納稅人清楚了解企業(yè)的納稅情況，提前判斷企業(yè)風(fēng)險，找出各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制辦法，及時化解，并總結(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從而企業(yè)才能科學(xué)有效地讓風(fēng)險降到最低；通過納稅籌劃，企業(yè)制定一系列科學(xué)管理制度，協(xié)調(diào)各種內(nèi)外關(guān)系，才能有利于提高企業(yè)的管理水平，通過籌劃，企業(yè)可以將納稅期滯延，有利于減少現(xiàn)金流出；通過籌劃，幫助企業(yè)合法、合理的減輕稅負(fù)，從而減輕經(jīng)營成本，是企業(yè)整體效益最佳，最大化實現(xiàn)企業(yè)價值。

（二）納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃的基本原則主要包括保護(hù)性原則、事先籌劃原則、經(jīng)濟(jì)原則和適時調(diào)整原則。保護(hù)性原則指的是納稅人如果是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的失誤而導(dǎo)致了少繳稅或未繳稅的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人補(bǔ)齊稅款，但不能收取滯納金。事先籌劃原則指的是企業(yè)在知曉并熟悉稅收法律的前提下，提前設(shè)計好最適合的納稅籌劃方案，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)最大化。經(jīng)濟(jì)原則指的是企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該盡可能的減輕公司稅負(fù)，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。適時調(diào)整原則指的是企業(yè)隨著稅收環(huán)境以及自身經(jīng)營情況的變化，不斷調(diào)整稅收籌劃的過程。

三、我國房地產(chǎn)行業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來越迅速，房地產(chǎn)行業(yè)也發(fā)展成為我國的龍頭行業(yè)，對于我國目前的稅收制度來說，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃還有很大的空間。對于我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃人員使用合法手段去減少稅收比例，選擇合理的組合方式減少納稅項目，從而加強(qiáng)納稅籌劃管理不僅能夠為企業(yè)節(jié)省大筆稅收費用、減輕企業(yè)稅負(fù)，還能夠節(jié)省企業(yè)的支出，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃還能夠降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)對于納稅風(fēng)險的防范與識別能力。有些房地產(chǎn)企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)募{稅籌劃管理，可能會導(dǎo)致企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險，可能會造成補(bǔ)稅、收取滯納金、罰款甚至判刑等嚴(yán)重后果，這些懲罰不僅使企業(yè)損失大量經(jīng)濟(jì)利益，還對企業(yè)的市場競爭力帶來負(fù)面影響。

企業(yè)如果能夠?qū)⒓{稅項目進(jìn)行合理的分析組合，在很大程度上會使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到提升，企業(yè)根據(jù)納稅籌劃的過程，事先安排好企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動，能夠使企業(yè)內(nèi)部控制能力大大提高。因此，在我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷優(yōu)化的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)其納稅籌劃勢在必行，但是對我國來說，納稅籌劃發(fā)展的時間較短，不管是理論上還是實踐中都還有很多不完善的地方，這些都造成了我國房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃方面還存在一些問題。

四、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）缺乏納稅籌劃意識

目前，我國市場經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)方面的制度都越來越完善，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展也在逐漸趨向成熟，但是就目前來說，納稅籌劃還沒能完全普及，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，多數(shù)都涉及到很多種類的納稅項目，經(jīng)營資產(chǎn)的規(guī)模也相對較大，雖然房地產(chǎn)企業(yè)能夠為了實現(xiàn)自身利益而主動進(jìn)行納稅籌劃，但是真正在實踐中，對納稅籌劃觀念淡薄、對納稅理論理解片面是不可避免的問題。很多企業(yè)對科學(xué)納稅籌劃的理解不夠深刻，對納稅理論也不夠了解，在進(jìn)行納稅籌劃時只能靠西方的理論支持而沒有結(jié)合我國實際情況，這不僅不能實現(xiàn)納稅籌劃的有效進(jìn)行，還會加大稅務(wù)風(fēng)險。還有部分企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，存在違規(guī)操作，鉆法律的空子去偷稅漏稅，這不但使納稅籌劃達(dá)不到應(yīng)有的效果，而且違背了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的初衷。

（二）納稅籌劃管理效果不佳

在納稅籌劃過程中，我部分國房地產(chǎn)企業(yè)缺乏對企業(yè)內(nèi)部的控制，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)在納稅籌劃過程中的溝通十分不利，這使納稅籌劃的風(fēng)險大大增加。有一些企業(yè)在經(jīng)營管理中，缺乏對于預(yù)先納稅籌劃的認(rèn)識，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動真正開始進(jìn)行之后，涉稅項目已經(jīng)形成，納稅籌劃在這時才開始進(jìn)行，就導(dǎo)致一些本可以規(guī)避的稅收項目錯失了機(jī)會，使得納稅籌劃的效果大打折扣。還有一些企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時沒有進(jìn)行整體性安排，這就導(dǎo)致了在協(xié)調(diào)納稅項目的利益關(guān)系時無法平衡，降低了控制力度，從而使納稅籌劃效果不佳。

企業(yè)的納稅籌劃工作需要企業(yè)內(nèi)部的綜合籌劃，充分做好稅務(wù)籌劃工作，一旦一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，納稅籌劃的工作風(fēng)險都會爆發(fā)。納稅籌劃一般是在企業(yè)業(yè)務(wù)開展前期就需要著手準(zhǔn)備，但是，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)實際開展納稅籌劃工作往往是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施之后，從而導(dǎo)致企業(yè)錯失許多合理避稅的機(jī)會，使得納稅籌劃的效果降低。此外，在實際的納稅籌劃中需要做到對多個稅種的考慮。而不是僅僅將注意力關(guān)注到某單一的稅種中，從而提高納稅籌劃的綜合收益。

（三）缺乏風(fēng)險管理意識

在房地產(chǎn)企業(yè)中，納稅籌劃的工作范圍十分廣泛，會涉及到很多方面的內(nèi)容，比如會計、稅法、統(tǒng)計、企業(yè)財務(wù)管理等等，這些都導(dǎo)致在納稅籌劃過程中存在著很高的風(fēng)險預(yù)期，但是我國很多的房地產(chǎn)企業(yè)對于納稅籌劃的風(fēng)險管理方法不夠科學(xué)合理，風(fēng)險意識也不夠強(qiáng)，導(dǎo)致很多企業(yè)的納稅籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期的效果。另外，很多納稅籌劃工作人員缺乏對稅收環(huán)境以及稅收政策的敏感度，對于納稅籌劃方案的認(rèn)識有很大的局限性，導(dǎo)致稅收籌劃方案無法與企業(yè)發(fā)展共同實施，甚至可能會違背國家稅收政策，這些都增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。如果一個企業(yè)內(nèi)部的從業(yè)人員因為風(fēng)險管理意識淡薄，導(dǎo)致對外部的稅務(wù)環(huán)境的變化缺乏一定的敏感度。使企業(yè)的納稅籌劃長期局限在固有的稅務(wù)籌劃方案，從而使實際的方案實施與外部稅務(wù)政策有一定的分歧，極大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在納稅籌劃時，如果不能選擇符合企業(yè)自身真實情況的納稅籌劃方案，也會導(dǎo)致該方案無法兼顧企業(yè)的投融資和利潤分配的實施，在一定程度上會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險變大。

（四）缺乏納稅籌劃專業(yè)性人才

納稅籌劃對工作人員的要求極高，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，要求籌劃人員擁有很強(qiáng)的專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗，但是對于我國的房地產(chǎn)企業(yè)來說，在納稅籌劃方面的專業(yè)人才十分緊缺，很多房地產(chǎn)企業(yè)對納稅籌劃的重視度嚴(yán)重不足，沒有做好納稅籌劃方面內(nèi)部人才的儲備工作，甚至大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都沒有專門的工作人員去負(fù)責(zé)納稅籌劃工作，而是由會計人員兼任，由于兼任納稅籌劃的人員并不具備專業(yè)的知識技能和籌劃經(jīng)驗，公司也沒有對這一部分工作給予相應(yīng)的激勵措施，這些都導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作實踐價值不足，避稅效果不佳，使納稅籌劃方案形同虛設(shè)。

五、加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)措施

（一）提高納稅籌劃意識

由于納稅籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，如果要保證企業(yè)的納稅籌劃效果能夠與企業(yè)預(yù)期發(fā)展的目標(biāo)相符合，就需要工作人員打好理論基礎(chǔ)，加強(qiáng)對納稅籌劃的理解。由于我國的納稅籌劃工作起步較晚，相關(guān)理論研究還不夠成熟，大多數(shù)都是借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，同時，我國的稅收管理環(huán)境也不同于西方國家，導(dǎo)致很多房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時缺乏相應(yīng)的理論支撐，顯得雜亂無章。

針對這些問題，我國的房地產(chǎn)企業(yè)想要實現(xiàn)有效的納稅籌劃，就是要在內(nèi)部的制度建設(shè)方面進(jìn)行完善，深入研究納稅籌劃概念和有關(guān)政策，結(jié)合內(nèi)部的稅務(wù)管理制度調(diào)動各個有關(guān)部門的稅務(wù)籌劃活動。首先，企業(yè)必須將納稅籌劃的概念和合法性深入剖析，將納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展可能帶來的影響了解透徹，同時深入了解我國納稅籌劃的相關(guān)政策，從而確定本企業(yè)的納稅籌劃方向。其次，企業(yè)應(yīng)該明確各個部門在納稅籌劃工作中的職責(zé)，而不是僅僅將納稅籌劃工作劃分到會計人員身上，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營環(huán)境，建立以財務(wù)部門為核心的稅務(wù)管理籌劃崗位，主要分析企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，并激發(fā)各個部門的配合工作，各個稅收項目所在的部門配合相關(guān)工作，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，完善納稅籌劃最終方案，做到納稅籌劃方案的合理與有效。最后，企業(yè)納稅籌劃工作人員應(yīng)該多收集國內(nèi)外同行業(yè)的納稅籌劃案例，借鑒成功經(jīng)驗，并結(jié)合企業(yè)自身情況和我國特殊的稅收管理環(huán)境，尤其要多吸取國外納稅籌劃的先進(jìn)理論與方法，最終做出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。

（二）堅持納稅籌劃原則

對于企業(yè)來說，納稅籌劃能夠體驗出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體效果，在進(jìn)行納稅籌劃時，工作人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的各項涉稅項目和生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)以及稅收政策，不斷對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，最終得到最為合理的方案。在進(jìn)行納稅籌劃過程中，房地產(chǎn)企業(yè)首先應(yīng)該進(jìn)行事前納稅管理，在納稅還沒開始的時候就應(yīng)該合理安排好各項涉稅項目，完善經(jīng)營方案。其次，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)該考慮合法性，將納稅籌劃與偷稅漏稅區(qū)分開來，嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，以免讓企業(yè)陷入偷稅漏稅等違法的稅務(wù)風(fēng)險中。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時還應(yīng)該考慮綜合性，由于納稅籌劃是為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，因此，工作人員在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)該從整體出發(fā)，將各個涉稅項目都考慮全面，不能只關(guān)注個別稅種，造成因小失大的后果。

納稅籌劃工作對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是一項綜合工作，專業(yè)人員需要在結(jié)合基本稅收稅目的前提下來進(jìn)行納稅工作的規(guī)劃和實施。企業(yè)在實現(xiàn)合理納稅和合理避稅中要建立合法規(guī)范的原則。房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃中需要秉承提前籌劃、合理合法以及綜合籌劃等幾個原則。預(yù)先籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)需要結(jié)合復(fù)雜業(yè)務(wù)預(yù)先作出規(guī)劃，合理合法的在法律制度內(nèi)避稅。

（三）加強(qiáng)對納稅籌劃風(fēng)險的控制

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時，規(guī)避風(fēng)險應(yīng)該被工作人員重點關(guān)注。雖然納稅籌劃工作本身就是規(guī)避風(fēng)險的一種方式，但是，在工作過程中也會產(chǎn)生一定的風(fēng)險，因此應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃風(fēng)險的管理，提高納稅籌劃的管理效果。首先，房地產(chǎn)企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理意識，對預(yù)期風(fēng)險進(jìn)行合理分析，并對比不同的納稅籌劃方案，納稅籌劃工作人員也應(yīng)該提高自身的風(fēng)險意識，對納稅籌劃方案中的風(fēng)險建立預(yù)期，制定多個方案，對比風(fēng)險大小，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向選擇最適合的納稅籌劃方案。其次，納稅籌劃人員應(yīng)該時刻關(guān)注我國稅收環(huán)境以及政策的變化，及時評估納稅籌劃的合理性和科學(xué)性，防范于未然。再次，納稅籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃方案的成本收益分析，根據(jù)企業(yè)的成本費用變化及時調(diào)整方案，使企業(yè)的成本管理達(dá)到預(yù)期效果。最后，納稅籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃手段的合理運用，包括減稅、免稅、延期納稅等等，同時根據(jù)具體的納稅項目調(diào)整納稅籌劃手段，進(jìn)而達(dá)到控制企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的目的。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)

目前，對于我國房地產(chǎn)行業(yè)來說，缺乏具備專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)優(yōu)秀人才，人才的缺失導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃工作進(jìn)展緩慢，同時也不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國稅收政策及環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展方向，加強(qiáng)對專業(yè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，以保證企業(yè)納稅籌劃工作的穩(wěn)步發(fā)展。

納稅籌劃工作的順利開展主要因素在于內(nèi)部專業(yè)納稅籌劃人才的設(shè)置和培養(yǎng)。首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該針對納稅籌劃人員制定專門的培訓(xùn)方案，對相關(guān)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高工作人員對納稅籌劃和稅收政策的理解，提高其業(yè)務(wù)能力。其次，房地產(chǎn)企業(yè)需要進(jìn)一步完善外部招聘機(jī)制，在招聘納稅籌劃工作人員時應(yīng)該嚴(yán)格選拔，完善企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的分布情況，并及時調(diào)整專業(yè)人才的薪酬結(jié)構(gòu)，應(yīng)該做到吸引人才、留住人才，從根本上保障納稅籌劃工作的效率。最后，房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過將納稅籌劃工作外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)的方式來提高納稅籌劃方案可能性，利用專業(yè)人員的優(yōu)勢，實現(xiàn)科學(xué)有效的納稅籌劃方案，進(jìn)一步推動企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

六、結(jié)語

綜上所述，納稅籌劃對于房地產(chǎn)企業(yè)來說至關(guān)重要，房地產(chǎn)企業(yè)只有重視起納稅籌劃，才能夠合理控制成本，規(guī)避納稅風(fēng)險，才能有持續(xù)的發(fā)展空間。但是我國房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃方面還存在一些問題。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該做多手準(zhǔn)備，結(jié)合環(huán)境、自身發(fā)展等多方面因素，制定出最適合的納稅籌劃方案，進(jìn)而推動企業(yè)的不斷發(fā)展。