關(guān)于公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建思路分析

賈燕

在整個公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系作為其中的基礎(chǔ)構(gòu)成，扮演著重要角色，發(fā)揮著關(guān)鍵作用;其能夠借助各種制度安排，來約束、監(jiān)督企業(yè)各委托代理層次的財務(wù)活動。因此，積極構(gòu)建公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，意義與作用重大。本文結(jié)合當(dāng)前實(shí)況，以股份公司為研究對象，就其內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建中所存在的問題進(jìn)行簡要分析，探討了具體的構(gòu)建思路，望能為此領(lǐng)域研究提供些許借鑒。

伴隨當(dāng)今改革開放的持續(xù)深入，我國公司業(yè)態(tài)經(jīng)過近些年的發(fā)展，已經(jīng)逐步建立了一套比較健全的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，但其在適應(yīng)應(yīng)用與執(zhí)行中，仍然存在著一些突出問題，比如股權(quán)結(jié)構(gòu)存在不合理的情況，監(jiān)事會權(quán)威性缺乏以及董事會獨(dú)立性欠缺等。這些問題勢必會對公司的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管體系的構(gòu)建帶來不利影響。因此，急需找尋一種合理、實(shí)用且高效的操作方案，將這些問題有效解決掉，推動公司運(yùn)作體系的優(yōu)質(zhì)化、健康化發(fā)展。而要想達(dá)此目的，構(gòu)建公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系至關(guān)重要。本文基于此體系構(gòu)建中所存在的問題，指出了具體的構(gòu)建思路，現(xiàn)就此探討如下。

一、公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中所存在的問題分析

（一）股東大會猶如擺設(shè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)欠合理

針對我國大部分股份公司而言，特別是國有控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”的情況普遍存在，這就導(dǎo)致許多中小股東在召開股東大會時，難以做到“用手投票”;而對于股東大會而言，其作為公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，僅為一種擺設(shè)。而從根本上來講，國有股的股東對公司的所有事項進(jìn)行著實(shí)質(zhì)性操縱，監(jiān)事、董事等崗位均由國有股的股東所指派，在公司各個機(jī)構(gòu)之間，難以建立完善且合理的制約關(guān)系，受此影響，時常會發(fā)生大股東對中小股東的權(quán)益進(jìn)行侵犯的情況或事件，而且諸如“內(nèi)部人控制”這種情況較難實(shí)現(xiàn)有效抑制。

（二）董事會較難約束經(jīng)理層

其一，針對我國董事會來講，通常情況下，由內(nèi)部董事自主建立，而且在選拔董事方面，也存在不規(guī)范的情況，一些公司的董事甚至由

總經(jīng)理來提名;另外，許多公司總經(jīng)理除了總經(jīng)理一職之外，還兼有董事職位，因此，這勢必會損害到董事會的獨(dú)立性。其二，現(xiàn)有法律未能明確規(guī)定董事會的性質(zhì)，許多人把董事會當(dāng)作整個公司運(yùn)營的決策機(jī)構(gòu)，這將會使董事會對股東的忠誠意識出現(xiàn)被淡化的情況，甚至還會發(fā)生把自身凌駕于其之上的現(xiàn)象。還需要強(qiáng)調(diào)的是，董事會不僅無意識去替代股東來監(jiān)督、管理經(jīng)理層，而且在監(jiān)督的首要條件上（即獨(dú)立性）也比較缺乏。所以，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，市場會出現(xiàn)董事會監(jiān)督經(jīng)理層的效能被架空的情況，嚴(yán)重者還會出現(xiàn)被經(jīng)理層利用的狀況，因而最終會對公司以及股東的切身利益造成侵害。

（三）監(jiān)事會未能將自身的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來

從最新修訂的《公司法》等法律中可知，在對公司治理結(jié)構(gòu)予以規(guī)范上，其基本導(dǎo)向?yàn)楣蓶|價值，過于注重董事會的作用，但對監(jiān)事會的地位卻予以忽視;另外，在規(guī)定監(jiān)事會的運(yùn)作上，也比較的簡單，受此影響，其在進(jìn)行各項監(jiān)督活動時，通常無法從法律條款當(dāng)中找尋可靠、準(zhǔn)確依據(jù)。比如許多的監(jiān)事會僅擁有監(jiān)督權(quán)，但是卻沒有戰(zhàn)略決策權(quán)以及控制權(quán)，因此，在經(jīng)理、董事的任免權(quán)上，更難以企及，所以在監(jiān)事會實(shí)際運(yùn)作中，對于所發(fā)現(xiàn)的問題、過失或不足，通常較難能以有效手段來對經(jīng)理、董事的違規(guī)或錯誤行為進(jìn)行制約、干預(yù);此外，針對監(jiān)事會當(dāng)中的大部分監(jiān)事來講，多數(shù)選自公司內(nèi)部，其無論是職位還是薪資等，均有管理層來決定，這從某種程度上也會對監(jiān)事會的作用發(fā)揮造成制約。

二、公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部監(jiān)督體系所具有的影響

需要指出的是，要想使公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作變得更為合理、高效，首先要做的便是構(gòu)建一個完整且優(yōu)質(zhì)的公司治理結(jié)構(gòu)，上述所提到的公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中所存在的各種突出問題，實(shí)際上弱化了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制;但因財務(wù)監(jiān)督體系具有明顯的獨(dú)立性，因而可根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況及需要，圍繞系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)，以一種合理、巧妙的方式進(jìn)行制度安排，以此消除或減輕公司治理結(jié)構(gòu)問題所造成的各種影響。（1）在建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，通過合理的配制、行使控制權(quán)，并采取各種激勵措施，使各層次的委托方，均能產(chǎn)生以監(jiān)督為中心的持久動力，以此來更好、更為全面的監(jiān)督代理方。在對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系進(jìn)行實(shí)際構(gòu)建時，可在各代理關(guān)系層面上，設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)（獨(dú)立于雙方），而且位于各代理層次上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，還需要囊括全部贏給予監(jiān)督的領(lǐng)域，借此建立一個健全且優(yōu)化的公司財務(wù)監(jiān)督體系。另外，還需要強(qiáng)調(diào)的是，系統(tǒng)當(dāng)中的各個監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在分配職責(zé)上，需防止彼此重疊，即便其中的部分監(jiān)督領(lǐng)域存在相同的情況，其各自的側(cè)重點(diǎn)也會存在差異。在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，各個監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間可進(jìn)行一些信息的互通與交換，開展業(yè)務(wù)合作。其二，在一個比較完整的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系當(dāng)中，需建立一個操作中心，對各個組成部分所對應(yīng)的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，并且還需要對各個部分所反饋的信息進(jìn)行匯總與處理，以此為監(jiān)督機(jī)制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供切實(shí)保障，最終達(dá)到節(jié)約監(jiān)督成本的目的。

三、構(gòu)建公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的具體路徑

（一）監(jiān)事會

從《公司法》中可知，其規(guī)定監(jiān)事會為公司運(yùn)作的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，股東大會決定其成員產(chǎn)生，而且其還代表著股東大會，監(jiān)督經(jīng)理、董事的各項財務(wù)活動。由此可知，監(jiān)事會在董事會與股東大會的委托代理關(guān)系上產(chǎn)生，在整個財務(wù)監(jiān)督體系當(dāng)中，處于最高層次，是其核心所在。而在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，為了能對監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督職能予以強(qiáng)化，推動整個監(jiān)督體系的合理化、高效化運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅需要《公司法》賦予一定的權(quán)力，而且還需要通過細(xì)化、補(bǔ)充現(xiàn)有的制度，使監(jiān)事會獲得更多、更有效的權(quán)力，比如能夠任免高級財務(wù)人員、董事以及設(shè)置下設(shè)委員會、外聘會計師等權(quán)力，以此為其監(jiān)督權(quán)的高效落實(shí)提供切實(shí)保障。另外，還需要對監(jiān)事應(yīng)滿足的任職條件予以明確，對其薪資制度進(jìn)行合理化設(shè)計等，對監(jiān)事的專業(yè)技能以及獨(dú)立性進(jìn)行強(qiáng)化。

（二）財務(wù)總監(jiān)

針對那些有著較為健全治理結(jié)構(gòu)的公司，可由董事會聘請財務(wù)總監(jiān)，并對其全權(quán)負(fù)責(zé);而其作為董事會的派出機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會計活動以及管理層的各項財務(wù)活動。而對于我國的財務(wù)總監(jiān)選配來講，通常情況下，主要由產(chǎn)權(quán)部門委派，或者是經(jīng)上級部門批準(zhǔn)后，由企業(yè)董事會根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行選聘，而此時財務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)就是監(jiān)督董事會或者委派機(jī)關(guān)。由此發(fā)現(xiàn)，財務(wù)總監(jiān)的主要作用就是預(yù)防“內(nèi)部人控制”，其所代表的是企業(yè)的所有者，且主要負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)營者的各類行為。還需說明的是，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督工作需要定位在總經(jīng)理與董事會之間的委托代理關(guān)系上，參與重大財務(wù)計劃、方案的制訂為其主要職權(quán)，另外，還負(fù)責(zé)審核各類項目的資金情況等。

（三）審計委員會

針對審計委員會而言，一般情況下，由公司的管理層與會計師事務(wù)所進(jìn)行合作，審計各項財務(wù)報告，并根據(jù)報告結(jié)論發(fā)表意見;所以，借助事務(wù)所簽證財務(wù)報告，對公司管理當(dāng)前機(jī)制進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，但需要指出的是，此種機(jī)制較難實(shí)現(xiàn)作用的最大化發(fā)揮。針對此狀況，可設(shè)置審計委員會，負(fù)責(zé)會計師的聘請工作，并且還可積極與審計師進(jìn)行深層討論，明確審計費(fèi)用、范圍及相關(guān)要求，將企業(yè)管理與審計師之間的問題與沖突給解決掉，以此在外部獨(dú)立審計與管理層之間形成一種無形的監(jiān)督力量，對外部審計的獨(dú)立鑒證功能進(jìn)行強(qiáng)化與升級。由此可知，在設(shè)置審計委員時，需將其設(shè)置在基于內(nèi)部財務(wù)鑒定而建立的關(guān)系上（外部人員與監(jiān)督管理層），其在具體職責(zé)上，主要是聯(lián)合獨(dú)立財務(wù)顧問、外部審計機(jī)構(gòu)及獨(dú)立聘請會計師事務(wù)所等，為外部人員可以自由發(fā)表意見提供支持與輔助，避免出現(xiàn)被管理當(dāng)局利用、控制等情況的發(fā)生。還需要強(qiáng)調(diào)的是，在現(xiàn)行環(huán)境下，可基于監(jiān)事會下，設(shè)置審計委員會，這不僅與監(jiān)事會所具有的工作性質(zhì)相符，而且還能較好的規(guī)避審計委員會在行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)時可能出現(xiàn)的功能沖突。這樣便能達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)事會權(quán)力的目的。

（四）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

通常情況下，內(nèi)部審計主要通過審計內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性、有效性以及組織結(jié)構(gòu)的合理性、生產(chǎn)經(jīng)營的水平與有效性等內(nèi)容，來獲取監(jiān)督、評價職能?；A(chǔ)監(jiān)督層面來分析，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在下屬部門與經(jīng)理層之間的代理關(guān)系上產(chǎn)生，可將其定位于監(jiān)督經(jīng)理層下屬部門的財務(wù)活動，而對于經(jīng)理層所存在的行為偏差來講，可由更好層次的財務(wù)總監(jiān)來對此進(jìn)行糾正。如此一來，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)可明確為：對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、適用性進(jìn)行檢查，并為此提出合理、有效且新穎的改進(jìn)意見;對各種信息的完整性、適用性進(jìn)行檢查;對資產(chǎn)安全、資源有效利用等內(nèi)容進(jìn)行檢查等。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司運(yùn)作中，發(fā)揮著不可或缺的作用，應(yīng)對其設(shè)立給予高度重視。

四、結(jié)語

綜上，伴隨社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展，公司運(yùn)營規(guī)模日漸增大，在此背景下，構(gòu)建完善的公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系便顯得格外重要。但需簡要指出的是，雖然我國在構(gòu)建公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系方面，已經(jīng)取得了不錯進(jìn)展，但其中仍存在一些有待解決的問題，比如股東大會猶如擺設(shè)、董事會較難約束經(jīng)理層等;因此，需切實(shí)采取有效措施，將之有效解決，使此體系更為健全與實(shí)用，更好的為企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。

（作者單位：貴州煙草投資管理有限公司 ）