大數(shù)據(jù)背景下破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)研究

□文/王洪寬

（黑龍江北大荒農(nóng)墾集團(tuán)總公司 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，公司財(cái)務(wù)人員不僅需要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，還應(yīng)該具備大數(shù)據(jù)信息搜集、清洗、分析與處理能力。本文簡(jiǎn)要介紹企業(yè)破產(chǎn)法及破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容，從最新出臺(tái)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度角度出發(fā)，闡述破產(chǎn)法與破產(chǎn)會(huì)計(jì)之間的依存關(guān)系。最后，從多個(gè)角度為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的發(fā)展指出方向。

為貫徹執(zhí)行國(guó)發(fā)［2016］6 號(hào)、7 號(hào)文件精神，確保破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)核算有據(jù)可依，有章可循，財(cái)政部于2016 年發(fā)布實(shí)施《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見稿）》。破產(chǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)在會(huì)計(jì)主體假設(shè)、編制基礎(chǔ)和計(jì)量屬性等諸多方面都進(jìn)行了系統(tǒng)化的革新，確保與我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法緊密銜接，可最大限度地適應(yīng)日臻完善的市場(chǎng)機(jī)制和大數(shù)據(jù)時(shí)代背景。

一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)的改革亮點(diǎn)

相較原有規(guī)定，破產(chǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)除維持原有基本法定依據(jù)和會(huì)計(jì)主體假設(shè)等內(nèi)容外，均進(jìn)行了系統(tǒng)化地改革?？傮w看，破產(chǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)突出體現(xiàn)了三大亮點(diǎn)：

（一）明確了非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提假設(shè)與核算方法。破產(chǎn)會(huì)計(jì)處理辦法針對(duì)破產(chǎn)清算的相關(guān)特點(diǎn)，明確指出相關(guān)公司應(yīng)以確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基本前提假設(shè)，因?yàn)槠渚邆渥陨愍?dú)有的基本特征，最終使得原有計(jì)量屬性已經(jīng)不合時(shí)宜，需要對(duì)其計(jì)量方法重新進(jìn)行調(diào)整。

（二）調(diào)整確認(rèn)及衡量方法

1、初始、后續(xù)計(jì)量。清算凈值可以反映部分資產(chǎn)的可變性凈值，而債務(wù)清償價(jià)值主要體現(xiàn)了各項(xiàng)債務(wù)應(yīng)該清償?shù)木唧w金額，從而應(yīng)該根據(jù)具體計(jì)量情況合理地選用衡量方法。

2、取得（處置）資產(chǎn)與新增（清償）債務(wù)。破產(chǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)強(qiáng)調(diào)公司取得（處置）財(cái)產(chǎn)的入賬凈額與成本之間的差值應(yīng)該列入損益類科目，而新增（清償）債務(wù)主要指清算期間發(fā)生的與之密切相關(guān)的各類費(fèi)用，也應(yīng)將其列入損益類相關(guān)科目。

3、清算期間的費(fèi)用支出與收益。破產(chǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)指出公司在結(jié)算期產(chǎn)生的各類直接與間接費(fèi)用等均列入損益類相關(guān)科目。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1、列報(bào)對(duì)象及內(nèi)容。破產(chǎn)會(huì)計(jì)法律制度主要與法院、債權(quán)與債務(wù)人等相關(guān)主體有關(guān)，包括清理資產(chǎn)、變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)等相關(guān)事宜，公司管理層應(yīng)該根據(jù)實(shí)際進(jìn)展情況及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告相關(guān)信息。

2、報(bào)告日。該法律制度共包含了開始、運(yùn)行和結(jié)算三個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)。開始日也指公司破產(chǎn)日，主要應(yīng)該編報(bào)該日的財(cái)務(wù)附注相關(guān)信息，期間報(bào)告日主要是指運(yùn)行期間內(nèi)應(yīng)法院等利益相關(guān)主體需求而對(duì)部門進(jìn)展情況公示，結(jié)算日主要指核算結(jié)束時(shí)向法院出具相關(guān)報(bào)告。

二、公司破產(chǎn)的深層次問題探究

（一）原因分析。公司發(fā)生破產(chǎn)的根本原因就是存在會(huì)計(jì)造假行為。其含義為公司財(cái)會(huì)人員受高管委托，在實(shí)際計(jì)算時(shí)違反我國(guó)法律法規(guī)，采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入等行為進(jìn)行造假。會(huì)計(jì)造假在不同情況下也有不同的解釋。例如，在考取會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)造假的概念只是簡(jiǎn)單的解釋為在制作財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，沒有涉及到法律層面。而會(huì)計(jì)造假在美國(guó)的解釋則是指對(duì)已經(jīng)存在的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行破壞、篡改，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)在做出最終決策時(shí)出現(xiàn)失誤。

（二）會(huì)計(jì)造假手段分析

1、虛構(gòu)收入。虛構(gòu)收入就是會(huì)計(jì)造假手段之一，也是會(huì)計(jì)造假手段中最具有破壞性且最難被發(fā)現(xiàn)的造假行為。虛擬收入往往通過篡改合同金額，偽造公司發(fā)票等行為虛增公司收入。虛擬收入之所以性質(zhì)最惡劣的原因在于其破壞了企業(yè)資金發(fā)展的平衡，虛擬了企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的假象，容易蒙蔽企業(yè)管理者，企業(yè)管理者在假象中誤以為企業(yè)發(fā)展資產(chǎn)豐富，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的問題，致使管理層不能科學(xué)制定公司發(fā)展規(guī)劃。

2、虛減費(fèi)用。會(huì)計(jì)造假的另一個(gè)手段就是虛減費(fèi)用，與虛增收入相比，虛減費(fèi)用更加簡(jiǎn)單、隱蔽、難以發(fā)現(xiàn)。企業(yè)通過減少設(shè)備采買，降低生產(chǎn)成本等手段減少企業(yè)發(fā)展所需費(fèi)用，不僅如此，通過企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行價(jià)格估測(cè)的產(chǎn)品更容易進(jìn)行費(fèi)用的虛減，費(fèi)用虛減有利于企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此越來越多的公司企業(yè)愿意使用費(fèi)用虛假這一會(huì)計(jì)造假手段，大多數(shù)企業(yè)采用這一手段達(dá)到費(fèi)用虛減的目的。

3、虛構(gòu)資產(chǎn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的另一個(gè)手段就是虛構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)構(gòu)架虛假交易，而且上市公司虛構(gòu)資產(chǎn)的方式多種多樣，其中包括虛構(gòu)應(yīng)收賬款金額、虛構(gòu)公司固定資產(chǎn)、虛增企業(yè)存貨價(jià)值等。企業(yè)采用該種方式增加公司資產(chǎn)時(shí)，更加方便其虛增業(yè)務(wù)收入，并且可以在企業(yè)中采用上述兩種方式。

（三）會(huì)計(jì)造假危害分析

1、影響政府的宏觀調(diào)控。會(huì)計(jì)造假行為屬于違法犯罪行為，不利于企業(yè)、社會(huì)正常發(fā)展，會(huì)計(jì)造假的性質(zhì)非常惡劣，違背了市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)則，最重要的是影響了政府的宏觀調(diào)控。不利于政府科學(xué)地制定財(cái)務(wù)預(yù)算，無法合理利用相關(guān)資金，資金資源利用最大化難以實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)造假行為需要全社會(huì)共同監(jiān)督，堅(jiān)決打擊會(huì)計(jì)造假行為，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)造假，要堅(jiān)持保護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效。

2、不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。公司發(fā)展真實(shí)情況可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來，公司高管在做出相應(yīng)決定時(shí)往往要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行客觀分析，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告信息將嚴(yán)重影響公司未來發(fā)展方向。而會(huì)計(jì)信息造假破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不利于證券市場(chǎng)在未來健康地發(fā)展，從而導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)遭受損失，不利于企業(yè)、市場(chǎng)、社會(huì)的正常發(fā)展。

3、會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。近年來，會(huì)計(jì)造假事件出現(xiàn)的頻率過高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力受到嚴(yán)重的損失，如果會(huì)計(jì)造假行為不能得到及時(shí)有效的遏制，長(zhǎng)此以往，只會(huì)導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)徹底失去影響力，也會(huì)致使這個(gè)行業(yè)自身的發(fā)展受到阻礙。這種造假行為不僅會(huì)影響到整個(gè)行業(yè)本身發(fā)展，同時(shí)會(huì)對(duì)整個(gè)國(guó)家、整個(gè)社會(huì)帶來巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此需要整個(gè)社會(huì)對(duì)于這種行為更加重視，從而維護(hù)良好的社會(huì)發(fā)展環(huán)境。

三、大數(shù)據(jù)背景下破產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)觀念轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)可以被稱之為新興社會(huì)資產(chǎn)，其具備存儲(chǔ)量大、數(shù)據(jù)類型多、處理速度快、處理難度大、數(shù)據(jù)價(jià)值密度低等五個(gè)典型特征。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，公司與政府管理部門要為會(huì)計(jì)人員提供可選擇的學(xué)習(xí)路徑，鼓勵(lì)其積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而順應(yīng)當(dāng)今時(shí)代發(fā)展潮流。

（二）探索構(gòu)建企業(yè)破產(chǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警模型。在當(dāng)今時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)徹底顛覆了會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的工作模式，公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)該掌握?qǐng)?jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)也需要掌握一定數(shù)據(jù)搜集、開發(fā)與應(yīng)用能力。其中，公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備一定的軟件開發(fā)能力，能夠運(yùn)用Power Builder 等進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，合理選擇系統(tǒng)中所包含的基本要素及相關(guān)指標(biāo)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)將定性與定量指標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，努力消除致使公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的危險(xiǎn)要素，充分做好公司的基本預(yù)警提醒，不斷構(gòu)建完善的公司核心價(jià)值體系。

（三）提高破產(chǎn)會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備大數(shù)據(jù)信息搜集、清洗、分析與處理能力，具有公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控能力，并且可以借助MySQL 等計(jì)算機(jī)語言，構(gòu)建公司自有對(duì)比倉庫；同時(shí)，不斷搜集破產(chǎn)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略信息，并借助編程方法對(duì)其進(jìn)行可視化處理，科學(xué)合理地分析公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因，深入探究規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基本運(yùn)營(yíng)策略，進(jìn)而有效制定公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，利用現(xiàn)代化技術(shù)協(xié)助處理公司財(cái)務(wù)及資產(chǎn)的相關(guān)問題，從而有效提高工作質(zhì)量與效率，努力為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，最終為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供一定的理論指導(dǎo)。