高校預(yù)算績效管理

□文/李佳駿 于佳明 劉天依

（哈爾濱工業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 預(yù)算是高校事業(yè)計劃的重要表現(xiàn)，反映事業(yè)活動和發(fā)展目標(biāo)。設(shè)立科學(xué)合理的預(yù)算可以為高校教學(xué)發(fā)展和事業(yè)活動做有力保障。要提升財政資金的使用效益，把預(yù)算管理的思想和評價方法應(yīng)用到預(yù)算從編制到執(zhí)行、再到監(jiān)督的全流程，做到合理配置高等教育資源，提升教學(xué)質(zhì)量。為解決高校預(yù)算績效評估所遇到的問題，深化績效管理的作用，結(jié)合平衡計分卡的設(shè)計理論，提出針對高校的預(yù)算績效評價體系。

一、引言

近年來，政府和教育部對高校預(yù)算的管理不斷提出新要求；要求建設(shè)高校預(yù)算管理自身的評價體系，豐富和完善績效考評指標(biāo)，并且要同時提升高校預(yù)算管理信息化水平，用更加科學(xué)的管理模式促進(jìn)高校預(yù)算管理的發(fā)展。為更好地貫徹《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，加快建設(shè)高等學(xué)校全面預(yù)算績效管理體系，增加教育經(jīng)費的使用效益，合理配置教育資源，高校構(gòu)建全面預(yù)算績效管理，實施全面預(yù)算績效評價指明了方向。與傳統(tǒng)的預(yù)算管理不同，全面預(yù)算績效管理通過全方位和全過程的視角進(jìn)行全面管理，將績效管理融入到預(yù)算管理中，把兩者作為一體來管理，將績效和評價方法貫穿從編制到執(zhí)行，從執(zhí)行到監(jiān)督的全流程中，從而提高高等教育資源配置合理性。我國高校預(yù)算績效評價目前還處于探索階段，在推行高校全面預(yù)算績效評價的實施過程中，面臨著尚需解決的問題，應(yīng)更重視實踐與應(yīng)用的可行性。

二、高校預(yù)算績效評價現(xiàn)存問題分析

（一）輕預(yù)算評價、重預(yù)算編制?，F(xiàn)階段我國高校重視對事業(yè)工作上的投入，而輕視資金使用后所呈現(xiàn)的效益，資金的投入與其所帶來效益不成正比；如若高校不重視預(yù)算績效評價，把重頭戲放在預(yù)算編制，不能使績效評價形成有效反饋，亦有本末倒置的效果。此外，目前我國高校在教育與事業(yè)經(jīng)費使用后期未建立具有實踐性和可應(yīng)用性的評價體系，同時缺乏績效使用后的追責(zé)機(jī)制，有時會較少根據(jù)上一年考評結(jié)果規(guī)劃設(shè)計下一年度的預(yù)算情況。高校對財政預(yù)算的評價關(guān)注度還不高，應(yīng)著重對財政資金使用情況進(jìn)行客觀評價。通過合理的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)對預(yù)算全過程的監(jiān)督。

（二）缺少健全的預(yù)算績效評價體系。我國高校預(yù)算處在發(fā)展階段，還在采用以傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的評價指標(biāo)，只針對財務(wù)數(shù)據(jù)量化的指標(biāo)進(jìn)行分析，缺少針對性和有效性，沒有從全局的視角把非財務(wù)指標(biāo)納入進(jìn)來?，F(xiàn)行績效評價指標(biāo)的單一，只注重定量指標(biāo)評價，盡管財務(wù)指標(biāo)是最直觀評價預(yù)算績效的指標(biāo)，但具有戰(zhàn)略意義的全面預(yù)算評價指標(biāo)是高?？冃гu價發(fā)展的轉(zhuǎn)折點。特別是高校自身不以盈利來獲取收益的特性，更不能僅僅只依靠財務(wù)指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)的建設(shè)也必須納入評價體系中來。只采用財務(wù)指標(biāo)來評價會影響預(yù)算績效評價的整體性，甚至還會使高校整體的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)受到影響。應(yīng)該建設(shè)定性和定量、財務(wù)和非財務(wù)、長短期等綜合性評價體系。

（三）高校預(yù)算績效評價未覆蓋全流程。在預(yù)算評價基礎(chǔ)上，高校應(yīng)該在全面預(yù)算績效管理的各個環(huán)節(jié)執(zhí)行中實行規(guī)范和監(jiān)督，進(jìn)而實現(xiàn)預(yù)算管理的改進(jìn)，可以與戰(zhàn)略發(fā)展的方向?qū)崟r反饋。但許多高校會發(fā)生資金使用錯位，研究設(shè)備和儀器等閑置浪費等隱性消耗以及教育資源沒有被合理利用。分析主要原因：首先，預(yù)算的利益相關(guān)者在評價階段參與度低，沒有合理的反饋機(jī)制，為了預(yù)算的戰(zhàn)略規(guī)劃很難同時兼顧到其他利益相關(guān)者，在內(nèi)部流程層面缺少一定的參與度。由于內(nèi)部參與度低和績效激勵的不完善致使利益相關(guān)者在開展預(yù)算績效評價發(fā)展上缺少推動力，導(dǎo)致預(yù)算的績效評價僅僅浮于表面。其次，高校各部門往往把精力放在如何分配預(yù)算，如何按照進(jìn)度完成支出，只停留于前期與執(zhí)行的效果，沒有考慮預(yù)算資金能夠帶來的效益，還缺少資金投放后在管理責(zé)任上的有效控制以及日后追責(zé)管理的制度。所以，目前高校的預(yù)算績效評價體系沒有把其他各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行效果體現(xiàn)出來，無法深度剖析管理缺陷，在編制下期預(yù)算時，不能提供合理數(shù)據(jù)支持。

三、高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則

（一）科學(xué)性原則。在對科研項目等預(yù)算教學(xué)評價是否合理，取決于對指標(biāo)體系構(gòu)建時所設(shè)計的方法、指標(biāo)、程序的科學(xué)性?？茖W(xué)性原則是指在依托于實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，客觀地選取評價指標(biāo)，結(jié)合理論與實際、定性和定量方法，形成科學(xué)評價體系，真實地反饋出高校預(yù)算的執(zhí)行情況和發(fā)展水平?？茖W(xué)性原則的意義，要選取代表性突出，定義明晰、涵蓋功能性指標(biāo)，各指標(biāo)之間能夠相互補(bǔ)充形成完整統(tǒng)一的評價模式，所提供的數(shù)據(jù)能夠保障評價結(jié)果的準(zhǔn)確、權(quán)威、真實。

（二）可操作性原則?？刹僮餍允窃诮㈩A(yù)算績效評價體系時要依據(jù)可獲取的數(shù)據(jù)與指標(biāo)來進(jìn)行評價。如果不考慮可操作性，高校預(yù)算評價恐怕只浮于表面，不能深入剖析評價結(jié)果，失去評價意義。同時，要與各高校自身特性相結(jié)合，制定與本校高度相關(guān)的評價體系；另外，不管是財務(wù)還是非財務(wù)數(shù)據(jù)，均要考慮所設(shè)定的評價指標(biāo)的可獲取性；在設(shè)立績效評價體系時，在確保評價指標(biāo)的實踐性與應(yīng)用性的前提下，要除去難以操作或者獲取成本較高的指標(biāo)，保留相對合理的評價指標(biāo)。

（三）全面性原則。由于對項目預(yù)算的綜合性以及評價對象的復(fù)雜性考慮，評價體系并不可能涵蓋所有的評價指標(biāo)。所以，在設(shè)立評價指標(biāo)時要選取能夠兼顧全面預(yù)算全流程的績效評價指標(biāo)，同時要具有一定的代表意義。應(yīng)從縱觀全局的角度考慮，抓大放小，選擇與項目緊密相關(guān)，并且可以對項目預(yù)算的全方位進(jìn)行評價的指標(biāo)；全面性的預(yù)算評價體系可以涵蓋各項目的方方面面，可以呈現(xiàn)出有效準(zhǔn)確的評價結(jié)果，體現(xiàn)出存在的問題，以便日后有針對性地提出解決措施，避免資源的浪費。

四、平衡計分卡概述

平衡計分卡是對因果關(guān)系間的研究，通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度，并以此設(shè)計出績效考評指標(biāo)，將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)落實為可執(zhí)行指標(biāo)和目標(biāo)值管理的新型管理體系。傳統(tǒng)企業(yè)的評價體系相比，平衡計分卡在其基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，不再僅考核企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)，也關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)業(yè)績的影響?；谄胶庥嫹挚ǖ母咝Ｈ骖A(yù)算評價以科學(xué)和合理的全新視角形成一種動態(tài)和多維度的全面評價，對經(jīng)費的使用效益以及形成有效反饋機(jī)制都有良好的促進(jìn)作用。

五、基于平衡計分卡的高校預(yù)算績效管理

（一）財務(wù)層面。財務(wù)指標(biāo)從收入與支出兩個方面展開設(shè)定評價指標(biāo)，收入的資金來源包括教育事業(yè)收入、科研收入、經(jīng)營收入、其他收入等；支出的資金主要包括教育支出、科研支出、經(jīng)營支出、其他支出等。高校依據(jù)收入和支出兩條線展開，同時將內(nèi)部和外部的預(yù)算合并，統(tǒng)一管理。財務(wù)層面主要的財務(wù)指標(biāo)：（1）經(jīng)費自給率。該指標(biāo)越大，說明對財政撥款等外部力量的依賴性低，自主創(chuàng)收能力強(qiáng)，學(xué)校辦學(xué)資金發(fā)展條件好，抗風(fēng)險能力強(qiáng)。（2）總收入與總支出的比率。學(xué)校本年度收入與支出的比例可以反映學(xué)校的全面收支狀況，當(dāng)比例大于1 時，說明高校收入完全可以涵蓋支出；當(dāng)比例小于1 時，說明學(xué)校資金入不敷出，資金周轉(zhuǎn)困難。（3）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率越高，表明負(fù)債占用總資產(chǎn)更多；相反，資產(chǎn)負(fù)債率低，說明高?？癸L(fēng)險能力強(qiáng)，償付能力也較強(qiáng)。（4）撥款增長率。對于高校的撥款來說，往往與高校自身的基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模掛鉤。教育經(jīng)費與學(xué)校的學(xué)生人數(shù)相關(guān)，研究經(jīng)費是與申請的課題數(shù)量與水平直接相關(guān)。此項指標(biāo)代表了學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、科研實力和發(fā)展水平。

（二）客戶層面。首先要明確服務(wù)的群體，高校服務(wù)的對象包括學(xué)生、各級政府等。在客戶層面，高校衡量的績效指標(biāo)：畢業(yè)生就業(yè)率、優(yōu)秀畢業(yè)論文率、科技成果轉(zhuǎn)化率等。（1）學(xué)生就業(yè)率，該指標(biāo)體現(xiàn)出社會對于高校所培養(yǎng)學(xué)生的認(rèn)可度和肯定程度，學(xué)生就業(yè)率越高表明社會滿意度越高。（2）優(yōu)秀畢業(yè)論文率，不僅反映高校培養(yǎng)人才的質(zhì)量和水平，還體現(xiàn)了學(xué)生在社會上的競爭能力，該項指標(biāo)越高，說明培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量高，以后可能在社會上是行業(yè)的佼佼者。（3）科技成果轉(zhuǎn)化率，該指標(biāo)反映政府及社會各界對高?？蒲谐晒恼J(rèn)可度，是評價科研水平質(zhì)量的有力指標(biāo)。指標(biāo)越高，高校在社會上知名度和威望也會有所提升?？蛻魧用娴脑u價要滿足學(xué)生對教育教學(xué)的期望，同時滿足用人單位和政府對辦學(xué)質(zhì)量的要求，還要滿足社會上各行各業(yè)對高?？蒲谐晒钠谕?。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)層面。內(nèi)部業(yè)務(wù)層面是通過不斷提升自身素質(zhì)，來獲得更高的滿意度。高校內(nèi)部業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)：為提供高質(zhì)量的教育教學(xué)與科研服務(wù)、后勤等產(chǎn)業(yè)活動來創(chuàng)造價值而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，這些活動要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)流程來實現(xiàn)。高校的內(nèi)部經(jīng)營方針是提高教育服務(wù)水平，提升培養(yǎng)人才的質(zhì)量；服務(wù)的水平可以通過學(xué)校硬件設(shè)施和教師的學(xué)術(shù)水平來觀察，而人才的學(xué)術(shù)水平要與研究成果相聯(lián)系。內(nèi)部業(yè)務(wù)層面指標(biāo)：（1）重點學(xué)科數(shù)量，可以反映高校教學(xué)的整體水平，數(shù)量越多能使學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、服務(wù)建設(shè)上都有提升。（2）教師高級職稱比例，是對教師隊伍建設(shè)的一個評價指標(biāo)，高級職稱占比越多，表明學(xué)校教師團(tuán)隊整體素質(zhì)與水平高，高校擁有優(yōu)秀的師資隊伍。（3）教育、科研以及服務(wù)的設(shè)立流程。三者是高校日常預(yù)算管理中的主要研究對象，對于三者預(yù)算管理的流程設(shè)立是否合理，以及對預(yù)算的調(diào)整，都會影響高校是否滿足預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)和對于整體的控制有效程度。

（四）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面。對高校來說，要不斷與制定的目標(biāo)縮小差距，需要通過學(xué)習(xí)和創(chuàng)新來實現(xiàn)未來發(fā)展方向。學(xué)習(xí)和創(chuàng)新層面就包含創(chuàng)建高素質(zhì)教師隊伍，打造一流的教學(xué)水平，這些是對高校建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障。高校應(yīng)保證預(yù)算合理和科學(xué)地用于師資團(tuán)隊建設(shè)，確保預(yù)算分配到位。同時，高校的科研項目成果的質(zhì)量也是需要投入學(xué)習(xí)和成長的方面；要注重科研人員的能力，設(shè)立激勵政策激發(fā)科研創(chuàng)新能力，鼓勵科研人員與社會企業(yè)等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作交流，把理論知識應(yīng)用于實踐。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面指標(biāo)如下：（1）人才質(zhì)量，考慮的指標(biāo)有高級職稱占比，長江學(xué)者，千人、萬人計劃，在職進(jìn)修人次等，都是提升高校發(fā)展的核心力量。（2）科研活動年收入增長比，逐年增長的科研活動年收入證明科研水平不斷攀升。

六、結(jié)語

平衡計分卡通過將四個層面的分解，把傳統(tǒng)想法唯財務(wù)指標(biāo)論豐富起來，形成科學(xué)合理的預(yù)算績效評價體系，把現(xiàn)有資源最大限度地調(diào)動起來，增強(qiáng)了評價指標(biāo)體系全面性?；谄胶庥嫹挚ǖ母咝ｎA(yù)算可以將高校戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，對戰(zhàn)略目標(biāo)的實施有指導(dǎo)意義。