高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升策略研究

◆鄧一春

一、目前我國高校的經(jīng)濟分析

（一）下屬學(xué)院帶來的風(fēng)險

由于高校的下屬學(xué)院具有相對獨立性，有自主使用經(jīng)費的權(quán)力，再加上高校內(nèi)部的審計部門往往疏于對這些下屬學(xué)院經(jīng)濟活動的管理，導(dǎo)致下屬學(xué)院的經(jīng)濟活動造成學(xué)校資產(chǎn)的損失。在下屬學(xué)院中具有風(fēng)險的經(jīng)濟活動通常有：對某一項目進行重復(fù)性投資導(dǎo)致資金的浪費；投資項目過多，導(dǎo)致參與項目的人員不足，使得項目進展緩慢，降低了資產(chǎn)的利用效率；虛報預(yù)算、偽造項目，騙取高校和國家的資金以作他用。這些活動都會直接或間接的造成國有資產(chǎn)的損失，所以應(yīng)完善監(jiān)管制度，加強對下屬學(xué)院經(jīng)濟活動的監(jiān)督。

（二）管理部門帶來的風(fēng)險

高校的經(jīng)濟管理部門作為經(jīng)濟活動的決策層，直接控制著高校資金的流向與使用方法，所以管理部門對于高校國有資產(chǎn)的影響力最大。首先，部分高校經(jīng)濟管理部門的領(lǐng)導(dǎo)者不具備長遠的戰(zhàn)略眼光，使得其所制定的發(fā)展戰(zhàn)略與學(xué)校的基本定位不相符或者與高校的經(jīng)濟實力不符，最終高校在發(fā)展時由于方向性的錯誤導(dǎo)致自身國有資產(chǎn)的大量損失。其次，管理部門在進行決策后，就不過問后期的審計工作，導(dǎo)致審計制度不健全，審計工作流程混亂，最終引發(fā)資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

（三）校辦企業(yè)帶來的風(fēng)險

目前，我國的高校為了實現(xiàn)與社會接軌，提高學(xué)生工作能力，增加學(xué)校收入來源，往往都會有一至多家由高校操辦的校園企業(yè)，但由于部分校園企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層不一定具有充實的金融知識以及豐富的市場經(jīng)驗，所以這些企業(yè)在參與市場競爭時可能會處于不利的地位，這樣就對高校的國有資產(chǎn)帶來了一定的風(fēng)險。再加上這類企業(yè)對于非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)的劃分不合理，對高校資產(chǎn)的使用沒有嚴格的規(guī)章制度進行約束，這些行為都會給高校的國有資產(chǎn)造成損失。

二、高校國有資產(chǎn)流失的原因分析

（一）投資失誤

高校最主要的工作還是在于培養(yǎng)人才以及對新技術(shù)的研發(fā)，所以對于除了經(jīng)濟類院校以外的高校，都相對缺乏對于市場的理解，所以常常有決策失誤的現(xiàn)象發(fā)生。對于某一項目的重復(fù)投資，抑或是對于錯誤項目的投資都會導(dǎo)致校園資產(chǎn)的流失。更有甚者，由于高校有來自國家的資金支持，所以高校的投資用資金相對充裕，使得一部分人萌生了損公肥私的念頭，利用自身的職務(wù)之便，開展一些與學(xué)校定位不相符的科研項目，進而將學(xué)校的投資納入囊中，最終導(dǎo)致校園資產(chǎn)的流失。

（二）對隱形資產(chǎn)疏于管理

對于高校來說，校園資產(chǎn)分為兩部分，一種是像建筑、金錢這類的顯性資產(chǎn)，另一種就是諸如專利、發(fā)明這一類的隱性資產(chǎn)。隱性資產(chǎn)的流動性很高，且對于是私有資產(chǎn)還是公有資產(chǎn)的界限不夠明確，所以一些高校的管理部門為了省去麻煩，通常不會對這類資產(chǎn)進行仔細的分辨，也就更不會有人對這類資產(chǎn)進行系統(tǒng)性的管理了。這些專利和發(fā)明往往都是高校投入大量的科研經(jīng)費后才產(chǎn)生的，但由于界定問題，使得學(xué)校得不到這些項目獲得的利潤，使得校園資產(chǎn)白白的流失掉了。

（三）對校辦企業(yè)和流動資金缺乏監(jiān)督

校辦企業(yè)對于成本核算的問題上與普通企業(yè)是完全不同的，所以普通企業(yè)的財務(wù)核算制度不適用于校園企業(yè)，再加上高校對校辦企業(yè)的監(jiān)管力度不足，使得這些校辦企業(yè)成了高校內(nèi)部的監(jiān)管盲區(qū)，例如可能會出現(xiàn)校辦企業(yè)內(nèi)部對收支狀況的記錄混亂，導(dǎo)致經(jīng)濟收益產(chǎn)生問題，引發(fā)國有資產(chǎn)的流失；企業(yè)內(nèi)部建設(shè)經(jīng)費不從企業(yè)的對外收益中扣除，反而亂用學(xué)校發(fā)放的用于科技研發(fā)項目的經(jīng)費；對于企業(yè)的虧損隱瞞不報，反而挪用其他資金填補漏洞，通過損害學(xué)校國有資產(chǎn)的方法彌補自己的損失等問題。

三、高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升的措施

（一）明確審計工作的內(nèi)容

從上文所提及的內(nèi)容來看，加強高校內(nèi)部的審計工作已是迫在眉睫，作為審計工作，就是應(yīng)該先找出內(nèi)部存在的問題，通過對問題的分析實現(xiàn)對資產(chǎn)使用的監(jiān)督與保障。但目前高校內(nèi)部的審計部門雖然名義上是獨立的，但是有些高校對校園內(nèi)經(jīng)濟活動的審計工作還是流于形式，使得審計部門失去了其應(yīng)有的意義。高校的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)明確一點，高校是為國家提供人才的機構(gòu)，高校的資產(chǎn)也就是國家的資產(chǎn)，高校資產(chǎn)的流失就是對國家資產(chǎn)的損害，這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)層正視審計工作，增強監(jiān)督審計工作的效果。

（二）做好內(nèi)部審計準備工作

內(nèi)部審計工作的準備階段包括審計項目立項、審計審批項目、成立審計小組、進行審計前調(diào)查、制定項目審計計劃與方案、發(fā)送審計通知書與承諾書等。內(nèi)部審計工作的準備階段主要是基于內(nèi)部控制視角下進行思考，并且對于后期審計工作的順利開展打好基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)高校內(nèi)部審計工作主要是以上級主管部門以及高校管理層作為內(nèi)部審計部門進行立項和授權(quán)，而審計部門往往是充當監(jiān)督的角色，參與作用發(fā)揮不充分。隨著市場競爭機制的不斷增強以及教育事業(yè)發(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計工作在高校發(fā)展過程中所占地位逐漸升高。當前高校內(nèi)部審計工作部門需要根據(jù)學(xué)校教育發(fā)展需要提出審計項目，并且還需要積極參與到學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展決策的制定當中去，充分發(fā)揮自身的參謀作用。此外，內(nèi)部審計工作部門對于進行各高校的風(fēng)險預(yù)控也發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計工作部門應(yīng)定期對高校內(nèi)部各院系進行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險等級評估制度，并且依據(jù)各院校、各部門的風(fēng)險等級和影響程度，提出審計工作注意事項。同時經(jīng)過上級部門的相關(guān)授權(quán)對審批項目進行重點審計，節(jié)約高效資源成本，提高審計效率。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計實施流程

實施階段主要包括深入調(diào)查、對于內(nèi)部各部門進行控制測評、實質(zhì)測評、審計取證以及編制審計等工作。在內(nèi)部審計的實施階段應(yīng)該以內(nèi)部控制工作作為基礎(chǔ)和關(guān)鍵，將深入調(diào)查工作作為準備工作的延伸。當前各高校深入調(diào)查工作主要包括對于兩方面的調(diào)查：其一是對于審計單位內(nèi)部控制制度以及控制環(huán)境的調(diào)查，其中還包括對于審計項目的外部以及涉及到法律法規(guī)方面的調(diào)查。其二是對于審計項目基本情況的調(diào)查，內(nèi)部審計部門與被審計部門雖然同屬于高校內(nèi)不同部門，但是各部門之間對于具體情況并不了解，對被審計部門進行深入調(diào)查和研究是完成審計工作的重中之重。同時內(nèi)部審計工作人員還需要具體了解被審計部門的實際完成情況以及被審計部門內(nèi)部控制所發(fā)揮的效果，從而更好的鑒別出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，為審計工作奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的實施階段還需要做好審計測評工作，由高校內(nèi)審計測評人員對高校內(nèi)部控制制度做好測評，診斷高校內(nèi)部控制制度的完善情況，記錄其中存在的不足以及給高校帶來的風(fēng)險程度等，從而降低后續(xù)審計人員的工作量，提高審計效率。

（四）重視內(nèi)部審計的后續(xù)工作

后續(xù)審計階段是指后續(xù)審計以及對于審計成果的具體應(yīng)用，并且對于被審計部門在內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題進行糾正和完善，從而降低高校內(nèi)部風(fēng)險系數(shù)。這也需要高校內(nèi)部審計人員加強自身獨立性和創(chuàng)新性，在提出審計報告書或建議書后，切實觀察被審計部門的實際落實情況，并且在審計結(jié)束后及時進行分析、總結(jié)，以積累相關(guān)審計經(jīng)驗。審計結(jié)果應(yīng)用對象包括高校管理部門、內(nèi)部審計部門、被審計部門以及其他部門，只有不斷拓寬審計成果的應(yīng)用渠道，才能切實保證審計工作能夠得到高校管理層以及其他部門的支持，從而建立完善、良性的糾錯機制。

（五）建立健全的風(fēng)險管控體系

高校應(yīng)學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進經(jīng)驗，建立一個完善的對于高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的風(fēng)險管控體系，并將風(fēng)險管控劃歸到審計部門的工作范圍內(nèi)。在開展或是投資一個項目之前，審計部門應(yīng)充分結(jié)合市場信息來分析該項目中隱含的風(fēng)險，從而對該項目進行風(fēng)險等級評估，以確保高校的決策層對所要開展的項目有深入的了解。在項目開展后，審計部門應(yīng)找應(yīng)對風(fēng)險的策略，預(yù)防風(fēng)險來臨時造成的國有資產(chǎn)流失，同時要時刻保持對已開展項目的監(jiān)督，以便于從根源上杜絕風(fēng)險產(chǎn)生。

（六）確保審計部門的獨立性使監(jiān)督公正合理

高校內(nèi)的審計部門雖然獨立于其他部門，但還是會與其他部門有千絲萬縷的聯(lián)系，其他部門為確保自身經(jīng)濟活動的順利展開，勢必會削弱審計部門的權(quán)利，這就導(dǎo)致了審計工作受到了一定程度上的限制。所以，高校內(nèi)部的審計部門應(yīng)直接由上級審計部門管轄，以確保審計部門的高度獨立性，同時應(yīng)完善相應(yīng)的規(guī)章制度，提高審計部門的權(quán)力，將審計工作公開化，確保審計工作可以無阻礙地公正高效地進行，以便于加強審計部門對高校國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理能力。

四、結(jié)語

綜上所述，教育乃立國之本強國之基，中國在教育方面的投入巨大，但由于寬松的政策以及大量的資金投入，使得當前我國高校國有資產(chǎn)的審計工作還存在著一些問題。因此，高校乃至國家應(yīng)建立完善的高校內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計任務(wù)的工作流程，提高審計人員的個人素養(yǎng)，加強對高校國有資產(chǎn)的監(jiān)控，實現(xiàn)對高校國有資產(chǎn)的保護。