新政府會計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型研究

◆皇甫瑞靈

一、新政府會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

（一）優(yōu)化調(diào)整收支分類與會計(jì)科目。在新制度實(shí)施下，應(yīng)當(dāng)按照收入來源、支出途徑等方式劃分，優(yōu)化調(diào)整高校收支分類。高校收入包含科教項(xiàng)目收入、政府補(bǔ)助。高校的支出包含財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、管理費(fèi)用支出、科教項(xiàng)目支出與其他支出等，必須深入細(xì)化和明確不同收支項(xiàng)目。新增設(shè)零余額賬戶的用款額度科目，調(diào)整在加工物資項(xiàng)目，消除進(jìn)銷差價(jià)科目。零余額賬戶是財(cái)政部門為高校在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，可以應(yīng)用于財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)。通過設(shè)置零余額賬戶，能夠?qū)︻A(yù)算資金進(jìn)行付款控制，確保預(yù)算資金集中控制在國庫單一賬戶，避免由于分散、重復(fù)設(shè)置賬戶，導(dǎo)致預(yù)算資金滯留于預(yù)算單位的情況發(fā)生。

（二）優(yōu)化固定資產(chǎn)核算。第一，提升固定資產(chǎn)核算的真實(shí)度。在新會計(jì)制度內(nèi)，增加了累計(jì)折舊科目。由于折舊會影響高校固定資產(chǎn)核算，在舊制度中，固定資產(chǎn)是按照資產(chǎn)總值比例提取基金，以此維修和更新固定資產(chǎn)。此種方式存在較多不足：一是固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符，在提取檢修基金后，沒有減少賬面價(jià)值，因此只可以反映出原值，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的真實(shí)度不足。二是高校建設(shè)時(shí)間早，運(yùn)營時(shí)間長，構(gòu)筑物原值低，從而大致修建資金不能滿足實(shí)際需求。第二，提升負(fù)債信息準(zhǔn)確度。資產(chǎn)總額屬于扣除折舊的凈額。在新會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)提取折舊，可以確保資產(chǎn)總額的真實(shí)性，資產(chǎn)負(fù)債率準(zhǔn)確性高，可以披露出資產(chǎn)負(fù)債信息，注重防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在舊制度下，固定資產(chǎn)計(jì)提修建基金，不計(jì)提折舊，因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目只可以反映出原值，無法反映出修建基金，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)度不足。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理與約束。第一，將高校支出和收入納入到預(yù)算管理中，以此確保預(yù)算的全面性，防止出現(xiàn)無預(yù)算開支現(xiàn)象。高校應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算管理，例如預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、考核等，同時(shí)細(xì)化預(yù)算不同環(huán)節(jié)的原則與程序。第二，高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行“經(jīng)批復(fù)”預(yù)算，逐級分解預(yù)算，將其落實(shí)到具體責(zé)任人。高校在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面反映出預(yù)算管理水平，比較預(yù)算執(zhí)行率與預(yù)算結(jié)果，以此發(fā)現(xiàn)偏差問題，采取有效措施予以處理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在新制度下，高校應(yīng)當(dāng)注重分析和考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為考核內(nèi)容，與收入分配、年終評比相掛鉤。通過此種方式，不僅可以加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行約束力，還可以避免由于預(yù)算約束力不足，導(dǎo)致預(yù)算形式化問題。

二、高校財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）會計(jì)核算體系單一。高?，F(xiàn)有會計(jì)核算體系主要是按照高校會計(jì)制度設(shè)置，在會計(jì)核算中，會計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，由此體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能。對于預(yù)算會計(jì)來說，僅設(shè)置預(yù)算收入與分配科目進(jìn)行核算，只需在校內(nèi)預(yù)算基礎(chǔ)上，處理預(yù)算收入與預(yù)算撥款?，F(xiàn)階段，高校處于校內(nèi)預(yù)算與財(cái)政預(yù)算相互分離狀態(tài)，沒有明確區(qū)分科目設(shè)置與科目功能，財(cái)政預(yù)決算數(shù)據(jù)必須在財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過處理獲得數(shù)據(jù)，以此增加決算難度。因存在人為調(diào)整，不同人員的理解不同，因此會出現(xiàn)前后依據(jù)不一致問題。

（二）項(xiàng)目管理職能單一，績效管理需求不足。高校現(xiàn)有項(xiàng)目多是由高校按照校內(nèi)管理需求，對高校財(cái)務(wù)行為設(shè)置及管理進(jìn)行規(guī)范。所以在設(shè)置和使用項(xiàng)目時(shí)，多采用會計(jì)核算方式，以此減少核算差錯(cuò)，規(guī)范項(xiàng)目支出，統(tǒng)計(jì)取數(shù)方便的導(dǎo)向。針對項(xiàng)目績效管理，涉及到項(xiàng)目執(zhí)行相符度，加大項(xiàng)目績效目標(biāo)管理等，不注重項(xiàng)目設(shè)置分析。財(cái)政部門持續(xù)提升項(xiàng)目績效管理重視度，項(xiàng)目設(shè)置和管理不滿足需求。此外，高校在設(shè)置項(xiàng)目體系時(shí)，會出現(xiàn)項(xiàng)目體系無法適應(yīng)政策與形式變化，體系比較混亂，無法實(shí)現(xiàn)管理功能。

（三）財(cái)務(wù)管理目的不適應(yīng)新政策要求?，F(xiàn)階段，高校財(cái)務(wù)管理在于加大資金供給、規(guī)范財(cái)務(wù)行為。多是由于高校遵循財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度，對財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，因此高校在財(cái)務(wù)管理中必須注重財(cái)務(wù)行為。高校招生規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定，高校收入多以撥款及學(xué)費(fèi)收入為主。事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革，會增加人員經(jīng)費(fèi)支出，收入穩(wěn)定和支出增長的矛盾，導(dǎo)致資金供給成為高校財(cái)務(wù)管理的難題。

（四）財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)不滿足改革需求。高校財(cái)務(wù)人員長期按照收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)重發(fā)生制開展會計(jì)核算，會計(jì)職能在于記錄和核算，具體會計(jì)項(xiàng)目使用形成固定思維模式。高校經(jīng)營比較穩(wěn)定，且財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)固定，尤其是規(guī)范性會計(jì)核算過程，財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理多采用現(xiàn)有模式，不注重處理思考，從而導(dǎo)致學(xué)習(xí)能力不足。

相比于現(xiàn)有高等院校會計(jì)制度，政府會計(jì)制度改變了核算基礎(chǔ)、核算模式及會計(jì)科目，同時(shí)變更了原有科目核算內(nèi)容，增加壞賬準(zhǔn)備科目。財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)無法滿足政府會計(jì)制度改革需求。

三、新政府會計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型對策

（一）修訂制度、梳理業(yè)務(wù)，做好前期準(zhǔn)備。高校按照新政府會計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)定，聯(lián)合學(xué)校實(shí)際情況，制定學(xué)校存貨管理、往來賬目管理與資產(chǎn)核算等，同時(shí)修訂現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理方法和預(yù)算管理方法，優(yōu)化完善財(cái)務(wù)管理制度。基于制度層面，全面做好新政府會計(jì)制度執(zhí)行前期準(zhǔn)備。在業(yè)務(wù)操作層面，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)注度，優(yōu)化組織安排，制定一套完整的實(shí)施方案。第一，組織人員梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)，對比分析新舊制度，以此形成政府會計(jì)、高校會計(jì)科目對照表，政府會計(jì)現(xiàn)金流量對照表、政府財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)對照表等。第二，全面清理現(xiàn)有往來賬目，按照年限、往來單位與事項(xiàng)，全面分析往來賬目，為新制度實(shí)施中的壞賬計(jì)提做好準(zhǔn)備。根據(jù)新政府會計(jì)準(zhǔn)則要求，聯(lián)合學(xué)校固定資產(chǎn)管理部門，清理和分類固定資產(chǎn)，做好折舊準(zhǔn)備。按照基建核算要求，清理分析基建項(xiàng)目，為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)做好并賬準(zhǔn)備。按照存貨核算方式變化，盤存現(xiàn)有存貨，處理盤存情況。

（二）注重財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。信息化建設(shè)能夠促進(jìn)新政府會計(jì)制度改革基礎(chǔ)，雙體系、雙分錄與雙報(bào)告編制，全面增加工作量，由信息化建設(shè)消耗。所以，高校財(cái)務(wù)必須按照學(xué)校實(shí)際需求，選擇分析市場多種信息化系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)性與實(shí)用性作為基礎(chǔ)，考慮預(yù)決算管理、內(nèi)部控制建設(shè)與國庫集中支付，選擇財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)。信息化系統(tǒng)供應(yīng)商，全面梳理項(xiàng)目設(shè)置、項(xiàng)目類型定義，聯(lián)合項(xiàng)目績效管理與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)需求，按照系統(tǒng)要求明確平行分錄的生成方案，排除規(guī)則與特殊業(yè)務(wù)，明確項(xiàng)目體系、類型定義與現(xiàn)有項(xiàng)目的銜接方案。將上一年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，建立雙體系財(cái)務(wù)核算賬套，做好模擬測試和平行記賬，提供財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算報(bào)告。深入分析模擬測試數(shù)據(jù)，聯(lián)合實(shí)際業(yè)務(wù)做好優(yōu)化改進(jìn)，同時(shí)按照改進(jìn)結(jié)構(gòu)，明確實(shí)施方案。

提升財(cái)務(wù)信息化水平，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)集成化管理，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展，加強(qiáng)高校提升資金監(jiān)控能力與水平，以此提升資金使用效率。高校應(yīng)用新政府財(cái)務(wù)制度改革機(jī)制，提升財(cái)務(wù)信息化水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理效果。

（三）轉(zhuǎn)變思維觀念，加強(qiáng)負(fù)債管理與成本績效管理。新政府會計(jì)制度和準(zhǔn)則，對于資產(chǎn)負(fù)債管理的影響非常大，確定了固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量規(guī)定與折舊計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，要求固定資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，同時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)提折舊。按照會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，新政府會計(jì)制度要求，針對預(yù)付賬款、應(yīng)收款、收賬款等極易壞賬的項(xiàng)目，做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新政府會計(jì)制度要求獨(dú)立核算基本建設(shè)項(xiàng)目和非基本建設(shè)項(xiàng)目，不再將基建資金占用進(jìn)行反應(yīng)，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)，全面反映出基建工程的實(shí)際款項(xiàng)。新政府會計(jì)準(zhǔn)則要求高校由于承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，從而產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，將其納入到會計(jì)核算范圍內(nèi)，全面提升有負(fù)債的披露要求與隱性負(fù)債。該系列會計(jì)核算和管理變化，高校必須強(qiáng)化債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，加大資產(chǎn)管理的重視度。

在新政府會計(jì)準(zhǔn)則中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)范費(fèi)用要素，將成本理念應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告，在編制和執(zhí)行預(yù)算時(shí)，必須注重預(yù)算績效評價(jià)。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，將績效理念融入到預(yù)算管理過程中，以此建立預(yù)算績效管理機(jī)制，將高校財(cái)務(wù)管理目的轉(zhuǎn)移到成本績效管理中。

（四）注重轉(zhuǎn)變觀念深入學(xué)習(xí)，更新知識結(jié)構(gòu)體系。高校財(cái)務(wù)部門制定詳細(xì)的人員培訓(xùn)計(jì)劃，采用多樣化學(xué)習(xí)、培訓(xùn)與研討，組織財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)制度準(zhǔn)則，確保財(cái)務(wù)人員熟悉制度準(zhǔn)則的內(nèi)容變化，熟悉掌握會計(jì)核算內(nèi)容，掌握平行記賬法，全面了解財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的關(guān)聯(lián)性，準(zhǔn)確把握會計(jì)報(bào)表編制要求，全面更新知識結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變自身理念，注重學(xué)習(xí)新制度，全面轉(zhuǎn)化為主動式學(xué)習(xí)，以此提升專業(yè)水平。此外，財(cái)務(wù)部門必須按照財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)，適度銜接和分離政府會計(jì)核算模式與核算內(nèi)容，分析和調(diào)整現(xiàn)有部門設(shè)置與崗位職責(zé)，確保職責(zé)分工明確清晰，能夠滿足政府會計(jì)制度改革需求。

（五）加大成本管理力度。為了提升高校成本管理力度，專門設(shè)置“成本管理”章節(jié)，以此明確高校成本管理的步驟，包括成本核算、運(yùn)營管理、績效考核。同時(shí)將高校成本體系劃分為不同等級，將成本核算劃分為部門成本、科研成本、經(jīng)費(fèi)成本、服務(wù)項(xiàng)目成本。按照實(shí)際管理需求，將財(cái)政補(bǔ)助支出納入到成本核算范圍內(nèi)，以此實(shí)現(xiàn)全成本核算。

（六）優(yōu)化完善財(cái)務(wù)體系與成本核算軟件。注重高校財(cái)務(wù)體系的優(yōu)化，新增設(shè)政府補(bǔ)助支出、現(xiàn)金流量、建設(shè)收入、凈資產(chǎn)變動等。同時(shí)在財(cái)務(wù)說明書內(nèi)增設(shè)成本控制、負(fù)債管理、資產(chǎn)變動等。此外，為了確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，全面提升成本核算效率，應(yīng)當(dāng)注重信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，開發(fā)成本核算軟件。聯(lián)合高校實(shí)物管理庫、行政后勤、科研費(fèi)用與收費(fèi)點(diǎn)，保證軟件可以快速收集和匯總成本核算數(shù)據(jù)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。為了確保成本核算效果，軟件可以形成多種成本報(bào)表與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，且預(yù)測管理功能、考核控制功能和分析評價(jià)功能完善，可以全面提升成本核算效率與水平。

（七）基于成本管理，提升高校運(yùn)行效率。成本管理要求高校開展成本核算與分析，全面實(shí)行成本控制措施，以此減少高校教育成本。在提出教育改革方案后，注重核算和控制高校的成本，定期測算教育與科研成本，注重教育服務(wù)效率考評。新政府會計(jì)制度中，將成本管理單獨(dú)列在章節(jié)內(nèi)，全面展現(xiàn)出成本核算和高校財(cái)務(wù)管理的影響關(guān)系。在新制度中，比較關(guān)注成本管理要求，明確規(guī)定成本管理目標(biāo)、核算對象、分?jǐn)偭鞒膛c成本控制等，可以有效指導(dǎo)高校成本核算，支持運(yùn)營管理，最大限度提升成本控制與核算水平，相應(yīng)加強(qiáng)高校的市場競爭實(shí)力，為后續(xù)科研費(fèi)用制定提供參考。

四、結(jié)語

綜上所述，在新政府會計(jì)制度改革下，市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出良好發(fā)展趨勢，全面實(shí)行政府會計(jì)制度，能夠促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的發(fā)展。高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)將新政府會計(jì)制度作為基礎(chǔ)，基于新核算模式要求下，優(yōu)化整合會計(jì)核算功能，以此確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，優(yōu)化完善高校財(cái)務(wù)核算體系，全面落實(shí)預(yù)算績效管理，以此加大高校內(nèi)部控制力度，保證高校資產(chǎn)的完整性與安全性，以此加強(qiáng)高校公共服務(wù)質(zhì)量與安全，提升政府財(cái)政管理能力，確保財(cái)政支出的透明化。