新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的相關(guān)思考

◆黃 寧

根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，政府會(huì)計(jì)從有單一預(yù)算管理功能的會(huì)計(jì)角色，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重角色，兼有著預(yù)算管理功能和資產(chǎn)管理功能。根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制原則，行政事業(yè)單位執(zhí)行對(duì)本單位的預(yù)算收入、支出、結(jié)余與執(zhí)行等情況需按實(shí)際在賬務(wù)上反映；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，則實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，反映固定資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息，體現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付的理念。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理與核算的影響

為了更好地推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)政部門通過(guò)提供各類培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變單位管理人員的固定資產(chǎn)管理理念，幫助單位了解固定資產(chǎn)的重要性，提高單位人員的固定資產(chǎn)管理水平，完善相應(yīng)的工作程序，保證固定資產(chǎn)管理工作落實(shí)到位，減少固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的出現(xiàn)[1]。固定資產(chǎn)作為單位資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容，新會(huì)計(jì)制度重新對(duì)其范疇進(jìn)行調(diào)整，由原來(lái)只設(shè)置一個(gè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，轉(zhuǎn)變?yōu)楦?xì)致的科目劃分，設(shè)置成“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等五個(gè)科目，使財(cái)務(wù)報(bào)表更清晰地反映各分類收支。新會(huì)計(jì)制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到單位中，對(duì)單位固定資產(chǎn)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理提出了新要求，單位在持有固定資產(chǎn)的期間里，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊來(lái)反映固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗情況，這一方法既不影響單位的預(yù)算口徑，又避免了單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值虛高，保證了單位固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)，幫助單位管理人員掌握單位固定資產(chǎn)的最新狀況。新會(huì)計(jì)制度還對(duì)固定資產(chǎn)的處置增加了中間環(huán)節(jié)，從“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶過(guò)渡，體現(xiàn)出單位固定資產(chǎn)處置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上有跡可循。

二、單位進(jìn)行固定資產(chǎn)管理與核算存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理體系不健全

行政事業(yè)單位的健康運(yùn)行往往和管理體系是否完善有著密切關(guān)系，固定資產(chǎn)管理工作的開展也需要得到完整體系的支持。固定資產(chǎn)管理體系不健全，在固定資產(chǎn)管理上就容易受到各種因素影響，使得管理質(zhì)量無(wú)法保證。有的單位沒(méi)有擬定或不執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度，在購(gòu)置固定資產(chǎn)前沒(méi)有按規(guī)定核實(shí)單位的固定資產(chǎn)、評(píng)估固定資產(chǎn)購(gòu)置的必要性，就會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)重復(fù)采購(gòu)，多余資產(chǎn)閑置的情況；在采購(gòu)時(shí)沒(méi)有做好供應(yīng)商的性價(jià)比較，就無(wú)法控制固定資產(chǎn)的采購(gòu)支出；有的單位只注重前期采購(gòu)，卻忽略后期管理，也會(huì)給單位帶來(lái)一定損失。

（二）資產(chǎn)管理人員不能勝任

行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理工作沒(méi)有引起重視，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理工作不能正常開展。有的單位沒(méi)有安排專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理，資產(chǎn)管理人員變動(dòng)頻繁，交接不清晰，導(dǎo)致單位資產(chǎn)管理混亂；資產(chǎn)管理人員沒(méi)有做好資產(chǎn)建檔登記、物品標(biāo)簽、固定資產(chǎn)臺(tái)賬，沒(méi)有及時(shí)記錄固定資產(chǎn)使用情況和使用效率，不及時(shí)更新固定資產(chǎn)變動(dòng)信息，都會(huì)造成單位固定資產(chǎn)信息缺失；資產(chǎn)管理人員對(duì)資產(chǎn)管理不善也有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)毀損、遺失、被挪用；在固定資產(chǎn)閑置或報(bào)廢后，資產(chǎn)管理人員沒(méi)有及時(shí)將固定資產(chǎn)變動(dòng)信息反饋給財(cái)務(wù)人員，影響單位財(cái)務(wù)人員無(wú)法準(zhǔn)確取得固定資產(chǎn)折舊、處置的數(shù)據(jù)，出現(xiàn)單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。

（三）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可靠性問(wèn)題

執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度以后，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算有了新變化，但處理個(gè)別業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于新舊制度的銜接工作，仍需要準(zhǔn)確把握。尤其是在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方面存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

1.錯(cuò)誤計(jì)錄固定資產(chǎn)。單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面掌握本單位固定資產(chǎn)的詳細(xì)情況，正確區(qū)分已報(bào)廢固定資產(chǎn)與仍在使用中的固定資產(chǎn)，歸屬于本單位的固定資產(chǎn)與不屬于本單位的固定資產(chǎn)，如果錯(cuò)誤地對(duì)已報(bào)廢固定資產(chǎn)或不屬于本單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，就會(huì)影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將不能保證單位財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

2.劃分固定資產(chǎn)性質(zhì)不一致。由于新會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，單位財(cái)務(wù)人員在劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品時(shí)，主要靠主觀判斷，若將日常辦公用品（如桌椅、電話、文件柜）等簡(jiǎn)單辦公設(shè)施也列入固定資產(chǎn)，既不能準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，影響固定資產(chǎn)的折舊金額，也增加了單位財(cái)務(wù)人員的工作量。單位財(cái)務(wù)人員與固定資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)劃分不一致，也會(huì)引起系統(tǒng)間固定資產(chǎn)明細(xì)不一致的情況。例如，單位采購(gòu)了一批電子設(shè)備，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)記賬系統(tǒng)中劃分為“電氣設(shè)備”，而資產(chǎn)管理人員在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中劃分為“計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件”，會(huì)造成兩個(gè)系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)明細(xì)分類數(shù)據(jù)不一致，在期末數(shù)據(jù)核算時(shí)，出現(xiàn)固定資產(chǎn)明細(xì)分類核對(duì)不上的情形。

3.未考慮固定資產(chǎn)減值。政府會(huì)計(jì)制度要求單位財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)，不計(jì)算殘值，僅對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常折舊的會(huì)計(jì)處理。但對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，如出現(xiàn)減值跡象，未考慮對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，沒(méi)有提及與減值相關(guān)的賬務(wù)處理，并不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

三、單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)督管理

從單位固定資產(chǎn)管理角度來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)各類固定資產(chǎn)監(jiān)督管理，可以減少固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。無(wú)論是單位自身，還是財(cái)政部門都應(yīng)高度重視單位固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作。單位應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，從事前審批、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)等多方面入手，對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理體系進(jìn)行不斷優(yōu)化。單位可以在固定資產(chǎn)管理體系中融入績(jī)效考核機(jī)制，設(shè)置具體績(jī)效指標(biāo)，實(shí)施跟蹤問(wèn)效；建立健全固定資產(chǎn)損失的追責(zé)機(jī)制，落實(shí)損失賠償責(zé)任，引導(dǎo)固定資產(chǎn)管理人員嚴(yán)格按照管理制度要求進(jìn)行工作。在實(shí)際工作中，單位可以請(qǐng)本級(jí)國(guó)有固定資產(chǎn)管理部門協(xié)助對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行核查，通過(guò)外部監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)管理過(guò)程追蹤監(jiān)管，從專業(yè)化角度入手，及時(shí)找出問(wèn)題，提出補(bǔ)救措施，真正做到固定資產(chǎn)的保值增值[2]。財(cái)政部門應(yīng)協(xié)助單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，對(duì)單位的政府采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行監(jiān)督檢查，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，增強(qiáng)單位的資產(chǎn)效益意識(shí)；根據(jù)單位的固定資產(chǎn)與臺(tái)賬進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理檢查，對(duì)固定資產(chǎn)管理不到位的單位進(jìn)行通報(bào)，對(duì)隱瞞不報(bào)、故意損毀、違規(guī)違紀(jì)違法操作，造成國(guó)有資產(chǎn)重大流失的，依法追究相關(guān)責(zé)任。

（二）提高資產(chǎn)管理人員能力

單位對(duì)于固定資產(chǎn)管理，應(yīng)做到專人專崗，做好固定資產(chǎn)的標(biāo)簽、臺(tái)賬，做到有物必登、登記到人、不重不漏。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，資產(chǎn)管理人員應(yīng)及時(shí)記錄和核查固定資產(chǎn)變動(dòng)信息，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)被挪用、遺失的情形；對(duì)于專業(yè)性設(shè)備，應(yīng)指定有專業(yè)能力的技術(shù)人員進(jìn)行管理操作，防止出現(xiàn)因管理不善、操作失誤造成資產(chǎn)毀損；對(duì)于單位借入、租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)登記，防止出現(xiàn)資產(chǎn)歸屬權(quán)不清晰的情況；對(duì)于閑置的固定資產(chǎn)，單位可以通過(guò)租賃、調(diào)撥等方式，使這些固定資產(chǎn)得到再利用，充分發(fā)揮資產(chǎn)價(jià)值；在處置固定資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)管理人員應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況和使用效率進(jìn)行調(diào)查分析，及時(shí)與單位財(cái)務(wù)人員溝通，協(xié)助財(cái)務(wù)做好資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)，防止賬實(shí)不相符的情況發(fā)生；單位還可以通過(guò)固定資產(chǎn)管理平臺(tái)、財(cái)政一體化信息平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高政府工作效率。

（三）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度以后，預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則雙軌并行，兩種角色的不斷切換需要單位財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度理解和實(shí)際操作能力，更加熟悉會(huì)計(jì)要素的變化、平行記賬核算方式的應(yīng)用、資金結(jié)存科目、跨期攤派費(fèi)用核算、固定資產(chǎn)項(xiàng)目細(xì)化等知識(shí)。單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理理念，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法，進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于日常使用的固定資產(chǎn)，可以采用平均年限法；對(duì)于在惡劣環(huán)境下使用，或高強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)，可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊。在落實(shí)固定資產(chǎn)核算工作時(shí)，單位財(cái)務(wù)人員要把工作重心放在保證單位固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性上，按規(guī)定設(shè)置固定資產(chǎn)賬簿，對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)已投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程，按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面掌握并真實(shí)反映固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值和使用狀況，確保賬賬相符、賬實(shí)相符，保證固定資產(chǎn)核算工作更加專業(yè)和規(guī)范。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前社會(huì)快速發(fā)展的環(huán)境下，行政事業(yè)單位面臨著各種新挑戰(zhàn)，基于此，單位應(yīng)推動(dòng)落實(shí)新會(huì)計(jì)制度在本單位的實(shí)施，把新會(huì)計(jì)制度靈活運(yùn)用在固定資產(chǎn)管理與核算活動(dòng)中，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理方式，不斷完善固定資產(chǎn)管理體系，進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督管理，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，提高單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。