市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用研究

張賢玉◆

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

對(duì)于審計(jì)工作而言，其最基本的職能為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，早在傳統(tǒng)審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)人員就承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任。而隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督職能的重要性更為明顯?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能為審計(jì)工作的最基本職能。從客觀表現(xiàn)來看，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)察并開展督促工作，以此來保證被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)管理工作符合規(guī)定要求，保證其運(yùn)營(yíng)處于正常的軌道之中。在實(shí)際運(yùn)用中，監(jiān)督工作的開展是審計(jì)機(jī)構(gòu)同審計(jì)工作人員基于相應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)，然后以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，作為基本的依據(jù)，對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面審查。

（二）經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)工作在開展過程中，承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，通過審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員，對(duì)于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行針對(duì)性驗(yàn)證和檢查，系統(tǒng)地保障財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)可靠性，同時(shí)也要保證其合法性和合規(guī)性，并確保沒有差錯(cuò)的情況下出具書面證明，進(jìn)而為審計(jì)的授權(quán)人或者委托人提供相應(yīng)的信息資料，而這些信息不但可以幫助被審計(jì)單位做好進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，也可以在社會(huì)公眾中形成良好的認(rèn)知。從實(shí)際表現(xiàn)來看，審計(jì)能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供服務(wù)，還可以為被審計(jì)單位之外的授權(quán)人以及委托人提供必要的服務(wù)。

（三）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

在審計(jì)工作開展過程中，需要做好經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作，而這屬于審計(jì)工作中經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。從客觀表現(xiàn)來看，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)工作人員對(duì)于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)根據(jù)相應(yīng)的程序展開審查，并基于相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)查明的事實(shí)進(jìn)行深入分析，對(duì)其客觀表現(xiàn)進(jìn)行把握，同時(shí)分析存在的問題并加以總結(jié)研究，尋求相應(yīng)的管理方式優(yōu)化方案，以此來提升效率和效益。在實(shí)際應(yīng)用過程中，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能主要有評(píng)定和建議兩方面。

（四）建設(shè)職能

在審計(jì)工作內(nèi)容不斷豐富的情況下，審計(jì)工作人員需要在審查過程中對(duì)于多樣化的問題提出針對(duì)性的解決方案或者意見，以此來有效促進(jìn)被審查單位之后財(cái)務(wù)工作的運(yùn)行狀況，保證其能夠合理推進(jìn)。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的作用

在實(shí)際應(yīng)用過程中，審計(jì)能夠發(fā)揮多樣化的作用，具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面。

（一）約束與防范不良和違法的經(jīng)營(yíng)行為

通過審計(jì)工作，能夠有效制約和防范市場(chǎng)上出現(xiàn)一些不良或者違法的經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)于一些背離了社會(huì)主義發(fā)展方向的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行及時(shí)揭露和防范，通過嚴(yán)格要求貫徹并執(zhí)行黨和國(guó)家的方針政策，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)同社會(huì)主義發(fā)展道路保持一致。同時(shí)，審計(jì)工作還可以有效揭露經(jīng)濟(jì)資料中存在的一些錯(cuò)誤和舞弊行為，通過審計(jì)檢查來挖掘經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤，并進(jìn)行及時(shí)揭露，從而避免出現(xiàn)舞弊的問題。讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)表現(xiàn)得到客觀反映。不僅如此，審計(jì)工作還能夠深刻揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的一些不正風(fēng)氣，基于審查監(jiān)督職能，對(duì)社會(huì)不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)行為等進(jìn)行揭露和管控，通過在企業(yè)中推進(jìn)思想政治教育和廉政建設(shè)，讓企業(yè)內(nèi)部形成良好的風(fēng)氣，提升企業(yè)發(fā)展的合理性。

（二）為被審計(jì)單位提供幫助支撐

通過審計(jì)工作的支撐，被審計(jì)單位能夠得到有效的幫助。審計(jì)人員通過匯總被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)效益等，讓企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在，然后針對(duì)性設(shè)定有效的改善措施，能夠幫助被審計(jì)單位提升自身的管理水平，也可以督促工作人員提升自身的綜合素養(yǎng)，進(jìn)而讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效保障。同時(shí)，審計(jì)工作還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)和完善，通過合理的內(nèi)控審計(jì)和評(píng)價(jià)，可以全面掌握企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)的情況，并對(duì)履行的情況有深入了解，然后通過必要的反饋引導(dǎo)，讓企業(yè)內(nèi)部控制制度得到有效完善和執(zhí)行。不僅如此，審計(jì)部門還能夠通過審計(jì)工作強(qiáng)化對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的掌握，尤其是對(duì)一些違法亂紀(jì)的行為進(jìn)行集中審查，并提出相應(yīng)的方案和對(duì)策，以此來有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序良性推進(jìn)。除此之外，審計(jì)工作也可以有效協(xié)調(diào)多樣化的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。通過審計(jì)調(diào)查工作的開展，讓市場(chǎng)上存在的各種經(jīng)濟(jì)利益沖突等會(huì)得到針對(duì)性引導(dǎo)。

三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能和作用的特殊性

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)職能的特殊性

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善的背景下，審計(jì)的職能從根本上來說仍然沒有特別大的變化，但是考慮到當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境變化差異日益增大，這也使得審計(jì)體系也在不斷進(jìn)行變化，而審計(jì)的重點(diǎn)也會(huì)隨之發(fā)生改變。在當(dāng)前中國(guó)特色社會(huì)主義機(jī)制不斷完善的背景下，審計(jì)工作的開展不僅僅局限于被審計(jì)單位和利益相關(guān)者間的監(jiān)督服務(wù)，也要充分考慮到國(guó)家法律和相關(guān)制度建設(shè)的需要，同時(shí)也要符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。在這種情況下，審計(jì)工作不但要求被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)行為合理、合法，還需要進(jìn)一步保證資源利用更為精細(xì)化，提升決策的可行性，以此讓被審計(jì)單位同市場(chǎng)發(fā)展和國(guó)家利益訴求的有機(jī)統(tǒng)一。

同時(shí)，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)的鑒證職能不再只是對(duì)被審計(jì)單位的直接利益相關(guān)者進(jìn)行負(fù)責(zé)，還需要充分考慮公眾的訴求。也就是說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)工作一定要保證鑒證結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，能夠讓社會(huì)公眾得到正確的信息引導(dǎo)，并據(jù)此對(duì)被審計(jì)單位作出正確的社會(huì)評(píng)價(jià)。特別是對(duì)于一些同被審計(jì)單位有直接投資關(guān)系或者合作關(guān)系的單位，需要通過審計(jì)資料去正確了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，然后據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策。在這種要求下，審計(jì)工作勢(shì)必要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)作用的特殊性

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的作用日益豐富，除了傳統(tǒng)的基本作用外，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下還可以起到調(diào)控并穩(wěn)固社會(huì)中各類經(jīng)濟(jì)團(tuán)體間的信任關(guān)系，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展的作用，特別是在當(dāng)前重要的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)變革期，市場(chǎng)中出現(xiàn)了一些盲目發(fā)展的問題，信用問題日益凸顯，而審計(jì)工作可以有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和客觀性，因此能夠?yàn)槭袌?chǎng)中經(jīng)濟(jì)往來提供必要的信息資料支撐，這自然會(huì)有助于促進(jìn)相應(yīng)合作的開展。同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)工作的開展還能夠幫助宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理調(diào)控。在審計(jì)發(fā)揮自己的監(jiān)督職能過程中，能夠有效保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性運(yùn)行，對(duì)于一些違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和要求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以及時(shí)加以制止和規(guī)范管理，從而提升市場(chǎng)運(yùn)行的穩(wěn)定性。除此之外，審計(jì)工作的開展，還有助于搭建良性市場(chǎng)契約關(guān)系，讓企業(yè)得到良性發(fā)展。特別是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離日益明顯的情況下，審計(jì)工作可以有效帶動(dòng)資源聚集，讓人才得到有效應(yīng)用，并能夠讓委托代理雙方關(guān)系得到進(jìn)一步鞏固，實(shí)現(xiàn)雙方關(guān)系的平衡，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為健康高效。

四、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的未來變化

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)工作會(huì)得到進(jìn)一步完善和優(yōu)化，出現(xiàn)新的變化，具體體現(xiàn)為以下方面。

（一）政府審計(jì)重點(diǎn)的變化

審計(jì)部門作為國(guó)家調(diào)控的重要部門，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)的內(nèi)容會(huì)相應(yīng)地完善和豐富。特別是在當(dāng)前重要的變革期，國(guó)家會(huì)進(jìn)一步加大對(duì)重點(diǎn)保障性項(xiàng)目、重點(diǎn)投資項(xiàng)目的投資力度，這些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目，自然會(huì)得到社會(huì)廣泛關(guān)注，而為了提升投資的質(zhì)量，審計(jì)工作必然是重要保障。在未來發(fā)展過程中，政府的審計(jì)內(nèi)容勢(shì)必會(huì)向此方面進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

（二）審計(jì)作用目標(biāo)發(fā)生變化

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響下，審計(jì)的作用目標(biāo)會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。在現(xiàn)階段，政府審計(jì)工作會(huì)改變過去的監(jiān)督為主的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛐б?、?jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)為重點(diǎn)。在這其中，效益審計(jì)勢(shì)必會(huì)成為新的重點(diǎn)。政府需要通過審計(jì)工作提升財(cái)政資金、社會(huì)資源的合理引用，規(guī)避浪費(fèi)和占用行為，保證效益的最大化。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)的重點(diǎn)會(huì)朝向服務(wù)型政府建設(shè)方面發(fā)展，更為重視權(quán)力的合理應(yīng)用，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)和責(zé)任，轉(zhuǎn)變過去以數(shù)據(jù)說話的方式，全面提升服務(wù)的時(shí)效性。

（三）內(nèi)部審計(jì)智能發(fā)生變化

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深化的情況下，審計(jì)的職能會(huì)傾向于內(nèi)部規(guī)劃、改革和戰(zhàn)略部署服務(wù)等方面，要對(duì)組織內(nèi)部大多數(shù)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析，特別是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其在推進(jìn)審計(jì)工作時(shí)，會(huì)更為重視被審計(jì)對(duì)象利益相關(guān)者的訴求，不斷強(qiáng)化鑒證職能建設(shè)。而在內(nèi)部審計(jì)作用中，內(nèi)部審計(jì)會(huì)提升內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量，并提供完善的建議和方案。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則會(huì)提升外部監(jiān)督質(zhì)量，為組織相關(guān)者提供相應(yīng)的監(jiān)督信息。這樣一來，就能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供強(qiáng)有力的內(nèi)外部信息支撐，也可以為利益相關(guān)者提供客觀的信息。

五、結(jié)語

審計(jì)工作的開展，能夠保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行，也可以為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，通過規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)運(yùn)行的效率，這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然選擇，也是我國(guó)不斷完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要保證。在新的市場(chǎng)發(fā)展背景下，一定要強(qiáng)化審計(jì)工作建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部的有機(jī)統(tǒng)一。