淺析高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃

◆白 云

一、高新技術(shù)企業(yè)及納稅籌劃的相關(guān)概念界定

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定

高新技術(shù)企業(yè)是指通過(guò)科學(xué)技術(shù)或者科學(xué)發(fā)明在新領(lǐng)域中的發(fā)展，或者在原有領(lǐng)域中革新似的運(yùn)作。簡(jiǎn)而言之，高新技術(shù)企業(yè)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入大，擁有較高比率的科技型人才，并以研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)銷(xiāo)售創(chuàng)新產(chǎn)品或創(chuàng)新技術(shù)服務(wù)的企業(yè)[1]。

（二）納稅籌劃的相關(guān)理論

納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃與籌劃，制作一系列的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，但要以合法為前提，絕對(duì)不能違背國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃方案

（一）創(chuàng)造條件適用低稅率優(yōu)惠

對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但前提是必須同時(shí)滿足一定條件。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的滿足相應(yīng)條件以享受將適用稅率降低10 個(gè)百分點(diǎn)的優(yōu)惠，將在一定程度上減輕稅負(fù)。

【案例】某企業(yè)職工總數(shù)為1000 人，本年具備國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的八個(gè)條件中的七個(gè)條件,有一個(gè)條件未滿足，即從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員98 人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足10%。甲公司本年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為600 萬(wàn)元。

【分析】方案一：因從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員為98 人，98÷1000<10%,則不能申請(qǐng)認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè),適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×25%=150（萬(wàn)元）

方案二：通過(guò)招聘增加2 名從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員，則可申請(qǐng)認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。應(yīng)納企業(yè)所得稅=600×15%=90（萬(wàn)元）

【結(jié)論】方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅60 萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（二）合理規(guī)劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得適用稅額減免優(yōu)惠

稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，可以享受免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，可以享受減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)對(duì)于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可通過(guò)合理規(guī)劃，利用該優(yōu)惠政策[2]。

【案例】某公司2019年12月準(zhǔn)備以1800 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為800 萬(wàn)元，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1000 萬(wàn)(1800-800)。

【分析】方案一：2019年12月15日簽訂直接收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，則2019年應(yīng)納稅所得額=1800-800-500=500（萬(wàn)元），2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×25%×0.5=62.5（萬(wàn)元）。

方案二：簽訂分期收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同約定2019年12月15日收取900萬(wàn)元，2020年1月15日再收取900萬(wàn)元。

2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（900-400-500）*0=0，2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0。

【結(jié)論】方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅，因此應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（三）合理安排研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用享受優(yōu)惠

企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費(fèi)用，即“三新”研發(fā)費(fèi)用，會(huì)影響相關(guān)年度利潤(rùn)總額，及當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)測(cè)算不同研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用方案下相關(guān)指標(biāo)的大小,選擇對(duì)企業(yè)有利的方案。

如對(duì)于同一筆研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，分兩年逐筆投入，則可以考慮不同方案研發(fā)費(fèi)用在享受加計(jì)扣除之后的稅后利潤(rùn)的大小，以及遞延納稅的效果，綜合評(píng)估，選擇最佳方案。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的前提是，能夠順利通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定。為了滿足認(rèn)定指標(biāo)的要求，企業(yè)可能會(huì)提前或推遲確認(rèn)收入、將其他費(fèi)用歸集到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以使年銷(xiāo)售收入與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合相應(yīng)的比例；企業(yè)可能將其他產(chǎn)品的收入計(jì)入高新技術(shù)產(chǎn)品收入；或者可能將任職不足183 天的科技人員或非科技人員，列入科技人員名單。這些都成為“偽高新技術(shù)企業(yè)”的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）沒(méi)能辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)相關(guān)高新技術(shù)管理辦法，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。如果高新技術(shù)企業(yè)資格已經(jīng)獲得，但沒(méi)能主動(dòng)申報(bào)，不僅不能享受相關(guān)優(yōu)惠，還面臨著補(bǔ)足少繳稅款、繳納滯納金、被罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不當(dāng)利用加計(jì)扣除優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)

為滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)推遲形成無(wú)形資產(chǎn)，將更多的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，使得已完成的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)推遲上市，可能導(dǎo)致在申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)時(shí)喪失時(shí)間優(yōu)勢(shì)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去主動(dòng)權(quán)；企業(yè)可能會(huì)濫用加計(jì)扣除政策，將負(fù)面清單中所列活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍。

（四）過(guò)分利用加速折舊，導(dǎo)致稅會(huì)不同步的風(fēng)險(xiǎn)

利用加速折舊優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在稅后獲得更多的現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但根據(jù)現(xiàn)行政策，加速折舊可能存在稅會(huì)差異，即企業(yè)所得稅按照加速折舊申報(bào)，而會(huì)計(jì)處理可以不按加速折舊處理。如果會(huì)計(jì)上不按加速折舊處理，就難以將折舊額歸集到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，進(jìn)而難以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠[3]。

加速折舊方法一經(jīng)采用，一般不得變更。一開(kāi)始折舊過(guò)多，不僅會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)，給投資者以及市場(chǎng)傳遞負(fù)面信號(hào)，還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)呈現(xiàn)虧損的狀態(tài)，如果企業(yè)中間年度業(yè)績(jī)波動(dòng)，就可能使以前年度的虧損額度不能得到完全彌補(bǔ)；在企業(yè)業(yè)績(jī)回升需要折舊沖抵利潤(rùn)時(shí)，固定資產(chǎn)已無(wú)折舊可提。

四、高新技術(shù)企業(yè)規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）轉(zhuǎn)變理念，重視納稅籌劃工作

一直以來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)都以技術(shù)研發(fā)為核心，尤其是在創(chuàng)業(yè)的初期，幾乎所有高新技術(shù)企業(yè)都會(huì)將大部分的精力用在產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)、擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額上，而對(duì)財(cái)務(wù)核算，尤其是稅款的繳納關(guān)注較少。現(xiàn)如今，高新技術(shù)行業(yè)已經(jīng)步入了快速發(fā)展階段，并在一定程度上體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，加入高新技術(shù)企業(yè)更是成為許多年輕人追逐、向往的工作?？梢哉f(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)前地位逐漸穩(wěn)固，營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額都在不斷的增長(zhǎng)。與此同時(shí)，伴隨著每年需要繳納的稅額也在不斷的增長(zhǎng)。但是，一些高新技術(shù)企業(yè)的管理者還沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，究其原因就在于部分高新技術(shù)企業(yè)管理者納稅籌劃的理念較為淡薄，還簡(jiǎn)單的認(rèn)為納稅問(wèn)題是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，而沒(méi)能進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，讓管理者轉(zhuǎn)變理念，重視納稅籌劃工作迫在眉睫。

（二）結(jié)合國(guó)家政策合理運(yùn)用籌劃方法

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，普遍存在的問(wèn)題是，對(duì)相關(guān)政策的理解和把握不到位，比如說(shuō)，為了享受稅收優(yōu)惠，會(huì)濫用高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定條件，產(chǎn)生“偽高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)”，或者鉆一些具體優(yōu)惠政策的空子而過(guò)分利用，這樣一來(lái)，不僅會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款不當(dāng)流失，對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，也有很多不利影響。因此，這就要求高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須要基于合法合理的角度，結(jié)合國(guó)家出臺(tái)的相應(yīng)政策合理運(yùn)用籌劃方法。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要有長(zhǎng)期的籌劃內(nèi)容，還要根據(jù)具體政策的變化及時(shí)予以調(diào)整，比如說(shuō)，當(dāng)前陸續(xù)出臺(tái)和補(bǔ)充的一些相關(guān)政策內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)予以運(yùn)用并且調(diào)整更新，將企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整到最低[4]。

（三）注重與稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)溝通

當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要緊跟國(guó)家政策進(jìn)行納稅籌劃，但也要注重方法。雖然企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)實(shí)生活中，是監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，但二者并不是對(duì)立的，在一定程度上，二者也是相互依存的。因此，在日常涉稅處理中，企業(yè)就應(yīng)該注重多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，這樣才能及時(shí)更新信息，保證暢通的信息溝通渠道。比如說(shuō)，涉及到一些稅法尚未予以明確的地帶，企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，即保護(hù)了企業(yè)自身的權(quán)益，也維護(hù)了稅法的剛性。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)

納稅籌劃可以說(shuō)是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，在合理合法的前提下，最大程度的運(yùn)用一系列方法，統(tǒng)籌規(guī)劃，以獲取自身最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)是納稅籌劃極為重要的一個(gè)特點(diǎn)，這就需要籌劃人員不僅熟練掌握相關(guān)會(huì)計(jì)政策，還要對(duì)稅收政策充分運(yùn)用。可以說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃效果很大程度上取決于籌劃人員的整體業(yè)務(wù)水平，因此，當(dāng)前有必要在籌劃人才培養(yǎng)上下足功夫。促進(jìn)籌劃人員整體專(zhuān)業(yè)水平的提升。一方面，在招聘過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)可以有側(cè)重的聘請(qǐng)一些經(jīng)驗(yàn)豐富、水平較高的專(zhuān)業(yè)籌劃人員；另一方面，可以通過(guò)加大日后授課、培訓(xùn)力度等，加強(qiáng)企業(yè)專(zhuān)業(yè)人員的籌劃培訓(xùn)，提升整體水平。