試論國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)如何融合

◆王燕云

一、我國(guó)近代經(jīng)濟(jì)改革的背景

為了突破舊的發(fā)展模式，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力，國(guó)家于2015年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上提出了以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新思路——即從提高供給質(zhì)量出發(fā)，以改革的方式推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重要組成部分自然也要響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召推動(dòng)改革，其中國(guó)企改革的重要一環(huán)就是促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展，為國(guó)有企業(yè)的改革和創(chuàng)新發(fā)展提供新的會(huì)計(jì)保障。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)主要是根據(jù)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算并生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，用來(lái)反映企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)還能為企業(yè)管理部門(mén)在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供必需的信息支持。而管理會(huì)計(jì)則不一樣，管理會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)全部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合分析后，依靠得出的結(jié)論來(lái)對(duì)企業(yè)的具體管理活動(dòng)作出決策。從上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的概述當(dāng)中，我們可以看出它們之間存在的共同點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的工作都是緊密依托于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，都是以推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展為目的，也就是說(shuō)二者的工作環(huán)境和目的都是一致的。同時(shí)由于都同屬會(huì)計(jì)崗位，二者工作的內(nèi)容和方法都是記錄、核算、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等信息，來(lái)為企業(yè)管理層的決策作出必需的會(huì)計(jì)信息支持。然而盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在諸多方面存在著共性，但是它們之間又有著顯著的差別。首先二者從工作的范疇上就存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)記錄、核算、報(bào)表等會(huì)計(jì)方式來(lái)統(tǒng)計(jì)和展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，屬于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)出者；而管理會(huì)計(jì)則主要是分析和研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，來(lái)為企業(yè)的管理層提供決策的依據(jù)，其工作更貼近企業(yè)的決策層。其次二者的具體工作方法也并不相同，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言存在著國(guó)家層面的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則作為指導(dǎo)，因而在不同單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異并不顯著；然而管理會(huì)計(jì)的工作方法往往需要因地制宜，要適應(yīng)各自所在的不同的企業(yè)環(huán)境，不同的管理會(huì)計(jì)解決一樣的問(wèn)題可能會(huì)采取截然不同的方式和方法，其工作方法具有相當(dāng)?shù)撵`活性。最后關(guān)于二者的工作目標(biāo)也是截然不同的，從根本上來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終是要將完整客觀的企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向決策層呈現(xiàn)出來(lái)，相比于管理會(huì)計(jì)而言它會(huì)更注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)中的各種數(shù)據(jù)信息；與之相反的是管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)需要從繁多的、具體的企業(yè)會(huì)計(jì)信息中抽離、概況出來(lái)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有幫助的關(guān)鍵信息，參與到?jīng)Q策中去。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然性

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和區(qū)別的了解，不難發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)是一種比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為高級(jí)的會(huì)計(jì)類型，管理會(huì)計(jì)的工作是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作成果之中解讀出有利于企業(yè)進(jìn)行決策的關(guān)鍵信息。在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展背景下，企業(yè)的改革對(duì)于優(yōu)質(zhì)管理人才的需求推動(dòng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中衍生出了管理會(huì)計(jì)這一新的會(huì)計(jì)種類，并對(duì)其的需求不斷增加，本文著重于闡述管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然性。

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是企業(yè)對(duì)于高價(jià)值會(huì)計(jì)信息的客觀要求。在當(dāng)下隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的愈發(fā)激烈，企業(yè)的決策層想要作出更為科學(xué)的管理，高價(jià)值的會(huì)計(jì)信息是不可或缺的。在以往這種會(huì)計(jì)信息是經(jīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算、管理會(huì)計(jì)分析整理得出的，這樣的方式存在著一些缺陷：二者分工上的隔離導(dǎo)致了信息的生產(chǎn)者不使用信息，不能知道哪些信息更有價(jià)值；依靠信息的決策者不清楚信息的由來(lái)和產(chǎn)生，容易產(chǎn)生偏差。在當(dāng)下的環(huán)境中，將二者聯(lián)合起來(lái)避免這種割裂是企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀要求。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是實(shí)現(xiàn)全過(guò)程會(huì)計(jì)的客觀需要。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作而言，它的價(jià)值體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)產(chǎn)生后的對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的核算和統(tǒng)計(jì)，屬于事后管理；而對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，它的作用依托過(guò)去的會(huì)計(jì)信息提前為企業(yè)接下來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策支持。事實(shí)上二者的工作像是一根鏈條一樣首尾相連——是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)過(guò)程，如果將鏈條上的兩個(gè)會(huì)計(jì)進(jìn)行融合那么就會(huì)產(chǎn)生以往會(huì)計(jì)所不具備的優(yōu)勢(shì)，我們稱之為全過(guò)程會(huì)計(jì)。與只掌管單一方面的任務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者管理會(huì)計(jì)不同，全過(guò)程會(huì)計(jì)擁有對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)任務(wù)全過(guò)程的把控和了解，能將事后管理的信息優(yōu)勢(shì)同事先管理的決策優(yōu)勢(shì)結(jié)合，起到“1+1>2”的效果。

（三）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是提高企業(yè)效率的客觀要求。從工作效率角度上來(lái)看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合能實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作能力的極大提升；從企業(yè)體系上看，有助于精簡(jiǎn)人員和職務(wù)劃分，提高企業(yè)的行政效率并且降低管理成本?？偠灾?，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是提高企業(yè)效率的客觀要求。

四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的難點(diǎn)

盡管管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合能為國(guó)有企業(yè)帶來(lái)諸多好處，但是受限于諸多企業(yè)自身的客觀因素，這種融合的實(shí)現(xiàn)仍然存在著許多的難點(diǎn)。

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)跨度過(guò)大，可用的會(huì)計(jì)人才少。對(duì)于目前的國(guó)有企業(yè)擁有的會(huì)計(jì)人員而言，更多的是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、少部分是管理會(huì)計(jì)，而存在部分國(guó)有企業(yè)甚至都沒(méi)有管理會(huì)計(jì)。究其原因是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)所需的更多是信息分析、作出決策的能力，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、專業(yè)素養(yǎng)要求跨度較大。目前在國(guó)有企業(yè)中，鮮有能同時(shí)熟練掌握這兩種不同的會(huì)計(jì)能力的人，給二者的融合在國(guó)企內(nèi)的推廣帶來(lái)了人才困境。

（二）企業(yè)缺乏完善的管理會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，廣泛地存在著管理會(huì)計(jì)制度的缺失或不完善的現(xiàn)象，沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)以制度形式廣泛確立。這導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)融合的過(guò)程不能順利進(jìn)行，使得二者的融合缺乏有效性、科學(xué)性，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的融合帶來(lái)了許多困難和阻礙。

（三）機(jī)械性的進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合。在講述管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)時(shí)我們已經(jīng)提到管理會(huì)計(jì)的工作往往時(shí)因地制宜、因時(shí)而異的具有靈活性，然而許多國(guó)有企業(yè)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合工作時(shí)忽視了這一點(diǎn)，對(duì)于其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行生搬硬套，忽視了自身企業(yè)的客觀因素和客觀需求，導(dǎo)致了融合的困難。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的可行方案

（一）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。對(duì)于企業(yè)而言最重要的莫過(guò)于人才儲(chǔ)備，想要解決當(dāng)下存在的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合困難問(wèn)題的首要方法就是落實(shí)和加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。對(duì)于缺少管理會(huì)計(jì)的國(guó)有企業(yè)要首先確立這一職位和部門(mén)，逐步地引入管理會(huì)計(jì)人才，先完成對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才的擁有；對(duì)于已經(jīng)有了管理會(huì)計(jì)的國(guó)有企業(yè)，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)部門(mén)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)之間的深度合作和交流，來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)技能、知識(shí)的學(xué)習(xí)，促進(jìn)二者的深度融合。

（二）完善、落實(shí)國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度。對(duì)于許多國(guó)有企業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)部門(mén)因?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)制度的缺失而缺失。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)并且完善管理會(huì)計(jì)制度。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的情況、會(huì)計(jì)任務(wù)的輕重等等條件來(lái)決定是否設(shè)立專職的部門(mén)來(lái)履行管理會(huì)計(jì)的職務(wù)，如果不設(shè)立專職部門(mén)那么還得考慮是否要給原部門(mén)增派人手等等。在確立了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的存在和定位之后，還有設(shè)立制度來(lái)拉近財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同管理會(huì)計(jì)的距離，為二者的深度融合提供制度保障。

（三）運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)為融合賦能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合還需要我們切實(shí)聯(lián)系時(shí)代實(shí)際，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)來(lái)為二者的融合助力。例如對(duì)于學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)，想讓他同時(shí)兼任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，我們可以設(shè)計(jì)一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)來(lái)輔助他的工作；對(duì)于以往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)，我們同樣可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)增強(qiáng)學(xué)習(xí)、交流的強(qiáng)大能力，來(lái)為會(huì)計(jì)人員尋找學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的書(shū)本、經(jīng)驗(yàn)等等一切資源。

六、結(jié)語(yǔ)

盡管在當(dāng)下，我們依舊很難看見(jiàn)國(guó)有企業(yè)中大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同管理會(huì)計(jì)深度有機(jī)融合的場(chǎng)景，但是這已經(jīng)成為了未來(lái)國(guó)有企業(yè)改革當(dāng)中的一大必然趨勢(shì)。相信我們?cè)趯?lái)一定能看見(jiàn)因?yàn)槎呷诤隙鴰?lái)的效益給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)的巨大飛躍，現(xiàn)在我們要做的恰恰是去努力推動(dòng)這種趨勢(shì)成為一種現(xiàn)實(shí)。