黑龍江電力公司全面預(yù)算管理研究

□文/張麗穎 許 晗

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］當(dāng)前電力企業(yè)改革進(jìn)程不斷加快，電力企業(yè)制度也逐步完善，預(yù)算管理因其強(qiáng)有力的控制特性引起企業(yè)的高度重視。以黑龍江省電力公司作為研究對(duì)象，對(duì)其預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)介紹，分析目前存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并提出有效建議。

一、黑龍江省電力公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）黑龍江省電力公司概況。國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司是國(guó)網(wǎng)股份有限公司的全資子公司，主要負(fù)責(zé)該區(qū)域電網(wǎng)的建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)以及安全可靠的供電。公司供電面積47萬(wàn)平方公里，占東北地區(qū)總供電面積的58.3%。該公司為1，752萬(wàn)客戶提供服務(wù)，擁有3，800萬(wàn)電力供應(yīng)。直接管理單位27個(gè)，其中地市級(jí)供電企業(yè)13個(gè)，全員職工7萬(wàn)人。2017年公司完成售電量546.65億千瓦時(shí)，同比增長(zhǎng)0.6%；線損率5.8%，同比下降3.5%；營(yíng)業(yè)收入109，611.11萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)1.1%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3，853.77萬(wàn)元，同比增加16%；經(jīng)濟(jì)增加值2，494.92萬(wàn)元，同比增加10.50%；售電量市場(chǎng)占有率87.34%，同比增長(zhǎng)1.51%；2018年，公司售電量完成763億千瓦時(shí)，同比增長(zhǎng)5.5%；資產(chǎn)總額668億元；資產(chǎn)負(fù)債率70.84%。近年來(lái)，國(guó)家電網(wǎng)有限公司貫徹國(guó)家電網(wǎng)公司戰(zhàn)略，堅(jiān)持基礎(chǔ)工作，面對(duì)復(fù)雜的管理改革形勢(shì)，克服困難，不斷進(jìn)取，發(fā)揮企業(yè)的頑強(qiáng)拼搏精神，推動(dòng)各項(xiàng)工作取得新突破。

（二）黑龍江省電力預(yù)算管理現(xiàn)狀。2010年，公司開始實(shí)施“二對(duì)二”預(yù)算模式，即公司從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到下屬業(yè)務(wù)部門，以及委員會(huì)等工作機(jī)構(gòu)，全員參與的一種預(yù)算模型，由下至上提交預(yù)算草案，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審議審批，再由上至下，下達(dá)預(yù)算編制目標(biāo)和要求，最后將編制好的預(yù)算送交審核，通過(guò)后交由業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。它基于公司的業(yè)務(wù)流程，在嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行運(yùn)作，在科學(xué)指導(dǎo)下進(jìn)行預(yù)算編制。

各預(yù)算執(zhí)行單位以預(yù)算指標(biāo)的要求為準(zhǔn)則進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，比較分析實(shí)際發(fā)生額和預(yù)算指標(biāo)之間的差異，找出各期間產(chǎn)生差異的原因。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，為保障執(zhí)行的準(zhǔn)確性，預(yù)算管理部門要定時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的基本情況進(jìn)行全面監(jiān)督。為了確保預(yù)算符合企業(yè)的內(nèi)部和外部條件，預(yù)算可能調(diào)整不符合實(shí)際情況的部分，原則上，預(yù)算調(diào)整一年只有一次。

公司的預(yù)算評(píng)估系統(tǒng)包括三個(gè)主要部分，即指標(biāo)的定量評(píng)估、預(yù)算管理工作的定性評(píng)估和預(yù)算執(zhí)行偏差的評(píng)估。在進(jìn)行預(yù)算考核和評(píng)估時(shí)，要著重考慮工作的執(zhí)行完成情況，企業(yè)制定的考核指標(biāo)是否適合當(dāng)前預(yù)算控制制度，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否基于考核體系的完善，若這些標(biāo)準(zhǔn)尚未滿足，很可能導(dǎo)致考評(píng)的公正性與公開性，影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)完善科學(xué)的考核評(píng)估體系。

（三）黑龍江省電力公司預(yù)算管理問(wèn)題分析。預(yù)算管理是公司管理的核心。公司系統(tǒng)分析“一強(qiáng)三優(yōu)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定合理的符合“十二五”規(guī)劃要求的具體目標(biāo)，有力保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，公司沒(méi)有根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)制定預(yù)算起點(diǎn)，預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合也不緊密。首先財(cái)務(wù)預(yù)算有短期不足的缺點(diǎn)，公司預(yù)算是以其為基礎(chǔ)建立的，自然也會(huì)有不足。同時(shí)供電預(yù)算只按固定的增長(zhǎng)率進(jìn)行預(yù)算，公司戰(zhàn)略和全面預(yù)算完全沒(méi)有考慮進(jìn)去。這些都致使很難實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)期目標(biāo)。

當(dāng)前公司預(yù)算編制方法相對(duì)落后，沒(méi)有運(yùn)用相對(duì)現(xiàn)代化的預(yù)算手段如零基預(yù)算、彈性預(yù)算，僅運(yùn)用固定預(yù)算和增量預(yù)算。公司基于上年實(shí)際預(yù)算完成情況編制本年預(yù)算，這種增量預(yù)算編制方法是公司當(dāng)前使用的主要方法。此外，在實(shí)際編制過(guò)程中，無(wú)論外部業(yè)務(wù)環(huán)境和流程改進(jìn)如何，預(yù)算通常都會(huì)根據(jù)上一年的收入和成本結(jié)構(gòu)以固定比率增加或減少，所以預(yù)算不能反映企業(yè)的實(shí)際收入和支出的關(guān)系。

公司預(yù)算考核指標(biāo)缺乏剛性，公司根據(jù)流程規(guī)定10月份可以對(duì)基層單位的預(yù)算進(jìn)行修訂。然而，這種行為對(duì)預(yù)算的執(zhí)行沒(méi)有什么具體意義，公司為了能夠達(dá)標(biāo)而修改了之前制定的考核指標(biāo)，從而使全體單位都滿足最終指標(biāo)。而這樣一來(lái)會(huì)讓基層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為公司對(duì)預(yù)算的約束不夠重視，從而影響預(yù)算考核指標(biāo)的嚴(yán)肅性。

在缺乏明確而詳細(xì)的評(píng)估指標(biāo)和激勵(lì)機(jī)制的情況下，對(duì)電源、電網(wǎng)新建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)行考核，使電力集團(tuán)公司從三個(gè)方面，即項(xiàng)目預(yù)算估計(jì)、施工期間和項(xiàng)目生產(chǎn)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際上，電力公司的突發(fā)成本大多是由于在可能節(jié)省的工程項(xiàng)目中沒(méi)有明確的激勵(lì)機(jī)制。另外，因?yàn)轫?xiàng)目概算準(zhǔn)確性較差，只從項(xiàng)目概算中考慮項(xiàng)目成本，直接成本和間接成本經(jīng)常無(wú)法直接區(qū)分，成本擠壓就很可能發(fā)生。

二、黑龍江省電力公司全面預(yù)算管理問(wèn)題原因分析

（一）主觀原因分析

1、員工對(duì)全面預(yù)算內(nèi)部控制缺乏足夠的理解。全面預(yù)算內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，同時(shí)還要求其他相關(guān)部門的配合，但是黑龍江省電力公司的一些員工和管理層將其僅僅視為一種財(cái)務(wù)行為，與其他部門并無(wú)直接聯(lián)系。這樣就割裂了全面預(yù)算管理與其他職能之間的關(guān)系，變成了一個(gè)獨(dú)立而又封閉的系統(tǒng)，全面預(yù)算管理就很難完全發(fā)揮其管理作用。

2、管理層戰(zhàn)略管理意識(shí)薄弱。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略管理的觀念運(yùn)用到全面預(yù)算內(nèi)部控制工作中。管理層制定整體行動(dòng)的長(zhǎng)期計(jì)劃，企業(yè)結(jié)合內(nèi)部和外部環(huán)境的現(xiàn)狀，深入分析戰(zhàn)略管理理念的現(xiàn)實(shí)意義，重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和控制，確保戰(zhàn)略的順利執(zhí)行。黑龍江省電力公司在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，公司并未以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，這是其存在的主要問(wèn)題之一。此外，管理層對(duì)全面預(yù)算的理解并不深刻，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制本身就是一種戰(zhàn)略管理。

（二）客觀原因分析

1、預(yù)算管理相關(guān)機(jī)構(gòu)不健全。黑龍江供電公司實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)及處理日常公務(wù)的部門，負(fù)責(zé)預(yù)算總結(jié)、審查和調(diào)整預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，但管理委員會(huì)花費(fèi)了大量時(shí)間和精力來(lái)完成預(yù)算管理的一些日常任務(wù)，在事務(wù)處理方面付出的時(shí)間和精力相對(duì)減少，導(dǎo)致一些管理上的真空。此外，企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)尚未健全，相關(guān)部門預(yù)算管理很難實(shí)施。這樣無(wú)法讓全體部門參與進(jìn)全面預(yù)算管理，無(wú)法真正發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理的職能。

2、沒(méi)有采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。黑龍江省電力公司在編制預(yù)算時(shí)仍然采用傳統(tǒng)的編制方法，這會(huì)使企業(yè)資源配置不合理，降低資源利用效率；使用傳統(tǒng)的預(yù)算方法，其結(jié)果將很可能存在相當(dāng)大的誤差，不利于企業(yè)評(píng)估經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)產(chǎn)生與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相悖的現(xiàn)象。

3、預(yù)算控制較為薄弱。公司應(yīng)把精力多投入到對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制、分析和評(píng)估上，而不是把大量的財(cái)力物力用于預(yù)算編制。首先，企業(yè)僅僅要求上報(bào)季度或年度預(yù)算執(zhí)行情況表，不僅集中了預(yù)算執(zhí)行的壓力，而且也使預(yù)算執(zhí)行情況不能被及時(shí)獲取。此外，僅僅簡(jiǎn)單比較預(yù)算價(jià)值與實(shí)際執(zhí)行價(jià)值，是不能改進(jìn)預(yù)算管理方向的。只有深入分析原因，才能針對(duì)性地改進(jìn)下一階段預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。

三、黑龍江省電力公司全面預(yù)算管理改進(jìn)建議

（一）健全全面預(yù)算內(nèi)部控制制度體系

1、細(xì)化全面預(yù)算內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的分工。一個(gè)科學(xué)完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能夠幫助企業(yè)更加順利地進(jìn)行全面預(yù)算管理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制效果。以黑龍江省電力公司為例，建議其建立一個(gè)全面預(yù)算內(nèi)部控制委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的預(yù)算和內(nèi)部控制。同時(shí)，按照經(jīng)營(yíng)流程或部門分設(shè)各級(jí)監(jiān)管人員，對(duì)各部門的預(yù)算和內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。在具體職能分配上，全面預(yù)算內(nèi)部控制委員會(huì)從企業(yè)層面對(duì)各部門的預(yù)算進(jìn)行調(diào)控，包括但不限于以下權(quán)限：制定企業(yè)全面預(yù)算和內(nèi)部控制章程，架構(gòu)企業(yè)的內(nèi)部控制體系；對(duì)各業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行會(huì)議討論，提出審核建議并報(bào)公司決策者審核批準(zhǔn)；對(duì)各部門的預(yù)算實(shí)施工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，經(jīng)決策層同意后進(jìn)行調(diào)整；在階段性工作完成后，對(duì)各部門的預(yù)算工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并給出獎(jiǎng)懲建議。

2、完善全面預(yù)算內(nèi)部控制制度。黑龍江省電力公司目前運(yùn)用的全面預(yù)算內(nèi)部控制制度并不完善，缺少具體執(zhí)行細(xì)則并且實(shí)際操作性較差。其內(nèi)容包括總則、組織框架、預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施以及預(yù)算監(jiān)督?？傮w來(lái)看，這一制度不利于加強(qiáng)公司預(yù)算控制。因此，為保障公司順利開展全面預(yù)算內(nèi)部控制工作，黑龍江省電力公司應(yīng)該完善其目前的全面預(yù)算內(nèi)部控制制度。

（二）改進(jìn)預(yù)算編制方法?，F(xiàn)代企業(yè)常用的預(yù)算編制方法有零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算等方法。其中，滾動(dòng)預(yù)算具有完整性和連續(xù)性的優(yōu)點(diǎn)，能夠幫助企業(yè)較為準(zhǔn)確地對(duì)未來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)期，并根據(jù)長(zhǎng)短期目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。零基預(yù)算則在每一個(gè)會(huì)計(jì)周期中，以零為基點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算的編制，不考慮過(guò)去周期的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)?，F(xiàn)代化企業(yè)多采用零基預(yù)算法，針對(duì)各期的業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行資源的合理調(diào)配。

在對(duì)黑龍江省電力公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算編制方法進(jìn)行調(diào)研考核后，筆者認(rèn)為目前建議公司在總體預(yù)算中采用滾動(dòng)預(yù)算方法，使企業(yè)始終把握并堅(jiān)持自身發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以該目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的指揮棒，避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中偏離路線。但是考慮到永續(xù)的滾動(dòng)預(yù)算方法對(duì)企業(yè)而言，編制難度太大，工作量驟升，且早期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)借鑒意義有限，因此可以采用季度滾動(dòng)預(yù)算法。

（三）制定全面預(yù)算內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)緊扣公司戰(zhàn)略。建立成熟、明確的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)當(dāng)結(jié)合宏觀層面的電力行業(yè)的發(fā)展行情、市場(chǎng)大環(huán)境、上下游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)自身情況選擇適合企業(yè)定位的戰(zhàn)略計(jì)劃。決策層應(yīng)當(dāng)在科學(xué)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇適合企業(yè)運(yùn)行周期的預(yù)算滾動(dòng)周期。將公司的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)劃分，具體到每年、每季度、每個(gè)部門甚至每個(gè)職工身上，讓員工具有企業(yè)使命感，增強(qiáng)工作自主性和積極性，從而推動(dòng)公司戰(zhàn)略逐步實(shí)現(xiàn)。

制定全面預(yù)算目標(biāo)時(shí)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，公司應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行細(xì)化：先確定不同業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)部門的階段性目標(biāo)，并根據(jù)該目標(biāo)制定各項(xiàng)預(yù)算。財(cái)務(wù)部門在收集各部門不同項(xiàng)目的預(yù)算方案后，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的周期性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行敏感性研究，進(jìn)行科學(xué)合理預(yù)測(cè)。在制定周期性的預(yù)算方案時(shí)，要注意權(quán)責(zé)分明，按照各項(xiàng)目的預(yù)算設(shè)置分管的負(fù)責(zé)人，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，并采取問(wèn)責(zé)機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行效率；同時(shí)，注意各預(yù)算方案中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而提高預(yù)算方案的可行性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（四）建立合理的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制。EVA指的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)附加值，該指標(biāo)不再單純以企業(yè)的利潤(rùn)作為考核指標(biāo)，而是引導(dǎo)企業(yè)重視價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，關(guān)注實(shí)體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)。因此，建議黑龍江省電力公司建立基于EVA的預(yù)算考核體系。即以EVA為中心，以其他KPI指數(shù)作為輔助的考核指標(biāo)，建立企業(yè)預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制。EVA考核中包含財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算偏離指標(biāo)和平衡記分卡等具體項(xiàng)目指標(biāo)。

1、財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過(guò)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，能夠非常清楚地看到企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力、償債能力、資金周轉(zhuǎn)能力等持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

2、預(yù)算偏離指標(biāo)。通過(guò)該指標(biāo)，能夠比較清晰地看到企業(yè)各項(xiàng)目、各階段的預(yù)算執(zhí)行情況。一旦發(fā)現(xiàn)偏離現(xiàn)象，及時(shí)尋找原因，并采取措施，從而保證預(yù)算順利執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3、平衡計(jì)分卡指標(biāo)。平衡記分卡對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行平衡考核，非財(cái)務(wù)指標(biāo)具體包括三種：一是客戶，通過(guò)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)份額統(tǒng)計(jì)、客戶穩(wěn)定性分析、客戶滿意度調(diào)查等反映企業(yè)的客戶狀況；二是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，通過(guò)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、儲(chǔ)存、物流、銷售、售后等各流程的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，改善業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量；三是職工的成長(zhǎng)學(xué)習(xí)，通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)文化宣傳教育、定期培訓(xùn)、績(jī)效考核等方式，提高職工業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)認(rèn)同感，從而增強(qiáng)工作積極性。

4、建立合理的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃、安排、任務(wù)的執(zhí)行最終還是需要落實(shí)到每一個(gè)員工身上，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要。黑龍江省電力公司應(yīng)當(dāng)完善對(duì)于普通基層職工的激勵(lì)體系，充分地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。具體制度設(shè)計(jì)方面，建議建立公開、透明的績(jī)效考核體系。建議將工資標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)金制度、各項(xiàng)福利待遇納入到獎(jiǎng)懲評(píng)估體系中，用職工真正關(guān)心的切身利益作為激勵(lì)，才能產(chǎn)生較好的預(yù)期效果?？梢詫⑴嘤?xùn)機(jī)會(huì)、教育機(jī)會(huì)、升職機(jī)會(huì)等納入考核體系中。這些培訓(xùn)機(jī)會(huì)和教育機(jī)會(huì)對(duì)于具有上升空間的崗位而言，可能比工資薪酬更具吸引力，員工的敏感度表現(xiàn)更強(qiáng)。以此作為獎(jiǎng)勵(lì)措施，能夠使員工與企業(yè)保持一致的利益訴求，形成良性互動(dòng)。