基于內(nèi)審的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建芻議

◆王會(huì)杰

一、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的內(nèi)部審計(jì)定義如下：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立且客觀的安全和咨詢活動(dòng)，目的是增加組織的價(jià)值并提高其運(yùn)營效率。它使用系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法來管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)視和評估流程，以提高其效率。內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制機(jī)制，實(shí)質(zhì)上解決了企業(yè)和控股公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)及相關(guān)管理和業(yè)務(wù)流程問題，解決了企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制問題，以便改進(jìn)建議和糾正偏差，以防止偏差可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的組成主要包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃和管理評審。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要重點(diǎn)是驗(yàn)證公司各個(gè)部門和控股公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)政策是否有效，以及它們是否符合相關(guān)的政策，法規(guī)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)[1]。管理審查的主要重點(diǎn)是檢查法律法規(guī)的遵守情況和單個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況，部門和控股公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性，完整性和效率以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和實(shí)施 對應(yīng)于公司系統(tǒng)的內(nèi)部管理和操作程序。

二、內(nèi)部審計(jì)功能定位

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的最佳建議

內(nèi)部控制制度對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作是非常重要的，發(fā)展內(nèi)部控制應(yīng)該是組織設(shè)計(jì)行為定位的起點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，對內(nèi)部控制制度的工作具有監(jiān)督和管理功能，是內(nèi)部控制的重要組成部分也是持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控掌心得分的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)需要經(jīng)過四個(gè)步驟：首先確定初稿，然后匯總信息，然后進(jìn)行修訂，最后開始實(shí)施內(nèi)部控制。當(dāng)開始測試內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，需要使用過程測試來確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合組織的實(shí)際情況。內(nèi)部控制機(jī)制的調(diào)試過程是一個(gè)系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的過程，它不斷地發(fā)現(xiàn)問題，然后不斷地加以解決，并對這個(gè)過程進(jìn)行檢驗(yàn)，形成與組織發(fā)展體系相一致的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是獨(dú)立的，需要相互配合。在內(nèi)部控制的背景下，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)離不開這種背景。內(nèi)部審核應(yīng)對組織中的事件和服務(wù)項(xiàng)目非常清楚，熟悉組織的方方面面，能夠及時(shí)對組織中存在的問題和缺陷做出反應(yīng)并正確解決[2]。內(nèi)部審計(jì)人員參與內(nèi)部控制制度建設(shè)，對內(nèi)部控制人員設(shè)計(jì)一個(gè)更明智和有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是有幫助的。

（二）監(jiān)控內(nèi)部控制運(yùn)作的重要手段

內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和運(yùn)行是公司未來發(fā)展的關(guān)鍵。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性和成長性沒有得到正確的理解，它可能會(huì)失控。因此，公司應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理。由于內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)工作和邏輯上具有固定的優(yōu)勢，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)視內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的重要手段。在一家公司中，內(nèi)部監(jiān)督部門必須有兩個(gè)特征，一個(gè)是熟悉公司生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二是不直接參與公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，工作內(nèi)容也涉及各種管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)部門也與此相符。這兩個(gè)特征是監(jiān)視內(nèi)部控制活動(dòng)的最佳選擇。如果與公司進(jìn)行交易的內(nèi)部控制系統(tǒng)人員違反了公司規(guī)章制度中規(guī)定的原則，則內(nèi)部審計(jì)師可以立即提出糾正和補(bǔ)救措施，并獨(dú)立向公司管理層報(bào)告。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)的有效性

我國加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中的一個(gè)重要作用，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計(jì)評價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性有一定的借鑒意義。之所以有這種聯(lián)系，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師本身具有豐富的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，并且有獨(dú)立于公司相關(guān)系統(tǒng)的管理權(quán)限，這一點(diǎn)已在內(nèi)部得到證明。內(nèi)部評價(jià)在內(nèi)部控制中起著重要的作用。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的主要方法

內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施應(yīng)從公司的風(fēng)險(xiǎn)評估開始，然后根據(jù)后續(xù)有針對性的風(fēng)險(xiǎn)控制方案設(shè)計(jì)。在企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部審計(jì)人員更傾向于從風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)施過程中，有一個(gè)一致的基本目標(biāo)，即提高企業(yè)的經(jīng)營能力和效率，最終目標(biāo)是企業(yè)利益最大化。

三、內(nèi)部審計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在公司內(nèi)部控制中的作用

公司開展內(nèi)部控制工作，建立具體的內(nèi)部控制制度，主要是為了為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的環(huán)境，為了能夠更好地開展內(nèi)部控制工作以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)全面有效地保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。通過內(nèi)部控制，企業(yè)可以更好地協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)營效率。特別是對于大公司來說，良好的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)更好地平衡各方的權(quán)利，從而制定出更加完善的管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的重要組成部分。它在公司內(nèi)部控制中的重要作用包括五個(gè)方面：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的調(diào)查、評估。（2）研究和評估當(dāng)前組織對公司效率的影響。（3）對部門和分支機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行調(diào)查評估和人員調(diào)動(dòng)。（4）檢查并評估每個(gè)部門的記錄是否完整。（5）調(diào)查并評估現(xiàn)金和存貨等資產(chǎn)是否被浪費(fèi)，損壞[3]。

（二）內(nèi)部監(jiān)督的作用

建立內(nèi)部審計(jì)制度，不僅可以在公司內(nèi)部控制管理中發(fā)揮積極作用，而且可以促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督的順利開展。公司管理層的角色主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，公司管理層應(yīng)更好地了解公司的經(jīng)營狀況。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不是業(yè)務(wù)部門的一部分，但對公司的生產(chǎn)、運(yùn)營和管理有透徹的了解可以更好地發(fā)現(xiàn)問題并評估風(fēng)險(xiǎn)，為業(yè)務(wù)決策者提供有用的信息。此外，內(nèi)部審計(jì)更接近于公司管理，并且可以更好地了解行業(yè)和公司系統(tǒng)的細(xì)節(jié)。這是要弄清行業(yè)發(fā)展中存在的問題，并鼓勵(lì)其他職能部門的發(fā)展，使這些部門不能發(fā)揮監(jiān)管作用。第二，內(nèi)部審計(jì)的總體思想和建議有利于公司的發(fā)展。

四、完善的內(nèi)部控制，以方便對關(guān)鍵內(nèi)部審計(jì)點(diǎn)的分析

（一）有效的內(nèi)部控制機(jī)制有助于審計(jì)師了解審計(jì)現(xiàn)狀

對日益復(fù)雜的市場環(huán)境驅(qū)動(dòng)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步評價(jià)，比較企業(yè)的融合性和復(fù)雜性。在這方面，一個(gè)有效的內(nèi)部控制機(jī)制可以使內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步了解企業(yè)的現(xiàn)狀，制定有效的評價(jià)方案。審核的主要問題之一是被審核信息的完整性和真實(shí)性。當(dāng)公司擁有有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，可以保證公司信息的完整性和真實(shí)性。審核的成功取決于內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。

（二）在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制下內(nèi)部審計(jì)可以幫助改善公司績效

首先，內(nèi)部審計(jì)是相對獨(dú)立的，關(guān)鍵是要驗(yàn)證公司信息的真實(shí)性和完整性，以及對相關(guān)事務(wù)的審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的類型與公司的其他職位略有不同，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是確保工作質(zhì)量。如果一個(gè)特定組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)是混亂的，那么其工作質(zhì)量無法保證并且會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，因此為了改善這一情況，內(nèi)部審計(jì)可以收集大量的信息。其次，如果內(nèi)部審計(jì)的效率得不到保證，內(nèi)部審計(jì)人員就必須面臨巨大的審計(jì)壓力和業(yè)績壓力。對于內(nèi)部審核和評價(jià)，內(nèi)部審核員可以對一些相關(guān)過程和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行控制，并對評價(jià)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行控制。

五、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)管理模式

完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)管理模式是公司治理不可缺少的一部分。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)受到公司內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的限制。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)有權(quán)決定任命和罷免負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)和工作計(jì)劃的人員，這使內(nèi)部審計(jì)可以確保工作的適當(dāng)進(jìn)展，并根據(jù)審計(jì)部門確定的問題采取迅速行動(dòng)，以加強(qiáng)公司治理。

（二）改變審計(jì)功能

在一個(gè)組織中，審計(jì)職能對內(nèi)部控制審計(jì)工作的關(guān)注主要是當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人處理內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，越來越多的人傾向于依靠內(nèi)部部門審計(jì)來推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，其重點(diǎn)是內(nèi)部控制從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理職能組織的財(cái)務(wù)管理、組織運(yùn)作的動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)移到組織的內(nèi)部控制體系。對于組織管理中存在的問題，提出有效的建議和解決辦法加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督管理。在內(nèi)部審計(jì)工作中，建立明確的規(guī)章制度來監(jiān)督審計(jì)人員的行為，明確審計(jì)部門在制度中的職責(zé)和權(quán)限，建立組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制。

（三）加強(qiáng)組織道德文化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)組織道德文化的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)旨在幫助公司建立具有高質(zhì)量的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，包括具有法律知識(shí)，工作經(jīng)驗(yàn)，技能和道德規(guī)范的審計(jì)人才。第一，審計(jì)人員應(yīng)該具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，以確保內(nèi)部審計(jì)師具有履行職責(zé)所必需的專業(yè)技能。第二，建立內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)培訓(xùn)體系。樹立終身學(xué)習(xí)的理念，并根據(jù)工作要求系統(tǒng)地組織各級公司培訓(xùn)。第三，建立內(nèi)部審計(jì)師的薪酬和晉升制度。隨著內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，必須制定準(zhǔn)則以獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員，并且人員福利的不低于其他部門[4]。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系是一種非常密切和全面的相互監(jiān)督關(guān)系。兩者都有一個(gè)共同的目標(biāo)，即促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展，使組織經(jīng)濟(jì)效益最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一共同目標(biāo)，組織應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門控制的具體流程，加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)和鍛煉，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。