稅改后制造企業(yè)稅務(wù)籌劃思路探究

高秀玲

摘要：近年來，新稅制的改革使得制造企業(yè)相較于其他企業(yè)而言，所面臨的稅務(wù)環(huán)境愈顯復(fù)雜。如何進一步控制稅務(wù)支出，降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，是制造企業(yè)在發(fā)展進程中不斷思索的問題之一。稅務(wù)籌劃作為降低企業(yè)稅負的有效途徑之一，在實際的落實過程中要求企業(yè)樹立正確意識，準確把握各項政策法規(guī)，確保在制造企業(yè)內(nèi)部營造良好的落實氛圍。就目前部分制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作推進現(xiàn)狀來看，受傳統(tǒng)管理思維影響，部分制造企業(yè)并未緊跟時代步伐實現(xiàn)自身稅務(wù)管理質(zhì)量的優(yōu)化，不能充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃價值?；诖?，本文以新稅改為背景，深入探究制造企業(yè)稅務(wù)籌劃落實路徑，首先分析制造企業(yè)納稅環(huán)境，其次探究新時期制造企業(yè)稅務(wù)籌劃新思路，最后明確制造企業(yè)稅務(wù)籌劃落實路徑，以期幫助制造企業(yè)于當(dāng)前行業(yè)環(huán)境下實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅改;制造企業(yè);稅務(wù)籌劃;問題探究

為滿足當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展需求，稅制體系在進行不斷的升級優(yōu)化，“營改增”政策的全面落地，標志著我國稅制發(fā)生重大改革。在新稅制改革背景之下，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身管理活動進行合理的調(diào)整與優(yōu)化，根據(jù)現(xiàn)行稅制調(diào)整稅務(wù)管理活動，推動稅務(wù)籌劃工作的充分落實，更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅負，推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理質(zhì)量優(yōu)化，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

一、制造企業(yè)納稅環(huán)境分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

制造企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量對于稅務(wù)籌劃工作的落實產(chǎn)生直接影響，在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，涉稅行為較多，稅務(wù)管理工作難度較大。稅務(wù)籌劃工作的開展要求企業(yè)在此過程中全面控制各項涉稅活動，保障各項涉稅數(shù)據(jù)及資料真實準確。在稅務(wù)籌劃工作開展過程中，業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的獲取需與各部門建立良好的溝通機制，倘若企業(yè)內(nèi)部存在信息傳遞不及時，也會對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響。部分企業(yè)甚至存在稅務(wù)籌劃意識不足，缺乏應(yīng)有納稅意識，在自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于稅務(wù)政策法規(guī)把握不足，稅務(wù)籌劃落實不到位，難以全面發(fā)揮稅務(wù)籌劃價值，助力企業(yè)發(fā)展。

（二）外部環(huán)境

營改增政策的全面落實，使得制造企業(yè)納稅環(huán)境也產(chǎn)生一定的改變，首先，營改增政策落地后針對稅務(wù)核算方面作出了相應(yīng)的調(diào)整，這就要求員工及時學(xué)習(xí)相關(guān)政策變化，開展稅務(wù)核算之前，確保企業(yè)內(nèi)部各項涉稅數(shù)據(jù)資料的真實準確，為稅務(wù)籌劃工作的全面落實提供真實數(shù)據(jù)支撐;其次，涉稅合并兼營、混合銷售等內(nèi)容，營改增政策僅需繳納增值稅，但處于過渡階段的政策及文件對合并兼營、混合銷售的部分規(guī)定還較為模糊，員工在實際的工作開展過程中難以準確劃分，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃準確性不足;最后，在落實發(fā)票管理工作時，增值稅專用發(fā)票作為主要的會計憑證之一，需引起制造企業(yè)的高度重視，在實際的工作落實過程中，以增值稅專用發(fā)票為中心，實現(xiàn)發(fā)票管理工作質(zhì)量的有效提升。

二、新稅改制造企業(yè)稅務(wù)籌劃新思路

（一）研發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

隨著信息智能技術(shù)的不斷發(fā)展，各類新興行業(yè)不斷崛起，制造企業(yè)在發(fā)展進程中也面臨著較大的競爭壓力，創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)，是制造企業(yè)實現(xiàn)行業(yè)競爭力提升的不二選擇。制造企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)，可基于新稅改背景之下，利用研發(fā)費用加計扣除政策，有效降低研發(fā)環(huán)節(jié)稅負。但倘若制造企業(yè)存在研發(fā)環(huán)節(jié)費用資本化率較高的問題，雖可利用上升政策，但綜合而言對于企業(yè)實現(xiàn)稅負降低積極作用不大。與此同時，受研發(fā)創(chuàng)新工作性質(zhì)影響，制造企業(yè)易在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)融資難、融資成本高等問題，因此在此過程中需合理配置內(nèi)部資金，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化，避免資金盲目投入，充分減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。此外，新稅改背景下的研發(fā)費用加計扣除口徑，與傳統(tǒng)企業(yè)所應(yīng)用的會計準則及企業(yè)會計規(guī)范之間存在一定程度的差異，因此在實際的應(yīng)用過程中易混淆，難以對企業(yè)各項經(jīng)營數(shù)據(jù)實現(xiàn)合理統(tǒng)計與核算，不利于企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化。

（二）物料采購環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

在物料采購環(huán)節(jié)，制造企業(yè)所涉及主要稅務(wù)風(fēng)險為增值稅風(fēng)險，因此企業(yè)若想實現(xiàn)自身稅負降低，需充分利用增值稅稅法稅規(guī)，在企業(yè)內(nèi)部搭建其符合自身業(yè)務(wù)需求的增值稅抵扣鏈條，強化“三流一致”程度。物料采購價格對于企業(yè)維持穩(wěn)定經(jīng)營，也有著較大的影響。企業(yè)在實際的工作推進過程中，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)“貨比三家”，對經(jīng)營規(guī)模較小的一般納稅人，基于原材料含稅價格、不含稅價格及質(zhì)量等影響，進行全面充分的比較，合理選擇性價比最高的供應(yīng)商，并取得相應(yīng)的增值稅專票。在此過程中，制造企業(yè)應(yīng)明確合理的票據(jù)獲取時間，能夠幫助企業(yè)充分利用進項稅抵扣政策，實現(xiàn)節(jié)稅收益最大化。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃票據(jù)獲取時間，倘若企業(yè)隨意取得票據(jù)，則極易出現(xiàn)票據(jù)開具時間集中于某一時期，制造企業(yè)也會存在因自身當(dāng)期增值稅稅負過低，難以進行超限量開票。

（三）生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃

生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)境稅務(wù)籌劃產(chǎn)生問題主要集中于以下兩方面：一方面是進項稅額轉(zhuǎn)出問題，另一方面是生產(chǎn)環(huán)節(jié)指標設(shè)定影響企業(yè)風(fēng)險管控質(zhì)量。針對第一點，制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，受部分影響因素，會產(chǎn)生一定程度原料或產(chǎn)品非正常損失的問題，但部分制造企業(yè)于此部分進項稅額轉(zhuǎn)出問題重視程度往往不足，因此在后期易存在納稅調(diào)整現(xiàn)象。其二，制造企業(yè)基于稅務(wù)局納稅評估角度，對生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估時，針對不同類型產(chǎn)品有著不同的測算方式。因此，次階段制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作落實，首先應(yīng)當(dāng)嚴格遵循進項稅額轉(zhuǎn)出管理原則，全面細致地梳理各項產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出工作，充分明確其主要內(nèi)容。其次，強化涉稅業(yè)務(wù)管控力度，在企業(yè)內(nèi)部開展自查工作，充分把控稅源管理的相關(guān)細致及辦法，避免在制造企業(yè)業(yè)務(wù)開展進程中出現(xiàn)糾紛。與此同時，制造企業(yè)也應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)局保持良好的溝通，在實際的稅務(wù)籌劃工作開展過程中，準確解讀當(dāng)前稅收政策，全面了解稅務(wù)局稅源管理辦法，在稅務(wù)局對企業(yè)稅務(wù)管理工作進行檢查時，及時列舉相關(guān)證據(jù)，解釋問題，避免問題嚴重化。

（四）銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃可能產(chǎn)生的稅務(wù)問題主要集中于以下兩方面：一方面是當(dāng)前制造行業(yè)現(xiàn)行收入結(jié)算方式是否存在未申報納稅的狀況，另一方面是對于混合銷售認定是否有不規(guī)范內(nèi)容。就當(dāng)前制造企業(yè)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃落實而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以下幾點樹立正確認知，首先，在進行產(chǎn)品銷售過程中，是否存在買贈行為，發(fā)票開具程度是否滿足企業(yè)稅務(wù)籌劃工作落實需求[2]。其次，對混合銷售的相關(guān)定義進行明確，合理分離相關(guān)產(chǎn)品，避免被從高征稅。

三、稅改后制造企業(yè)稅務(wù)籌劃落實路徑

（一）做好政策解讀工作

制造企業(yè)稅務(wù)籌劃本質(zhì)即為嚴格遵循現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)開展狀況，合理利用稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)政策指引，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)開展形式，產(chǎn)品銷售形式等內(nèi)容進行科學(xué)調(diào)整，確保其符合稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用標準，幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負降低?；诖耍圃炱髽I(yè)若想實現(xiàn)自身稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量的充分提升，借助稅務(wù)籌劃的開展降低自身稅負，做好政策解讀工作，定期組織稅務(wù)管理人員全面、系統(tǒng)且深入地學(xué)習(xí)稅務(wù)政策法規(guī)。尤其稅改后，部分內(nèi)容出現(xiàn)變動，企業(yè)在實際的工作落實過程中，更應(yīng)當(dāng)基于自身需求，選擇最適合的稅務(wù)優(yōu)化政策進行充分利用，減輕稅負壓力。例如，制造企業(yè)的稅務(wù)管理人員涉及產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)，需要合理利用研發(fā)費用加計扣除政策，降低企業(yè)的研發(fā)成本，保持資金流的充裕穩(wěn)定，提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力。在此過程中，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有限的人力成本之下，為稅務(wù)籌劃工作的開展組建一支高質(zhì)量員工隊伍，確保員工綜合素質(zhì)，通過定期開展教育培訓(xùn)活動及講座，實現(xiàn)稅務(wù)管理人員政策解讀、數(shù)據(jù)分析及管理能力。推動財務(wù)部門人員深入業(yè)務(wù)部門，有效掌控各項業(yè)務(wù)活動，進一步強化業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，確保稅務(wù)籌劃方案政策手的充分落實。強化各職能部門間的協(xié)同合作，為稅務(wù)籌劃工作落實奠定良好的基礎(chǔ)，充分利用稅收優(yōu)化政策。制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)局保持良好的溝通，就自身對于稅收政策中存在的疑點進行問詢，減少二者之間信息不對稱問題。

（二）實現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部控制完善，強化涉稅事項管理工作

在制造企業(yè)發(fā)展進程中，受自身經(jīng)營規(guī)模影響，業(yè)務(wù)種類繁多，涉稅業(yè)務(wù)管理難度相對較大，因此制造企業(yè)在實際的工作推進過程中還需以完善的內(nèi)部控制制度為指引，實現(xiàn)涉稅事務(wù)管理工作質(zhì)量全面提升[3]。首先，制造企業(yè)應(yīng)梳理內(nèi)部各項涉稅業(yè)務(wù)，準確把控涉稅事項，實現(xiàn)具體問題具體分析，充分明確自身涉稅事項管理進程中存在的不足，基于自身需求制定完善的優(yōu)化改進策略。例如，在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及采購環(huán)節(jié)增值稅票據(jù)管理工作，應(yīng)當(dāng)做出合理規(guī)劃，明確票據(jù)取得時間以及取得規(guī)格等;針對保管不善而丟失的固定設(shè)備則不能進行增值稅進項稅額抵扣工作。其次，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系的完善，強化自身監(jiān)督管理力度，針對稅務(wù)管理工作落實實現(xiàn)全流程監(jiān)督管控，確保各項管理制度的有效執(zhí)行，發(fā)揮應(yīng)有價值。有效約束員工行為，保障涉稅數(shù)據(jù)的真實與準確，為稅務(wù)籌劃工作的推進奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）強化業(yè)財一體化建設(shè)，保障數(shù)據(jù)安全

基于信息化時代背景下，依托先進的智能化技術(shù)，實現(xiàn)稅務(wù)管理工作落實自動化與程序化，全面提升稅務(wù)管理工作效率，幫助企業(yè)及時掌握稅務(wù)籌劃工作落實狀況，有效防范稅務(wù)風(fēng)險[4]。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大業(yè)財一體化建設(shè)投入力度，引進專業(yè)的信息化管理系統(tǒng)，助力業(yè)財融合模式的全面落實，借此實現(xiàn)各職能部門間信息數(shù)據(jù)共享，及時提供稅務(wù)籌劃工作開展所需數(shù)據(jù)，確保稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性與合理性，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)降低目標，助力長遠發(fā)展。

四、結(jié)束語

稅改后制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作難度不斷加大，因此制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分明確自身稅務(wù)籌劃過程中存在的不足，全面且充分的解讀各項稅務(wù)政策，嚴格遵循政策規(guī)定，完善自身管理制度，為稅務(wù)籌劃工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。加大信息化建設(shè)投入力度，全面提升稅務(wù)籌劃工作效率及質(zhì)量，推動制造企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]薛麗霞.“營改增”背景下制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方法研究[J].中國中小企業(yè)，2020（12）：165-166.

[2]張玉.減稅降費對制造企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的影響及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020（14）：31-32.

[3]葛萌.營改增背景下制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對[J].企業(yè)改革與管理，2019（16）：111-112.

[4]李立鵬.淺析制造企業(yè)“營改增”下稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對[J].納稅，2019，13（23）：31+33.