事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施探討

□ 文| 于 藍(lán)

引言

現(xiàn)階段我國(guó)正處于社會(huì)主義發(fā)展道路上的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)了蓬勃趨勢(shì)，對(duì)于事業(yè)單位而言，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中仍然存在一定的困難，控制效果有待提升，這也就要求事業(yè)單位必須立足于當(dāng)前時(shí)期的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)出發(fā)，深入的剖析薄弱環(huán)節(jié)以及原因，提出有針對(duì)性的解決方案，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，真正的為事業(yè)單位決策提供依據(jù)，推動(dòng)組織的發(fā)展進(jìn)程。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完備

目前我國(guó)大多數(shù)的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理領(lǐng)域已經(jīng)推出了多樣化的制度和政策，然而在具體的落實(shí)過(guò)程中，這些制度和政策上仍然存在一些的問(wèn)題，嚴(yán)重地制約了事業(yè)單位的良性發(fā)展。

這些問(wèn)題集中表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)控制以及審計(jì)方面。部分事業(yè)單位所采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核機(jī)制仍然只是單純的審核賬目情況，而沒(méi)有更深層次的研究會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，所頒布的一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度和政策的執(zhí)行效果也有待加強(qiáng)，這些問(wèn)題都使得財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率較低。除此以外，經(jīng)費(fèi)管理領(lǐng)域也出現(xiàn)了盲目使用的問(wèn)題，部分專項(xiàng)資金并沒(méi)有做到?？顚Ｓ?，由于對(duì)資金支出標(biāo)準(zhǔn)的不嚴(yán)格審查，使得部分職工有漏洞可鉆。

部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作在執(zhí)行的過(guò)程中受到了多種因素的影響，其權(quán)威性和獨(dú)立性大打折扣，最后的內(nèi)部控制結(jié)果無(wú)法深入的反映問(wèn)題，工作流于表面，喪失了內(nèi)部控制的真正意義和目的。舉例來(lái)說(shuō)，比如固定資產(chǎn)的登記審核存在滯后性，一定程度上就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)的流失，最終這些問(wèn)題都影響到了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)營(yíng)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制體系亟待完備。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作根基不夠扎實(shí)

現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域根基不夠扎實(shí)，存在多項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)。舉例來(lái)說(shuō)，比如授權(quán)審批制度不合理，長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位采用的是一言堂的審批方式，這就使得財(cái)務(wù)監(jiān)督流于表面。印鑒保管存在疏漏，財(cái)務(wù)章和法人章交給同一個(gè)財(cái)務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，甚至交給出納員負(fù)責(zé)，這和國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定不吻合。

原始憑證管理不當(dāng)，原始憑證會(huì)出現(xiàn)格式不規(guī)范，內(nèi)容不齊全、不清晰的問(wèn)題，影響到審核的過(guò)程。財(cái)務(wù)核算缺失，部分事業(yè)單位會(huì)把預(yù)算外收入登記到往來(lái)賬戶上，這也就無(wú)法反映事業(yè)單位年度的真實(shí)效益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中監(jiān)督和審計(jì)環(huán)節(jié)缺失

通常而言，事業(yè)單位的組織層次結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，有諸多的隸屬單位以及部門(mén)，想要展開(kāi)監(jiān)督和審查的過(guò)程難度較大，很容易出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)。而且監(jiān)督機(jī)制的不完備無(wú)法保證財(cái)務(wù)信息的有效披露，各個(gè)部門(mén)之間尚未形成足夠的制約。審計(jì)環(huán)節(jié)的缺失給予了徇私舞弊一定的生存空間，因此，想要提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量，監(jiān)督和審計(jì)環(huán)節(jié)必然需要加強(qiáng)。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的有效解決路徑

完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

處于新時(shí)代的階段，想要切實(shí)的提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，首先就要建立完善的內(nèi)部控制體系。以該體制作為指導(dǎo)思想和參考依據(jù)，推動(dòng)內(nèi)部控制工作的細(xì)節(jié)化、有序化落實(shí)。具體而言，可以從以下幾方面入手：

第一，樹(shù)立全局觀，構(gòu)建體系化的內(nèi)部控制機(jī)制，充分參考事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的具體要求以及發(fā)展?fàn)顟B(tài)，改變傳統(tǒng)的、固化的工作模式，迎合市場(chǎng)需要，使得新型的工作模式符合新時(shí)代之下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，以模式的更新帶動(dòng)部門(mén)工作的更新。

第二，作為事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，在具體的內(nèi)部控制工作過(guò)程中把握工作要點(diǎn)，對(duì)于資金的流入和支出等重要環(huán)節(jié)加以管控，確保財(cái)務(wù)賬面是正確的、清晰的、有效的，真正的做到進(jìn)出有序，要分門(mén)別類的做好區(qū)分工作，保證后期的審查能夠不混淆、不模糊、有理有據(jù)。

第三，細(xì)化工作職責(zé)，立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員各自的崗位以及責(zé)任編制，區(qū)分工作重難點(diǎn)，加強(qiáng)細(xì)節(jié)管理，確保工作的規(guī)范性、合理性和制度化。與此同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)階層要以身作則，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效果予以定期的審查，使其充分認(rèn)知到內(nèi)部控制的重要地位，能夠依據(jù)內(nèi)部控制體制嚴(yán)格的落實(shí)工作。

除此以外，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，要加強(qiáng)原則性，預(yù)防為主，對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及人事制度積極的調(diào)整完善，明確各個(gè)崗位以及各項(xiàng)工作的責(zé)任界定，絕對(duì)不可以模糊，這樣一旦出現(xiàn)問(wèn)題也能夠有效的及時(shí)區(qū)分責(zé)任，避免互相推諉的情況發(fā)生。對(duì)于重點(diǎn)的工作領(lǐng)域或者是工作崗位，可以適當(dāng)?shù)膶?shí)行輪崗制，以此來(lái)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性以及合理性。

落實(shí)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性日常工作

事業(yè)單位想要真正的將內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，首先就要規(guī)劃好本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作，對(duì)其日常工作規(guī)范予以梳理，加強(qiáng)培訓(xùn)和宣傳力度，形成完善的基礎(chǔ)工作流程。舉例來(lái)說(shuō)，比如規(guī)定授權(quán)審批制度、財(cái)務(wù)管理制度、票據(jù)管理制度、印鑒保管規(guī)則、經(jīng)費(fèi)支出有效控制等等。

除此以外，為了保證各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)明確，而且能夠互相牽制，可以推行會(huì)計(jì)記錄和業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離。財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離、監(jiān)督檢查與授權(quán)審批相分離等一系列的分離制度，將其落實(shí)到崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)的編制過(guò)程中。

監(jiān)督環(huán)節(jié)與審計(jì)工作

對(duì)于內(nèi)部控制工作而言，必要的監(jiān)督環(huán)節(jié)和審計(jì)工作必不可少，這是有效提升內(nèi)部控制工作效率和質(zhì)量的必然路徑。強(qiáng)化監(jiān)督環(huán)節(jié)，可以幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員避免出現(xiàn)工作疏漏，針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題，加以有效的解決。

由于事業(yè)單位工作的特殊性，監(jiān)督環(huán)節(jié)中要特別重視對(duì)于信息數(shù)據(jù)的保護(hù)，保證信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，增加其可信度，借助于審計(jì)工作以及監(jiān)督環(huán)節(jié)降低信息數(shù)據(jù)的失誤率。對(duì)于財(cái)務(wù)資金的流向、進(jìn)出等賬面信息予以定期的審查，確保?？顚Ｓ?，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，深挖其根源，責(zé)任落實(shí)到人，通過(guò)追責(zé)制強(qiáng)化監(jiān)督效果。

由于事業(yè)單位所屬部門(mén)眾多，下轄各大隸屬單位，所以具體的監(jiān)督環(huán)節(jié)和審計(jì)工作要有明確的、統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)，以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)落實(shí)內(nèi)部控制舉措，使得最終的內(nèi)部控制結(jié)果能夠有理有據(jù)、使人信服。

除此以外，由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的普及，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作逐步的由傳統(tǒng)的紙質(zhì)化、電算化逐漸呈現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化的趨勢(shì)，基于此現(xiàn)象，數(shù)據(jù)的不安全性也有所提升，所以要對(duì)信息權(quán)限予以規(guī)范，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)的缺失或者是失真問(wèn)題，防止其不能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的決策提供有效參考。

舉例來(lái)說(shuō)，比如可以確立和計(jì)算機(jī)操作工作相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任，堅(jiān)持分離制度，保證信息操作和數(shù)據(jù)錄入、信息操作和業(yè)務(wù)審查、信息操作和程序運(yùn)行、信息操作和數(shù)據(jù)輸出的各項(xiàng)工作的相互分離。

除此以外，在崗位不相容原則之下建立的分離制度以及實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等等，都需要一定的評(píng)價(jià)反饋來(lái)評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施效果，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的過(guò)程存在問(wèn)題，要第一時(shí)間予以優(yōu)化調(diào)整。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究可知，當(dāng)前階段，內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中仍然存在著一定的問(wèn)題，影響到了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效果，因此需要不斷的完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，加大人才隊(duì)伍建設(shè)力度，強(qiáng)化監(jiān)督環(huán)節(jié)以及審計(jì)工作，提升內(nèi)部控制工作的效率以及質(zhì)量，確保事業(yè)單位呈現(xiàn)持續(xù)化的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。