高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)控問題及對(duì)策研究

錢瑞瓊

（安徽工程大學(xué)，安徽 蕪湖 241000）

一、引言

高校后勤是專門為學(xué)校教學(xué)、科研、師生員工提供物資及生活服務(wù)的各項(xiàng)工作的計(jì)劃、組織和控制活動(dòng)的部門，是保證高校各項(xiàng)事業(yè)順利運(yùn)行的基礎(chǔ)性部門。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型，高校后勤部門也不僅具有行政職能，還體現(xiàn)著社會(huì)市場(chǎng)化屬性。在市場(chǎng)化服務(wù)集中改革的時(shí)代環(huán)境下，高校后勤部門運(yùn)行的社會(huì)化趨勢(shì)日益明顯，后勤工作再也不能將利潤(rùn)、成本指標(biāo)或是部門經(jīng)費(fèi)使用效率等作為部門單一線性的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的背景下，完善高校后勤部門內(nèi)控管理體系顯得尤為重要；而在眾多內(nèi)控管理手段當(dāng)中，財(cái)務(wù)手段更是貫穿業(yè)務(wù)始終的關(guān)鍵一環(huán)。

因此，高校應(yīng)對(duì)后勤部門財(cái)務(wù)內(nèi)控體系出現(xiàn)的問題予以高度重視，更要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要意義：第一，強(qiáng)化高校資源配置。一個(gè)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系可以起到事前預(yù)防、事中跟蹤、事后補(bǔ)漏的作用，而在這過程之中，內(nèi)控體系中預(yù)警機(jī)制可以反映出財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更換匹配的資源或減少資源利用從而為高校節(jié)約開支，以達(dá)到強(qiáng)化資源配置的目的；第二，提高高校后勤部門管理水平。隨著我國(guó)對(duì)高校教育改革的不斷推進(jìn)，高校保障性資金來源遠(yuǎn)不止政府撥款，多元籌資的大環(huán)境下更要求高校能夠做到最大限度的降低籌措資金成本。完善內(nèi)控體系則是提高財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵所在；第三，幫助高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。完善后勤財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系有助于展現(xiàn)高校自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，幫助高校樹立良好學(xué)風(fēng)和文化。后勤部門工作內(nèi)容包含了校內(nèi)物資、基本建設(shè)、經(jīng)營(yíng)招標(biāo)及后期維護(hù)等多個(gè)方面，需對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行集中調(diào)配和管理，這關(guān)系到廣大師生工作、生活的各個(gè)方面，同時(shí)管理不善也可能成為滋生腐敗的溫床。因此，完善后勤財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系是十分必要的，它從根本上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確性，也保障了國(guó)有資產(chǎn)的安全及廣大師生的切實(shí)利益。只有高校的后勤基礎(chǔ)工作健康開展，才能更好的助推高校向更遠(yuǎn)的目標(biāo)發(fā)展。

二、國(guó)內(nèi)高校后勤部門三種運(yùn)行管理模式概述

（一）完全獨(dú)立的開放模式

后勤部門獨(dú)立出來成立公司繼續(xù)為高校提供服務(wù)，而高校與后勤之間的關(guān)系也由之前的從屬關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂脐P(guān)系，原后勤員工轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)編制。后勤公司實(shí)行會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，并與高校母體之間形成業(yè)務(wù)往來，例如后勤可以租賃形式使用學(xué)校資產(chǎn)，也向高校財(cái)務(wù)收取服務(wù)費(fèi)等。

（二）形成以市場(chǎng)為主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)

政府統(tǒng)籌考慮，將本省或市范圍內(nèi)的高校后勤主體統(tǒng)一起來，組建一支深耕高校后勤服務(wù)的專業(yè)化公司，同時(shí)也參與市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)并面向社會(huì)開放。每隔一段時(shí)間，各高校后勤主管及財(cái)務(wù)人員實(shí)行輪崗制度，餐飲等其他特色服務(wù)也在各高校間輪流更替。長(zhǎng)久來看，后勤產(chǎn)業(yè)發(fā)展將會(huì)獨(dú)立于高校形成連鎖模式，成為市場(chǎng)環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的開放業(yè)態(tài)。

（三）校企合作形成半開放模式

目前大多數(shù)高校后勤部門并未完全從學(xué)校分離出來，部門內(nèi)正式員工編制依然屬于高校事業(yè)編制，后勤作為高校的一個(gè)基礎(chǔ)行政部門，其運(yùn)作的基礎(chǔ)仍需繼續(xù)依附高校財(cái)務(wù)主體，高校財(cái)務(wù)因此承擔(dān)著基建工程款和各類維修改造費(fèi)、辦公運(yùn)行費(fèi)、職工薪酬等各項(xiàng)保障性經(jīng)費(fèi)開支，為后勤及學(xué)校整體工作部署做好基礎(chǔ)支撐。后勤財(cái)務(wù)作為高校財(cái)務(wù)的組成部分也直接對(duì)校醫(yī)院及其附屬幼兒園等下屬單位收支進(jìn)行核算和監(jiān)管，并與高校財(cái)務(wù)做好對(duì)接工作。

后勤部門在形式上并未與高校實(shí)施分離，但為防止近親繁殖等舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，其管轄的餐飲、零售等部門實(shí)施統(tǒng)一面向社會(huì)實(shí)體招標(biāo)程序。外部實(shí)體單位通過招標(biāo)后與校方簽訂合同，并以租賃方式使用校內(nèi)固定資產(chǎn)并直接向校師生提供服務(wù)，由于與高校契約關(guān)系已達(dá)成，所以經(jīng)營(yíng)行為受到校方約束，高校后勤財(cái)務(wù)通過校園卡系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)算經(jīng)營(yíng)戶營(yíng)業(yè)款并代管食堂修繕等經(jīng)費(fèi)。另外，宿管、物業(yè)等部門管理模式也與建立社會(huì)第三產(chǎn)業(yè)的情況類似，或者后勤將這些部門一并交由社會(huì)上具有實(shí)力的專業(yè)服務(wù)類公司打理，每年支付一定費(fèi)用。有時(shí)高校也會(huì)成立類似企業(yè)性質(zhì)的獨(dú)立核算部門，獨(dú)立承包經(jīng)營(yíng)校內(nèi)短途運(yùn)卸、整理清潔等服務(wù)或者小賣部、浴場(chǎng)等，并自負(fù)盈虧?？傮w而言，將社會(huì)實(shí)體引入高校充實(shí)服務(wù)，有助于形成與校內(nèi)后勤實(shí)體良性競(jìng)爭(zhēng)的局面。

三、高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）部門內(nèi)控管理目標(biāo)及思路混亂

在社會(huì)化大背景下，由于高校后勤呈現(xiàn)出多重性質(zhì)，且其各下屬單位管理模式難以統(tǒng)一，這些都使其在管理目標(biāo)上難免產(chǎn)生分歧。后勤部門要依托高校建設(shè)發(fā)展，精細(xì)服務(wù)于高校師生，管理目標(biāo)要體現(xiàn)公益性；而其下屬部分單位又具有經(jīng)營(yíng)性特點(diǎn)，管理目標(biāo)則又要體現(xiàn)效益性，所以在同一部門里很難找到平衡這兩個(gè)目標(biāo)的途徑，在管理上也難以對(duì)癥下藥、理清頭緒。

（二）后勤財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系不健全

首先，制度設(shè)計(jì)不合理、不明確之處尚待完善。后勤部門經(jīng)費(fèi)名目眾多且各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用范圍模糊、重疊，后勤往往涉及到采辦費(fèi)、維修費(fèi)及零星工程款的開銷等，這其中所涉及的經(jīng)費(fèi)名目、性質(zhì)等都不相同，而不同性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)支出也會(huì)有不同的審批流程，若在制度上不加以調(diào)整，則會(huì)導(dǎo)致后勤部門業(yè)務(wù)人員報(bào)銷時(shí)混淆經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，并且不清楚各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的報(bào)銷流程，辦事條理不清、缺乏依據(jù)，最終將會(huì)加重后勤財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，更不能保證?？顚Ｓ?；其次，財(cái)務(wù)制度及審批程序欠溝通。財(cái)務(wù)部門將擬定制度過程中與后勤業(yè)務(wù)部門缺乏溝通，長(zhǎng)此以往便更難了解業(yè)務(wù)部門報(bào)銷的困惑之處，而后勤業(yè)務(wù)人員也未將遇到的財(cái)務(wù)問題加以總結(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)部門出臺(tái)的新制度未必做到完全理解，這會(huì)導(dǎo)致在日常工作之中出現(xiàn)新癥結(jié)；再次，經(jīng)費(fèi)使用情況缺乏監(jiān)管。財(cái)務(wù)人員若長(zhǎng)期只關(guān)注賬面數(shù)據(jù)而不重視實(shí)際經(jīng)費(fèi)使用情況，則不能切實(shí)的掌握后勤業(yè)務(wù)的經(jīng)費(fèi)使用效率，也不能保證每筆經(jīng)費(fèi)審批流程的合規(guī)性，這無異于紙上談兵；最后，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系欠缺。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系不僅反映了業(yè)務(wù)人員的辦事能力，更能反映保證后勤業(yè)務(wù)正常運(yùn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本及盈利狀況，是建立后勤財(cái)務(wù)管理體系的核心價(jià)值體現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)有待提高

后勤財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)內(nèi)容僅局限于工作范圍，會(huì)導(dǎo)致其工作思路狹隘，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不利于其職業(yè)道路的發(fā)展，也滿足不了高校對(duì)財(cái)務(wù)人員的基本專業(yè)要求。正值政府制度改革之際，一些低素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員不能理解新制度背景下的會(huì)計(jì)核算原理，也難以深入了解高校財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，就會(huì)導(dǎo)致日后無法勝任稍微復(fù)雜的后勤財(cái)務(wù)工作。另外，后勤財(cái)務(wù)人員可能也未深入理解業(yè)務(wù)運(yùn)作，因此不能有效識(shí)別業(yè)務(wù)發(fā)生及報(bào)銷審批過程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而無法成為一名合格的財(cái)務(wù)人員。

四、對(duì)策及建議

（一）明確目標(biāo)，加強(qiáng)相應(yīng)預(yù)算體系建設(shè)

首先，后勤部門應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)明確發(fā)展目標(biāo)，后勤財(cái)務(wù)應(yīng)本著優(yōu)化服務(wù)、降低成本的基本理念對(duì)成本實(shí)施合理控制。其次，針對(duì)各科室業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定不同的預(yù)算方案。例如基建業(yè)務(wù)成本核算較為復(fù)雜且各年度支出按合同執(zhí)行難以衡定支出范圍，所以預(yù)算的制定應(yīng)將項(xiàng)目建設(shè)周期作為一個(gè)整體，以項(xiàng)目建設(shè)前、中、后期三個(gè)階段簽訂的合同概算為基礎(chǔ)來制定項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃；對(duì)于常規(guī)性的業(yè)務(wù)部門如綜合辦公室每年耗費(fèi)基本趨于同一水平，則其預(yù)算可以近幾年的歷史水平作為編制基礎(chǔ)；對(duì)于后勤下屬代管單位如幼兒園、校醫(yī)院等，則要分析各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，收支穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目可采用滾動(dòng)式預(yù)算編制方法，而收支波動(dòng)較大的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目可采用零基預(yù)算編制方法。最后，后勤部門的預(yù)算管理工作要充分貫徹“適當(dāng)增長(zhǎng)、適度從緊”的思想，出現(xiàn)問題時(shí)要予以重視，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或隱患要做到早發(fā)現(xiàn)、早分析、早整改。

（二）更新財(cái)務(wù)管理手段，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

一方面，財(cái)務(wù)報(bào)銷及審批流程管理離不開網(wǎng)絡(luò)信息一體化。根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)完整的網(wǎng)上報(bào)銷審批程序，業(yè)務(wù)員進(jìn)入系統(tǒng)制作網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷單及上傳原始憑證，而后每一級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對(duì)該報(bào)銷單進(jìn)行審批時(shí)則一目了然，這種方式不但提高財(cái)務(wù)工作的透明度及效率，更明晰了管理人員審批權(quán)限及責(zé)任。另一方面，要建立后勤業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)崗位牽制制度。物品管理、采購及財(cái)務(wù)崗位不得為同一人，業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員要對(duì)重要設(shè)備以及大型資產(chǎn)進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。與此同時(shí)，后勤業(yè)務(wù)科室和下屬單位要實(shí)行定期輪崗制度。后勤財(cái)務(wù)人員要不定期將各類成本與當(dāng)期市價(jià)進(jìn)行核實(shí)，將采購量與實(shí)際耗用量進(jìn)行比對(duì)，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)花費(fèi)及物資日耗用量要做到心中有數(shù)，堅(jiān)決杜絕浪費(fèi)、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另外，要建立健全財(cái)務(wù)稽核制度及問題反饋體系。后勤財(cái)務(wù)不但要做到賬證、賬表、賬實(shí)相符，后勤出納做到貨幣款項(xiàng)日清月結(jié)，會(huì)計(jì)人員按時(shí)復(fù)核，更要做到隨時(shí)隨地接受外界對(duì)后勤財(cái)務(wù)的監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門也要廣集民意，深入開展現(xiàn)行制度的滿意度調(diào)查，并根據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析后得出的結(jié)論對(duì)現(xiàn)行制度不合理之處進(jìn)行修訂、論證及完善。

（三）強(qiáng)化后勤成本管理能力

后勤財(cái)務(wù)要定期將成本數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，并與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，找出超支原因；同時(shí)，結(jié)合資產(chǎn)部門統(tǒng)計(jì)的后勤各種物資名稱、類型、需求量數(shù)據(jù)和后勤部門資產(chǎn)實(shí)際使用登記表，得出每種物資使用效率，結(jié)合實(shí)際情況督促業(yè)務(wù)部門制定科學(xué)的采購方案，以避免占用大量資金購買非必須品的現(xiàn)象，從而提高資金使用效率，降低物資成本。另外，基建項(xiàng)目投入大、周期長(zhǎng)，且核算的成本類別較多，財(cái)務(wù)人員應(yīng)建立項(xiàng)目臺(tái)賬，方便核對(duì)工程款的支付進(jìn)度和項(xiàng)目各類成本的統(tǒng)計(jì)。每一筆工程款的支出要嚴(yán)格按照合同支付條款執(zhí)行，最終付款需核實(shí)審定價(jià)，避免非公允欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）提高后勤財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

后勤財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)予以重視，不斷更新相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期組織專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育和知識(shí)講座培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)在職人員進(jìn)行職稱考核評(píng)定，邀請(qǐng)相關(guān)專家學(xué)者為財(cái)務(wù)人員傳授最新會(huì)計(jì)制度理論解讀課程，通過這些方式夯實(shí)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)。另外，應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作能力，對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期輪崗制，打通財(cái)務(wù)內(nèi)部各科室門檻，讓每位財(cái)務(wù)人員都能夠全面了解高校財(cái)務(wù)工作。這樣一來，后勤財(cái)務(wù)工作中的問題便會(huì)隨著管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高得以解決。

五、結(jié)語

綜上所述，在圍繞高校后勤部門實(shí)現(xiàn)公益性和效益性雙重目標(biāo)的前提下，對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理工作也提出了更高的要求。由實(shí)際工作經(jīng)歷和分析高校后勤一般運(yùn)行管理模式，得出后勤財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控體系可能會(huì)存在的一系列問題，最后提出了明晰責(zé)任目標(biāo)、強(qiáng)化預(yù)算管理、提高成本控制能力及提高管理人員綜合素質(zhì)四個(gè)對(duì)策，旨在能為高校后勤財(cái)務(wù)管理工作提供一些參考和幫助。