W有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

摘? 要：該文以W公司為研究案例，運(yùn)用定性分析法從內(nèi)部控制實(shí)施、內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控監(jiān)督這3個(gè)方面對(duì)W公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)W公司內(nèi)部控制存在監(jiān)督不力、人員內(nèi)控意識(shí)淡薄、管理不科學(xué)等問題，并提出建立良好內(nèi)部控制環(huán)境，建立有效內(nèi)控監(jiān)督體系和制定合理的內(nèi)部控制活動(dòng)等措施，對(duì)輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制管理提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? ?監(jiān)督管理? ?人員意識(shí)? ?內(nèi)部控制活動(dòng)

中圖分類號(hào)： G251.5? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ?文章編號(hào)：1672-3791（2021）11（a）-0000-00

Current Situation and Problems of Internal Control of W Co.， Ltd

LI Yaru

（Shanxi College of Applied Science And Technology，Taiyuan， Shanxi Province， 030000 China）

Abstract： Based on the case study of W company， using qualitative analysis method from the implementation of internal control， internal control environment and internal control supervision from three aspects of W company's internal control effectiveness is analyzed， found that W company internal control is ineffective supervision， internal control consciousness， management is not scientific problems， and puts forward establishing a good internal control environment， The establishment of effective internal control and supervision system and the formulation of reasonable internal control activities and other measures provide some reference for the internal control management of counseling institutions.

Key Words： The internal control; The supervision and administration; Staff awareness; Internal control activities

1? W有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

W有限公司是一家教育輔導(dǎo)類公司，主要業(yè)務(wù)集中于考研方面的相關(guān)輔導(dǎo)，公司于2010年成立，總部設(shè)在太原。目前，W有限公司在晉中、臨汾、長治等地都設(shè)有分部，公司的經(jīng)濟(jì)收益和規(guī)模在逐年遞增。國家規(guī)定從業(yè)人員在300以下的為中小企業(yè)，該公司2020年共有公司員工53人，在中小企業(yè)鑒定的范圍之內(nèi)。

在近兩年時(shí)間內(nèi)，由于教育行業(yè)的不斷加熱，該公司的競爭對(duì)手也在逐漸增多，面臨的行業(yè)壓力越來越大，為了提升自己的競爭力，W有限公司迫切需要內(nèi)部改革以提升自身的實(shí)力。在這種情況下，以下將從公司內(nèi)部控制方面入手，尋求目前公司內(nèi)部控制問題的解決方法[1]。

1.1內(nèi)控實(shí)施方面

經(jīng)過調(diào)查，該公司在內(nèi)部控制體系中設(shè)置了的措施包括不相容崗位分離控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制。

1.1.1不相容崗位分離控制的實(shí)施

該公司共有員工53人，主要部門有營銷部門、財(cái)務(wù)部門、教務(wù)部門和后勤保障部門。公司規(guī)章中有著明確的“不允許一人分飾幾角”的規(guī)定，在這4個(gè)部門中，各個(gè)部門分工明確，普通員工的工作范圍僅限于所屬的部門之內(nèi)，不存在跨部門工作的情況。但是，同大型上市公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分立、相互制約相比，該公司由于規(guī)模較小且公司員工人數(shù)較少，其所有者與管理者都是同一個(gè)人，公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)并沒有得到明確的劃分。另外，不同于大型企業(yè)不同財(cái)務(wù)人員各司其職，各自承擔(dān)不同的責(zé)任相比，公司的財(cái)務(wù)部門中只有3位財(cái)務(wù)人員，并沒有設(shè)立專門的出納人員以及會(huì)計(jì)記錄人員。以上兩點(diǎn)，并不符合不相容崗位分離控制的原則[2]。

1.1.2財(cái)產(chǎn)保全控制的實(shí)施

由于公司規(guī)模較小，并沒有設(shè)立專門的財(cái)產(chǎn)保全部門。公司的所有者只是規(guī)定財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員每周一次輪流對(duì)公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，相關(guān)人員在清查的過程中，通過檢查該固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)在指定的位置上以及該固定資產(chǎn)是否收到了損害，判定公司的財(cái)產(chǎn)是否受到侵害。另外，公司的所有者每天都會(huì)瀏覽檢查公司的賬戶流水情況，與公司的營銷部門進(jìn)行核對(duì)，所有者每天核對(duì)各個(gè)部門的發(fā)票，通過自身的經(jīng)驗(yàn)判斷該發(fā)票的內(nèi)容是否在公司規(guī)定的報(bào)銷范圍內(nèi)。以上兩個(gè)措施就是該公司在財(cái)產(chǎn)保全控制方面采用的措施。

1.2內(nèi)控環(huán)境方面

對(duì)于公司的內(nèi)部控制環(huán)境的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要從信息的有效溝通程度方面進(jìn)行分析。對(duì)于結(jié)構(gòu)層級(jí)較為簡單的中小企業(yè)而言，信息的溝通包括信息在某個(gè)部門內(nèi)的傳遞、信息在各部門之間的傳遞以及各部門與所有者之間的信息傳遞。首先，該公司每個(gè)部門內(nèi)的人員并不多，再加上公司的業(yè)務(wù)較為單一，有著明顯的淡旺季之分，公司的部門內(nèi)不存在復(fù)雜的非正式關(guān)系和正式關(guān)系，信息在各部門之內(nèi)的傳遞有著快捷性和正確性。其次，公司一共擁有四個(gè)部門，并且工作地點(diǎn)較為集中，信息在各部門之間傳遞的效率以及正確定性較高。最后，由于公司的所有者即是管理者，該公司上下級(jí)之間沒有嚴(yán)格的等級(jí)制度，公司的所有者與各部門之間的溝通情況比較良好[3]。

1.3內(nèi)控監(jiān)督方面

從第一部分得知，內(nèi)部控制體系包括不相容崗位分離控制、財(cái)產(chǎn)保全控制兩個(gè)方面，在實(shí)行的過程中，總會(huì)因?yàn)槟承┰?，出現(xiàn)不可避免的錯(cuò)誤，為了避免錯(cuò)誤的產(chǎn)生和內(nèi)部控制體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就需要相應(yīng)嚴(yán)格的監(jiān)督體系作為保障。W有限公司并沒有正式的監(jiān)督體系，但是企業(yè)的所有者會(huì)指定財(cái)務(wù)人員定期對(duì)上述3個(gè)控制方案的實(shí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，比如：相關(guān)人員在清點(diǎn)公司的資產(chǎn)時(shí)，被指定的財(cái)務(wù)人員會(huì)在現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)察，保證在此過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。

2? W有限公司內(nèi)部控制中存在的問題

通過為期一個(gè)月的實(shí)習(xí)以及對(duì)公司內(nèi)部控制體系的詳細(xì)分析，該文認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制體系存在以下幾個(gè)方面的不足。

2.1內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

W有限公司在內(nèi)部控制方面做出了很多的努力，例如：在不相容崗位分離、財(cái)務(wù)保全等方面，但是經(jīng)過實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些內(nèi)部控制措施大多數(shù)都是形式主義，相關(guān)人員并沒有嚴(yán)格落實(shí)。另外，由于管理者文化素質(zhì)較低，將內(nèi)部控制當(dāng)作一種僅限于理論層面的財(cái)務(wù)管理認(rèn)知，認(rèn)為公司的發(fā)展水平和經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部控制的關(guān)系并不大，把重心放在怎樣提高公司的宣傳和經(jīng)營層面。在制訂企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃和戰(zhàn)略時(shí)，沒有把內(nèi)部控制考慮進(jìn)去。綜上原因，這就是由于管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄導(dǎo)致的[4]。

2.2內(nèi)部控制監(jiān)督不力

集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)形成了一種內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相配合，其他制度作為輔助的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠?qū)嵭杏行У谋O(jiān)督。并且，內(nèi)部控制作為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)正確運(yùn)行的保證，需要配套合理的監(jiān)督體系作為配合，才能使既定的內(nèi)部控制體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用。但在實(shí)習(xí)過程中，通過對(duì)W有限公司的深入了解發(fā)現(xiàn)，一方面，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，由于該企業(yè)財(cái)務(wù)人員較少，并沒有能力和條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，可能會(huì)發(fā)生營銷人員和財(cái)務(wù)人員相互勾結(jié)，沒有將成單上報(bào)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失;另外，在其他內(nèi)部控制的措施方面，相關(guān)人員雖然受到所有者的委托，但沒有履行應(yīng)有的監(jiān)督義務(wù)。這都是內(nèi)部控制監(jiān)督體系存在的漏洞，可能會(huì)影響到企業(yè)的健康發(fā)展[5]。

2.3內(nèi)部控制活動(dòng)不科學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的制定一定要符合科學(xué)性，內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過對(duì)大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的了解發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)控活動(dòng)貫穿企業(yè)的各個(gè)部門，并且不允許任何內(nèi)部員工褻瀆，哪怕是企業(yè)的股東和管理層的人員也不例外。另外，大型企業(yè)會(huì)依據(jù)不同的經(jīng)營時(shí)期和不同的市場環(huán)境，委派專業(yè)人員對(duì)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行修改，以此達(dá)到不同經(jīng)營時(shí)期的經(jīng)營績效。在實(shí)習(xí)過程中發(fā)現(xiàn)，山西志恒教育科技有限公司在這兩方面做的十分不好，第一，企業(yè)所有者作為所有指令的頒布者，并不在內(nèi)控管理的范圍內(nèi)，不被公司的內(nèi)部控制條例所制約;第二，由于公司缺乏相應(yīng)的高素質(zhì)人才，公司的內(nèi)部控制活動(dòng)自指定之日起，從沒發(fā)生過改變。這兩點(diǎn)缺陷是目前W有限公司內(nèi)控活動(dòng)存在的最大的漏洞，將會(huì)制約公司的發(fā)展。

3? ?完善W有限公司內(nèi)部控制的途徑

3.1創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

W有限公司內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，要想切實(shí)提高內(nèi)部控制管理水平，就必須創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境中，公司的內(nèi)部控制體系可以很好的運(yùn)行，企業(yè)所有者和相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)都可以在這種環(huán)境的熏陶下得到顯著的提高，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種人人重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

3.1.1組織線上培訓(xùn)及考核制度

對(duì)于企業(yè)除所有者以外的相關(guān)人員，可以利用互聯(lián)網(wǎng)的便利，通過線上的很多渠道獲取關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制最先進(jìn)的理念，隨時(shí)隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)。并且，所有者還可以定期對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，考察他們線上學(xué)習(xí)的成果，并且對(duì)考核成績優(yōu)秀的部門和成員給予獎(jiǎng)勵(lì)。

3.1.2線下培訓(xùn)及答疑討論

企業(yè)所有者可以聘請(qǐng)社會(huì)上內(nèi)部控制方面的研究專家定期對(duì)企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行線下培訓(xùn)，可以一周或者一個(gè)月組織一次，讓他們可以近距離接觸到內(nèi)部控制方面的大咖，并且，這樣的線下培訓(xùn)可以與線上培訓(xùn)結(jié)合起來，在學(xué)習(xí)的過程中發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。除此之外，企業(yè)所有者還可以在線下培訓(xùn)結(jié)束之后，在各個(gè)部門組織員工進(jìn)行頭腦風(fēng)暴類似的討論，在討論的過程中，參與者暢所欲言，積極作答，分享自對(duì)于內(nèi)部控制的新的了解和認(rèn)知，還可以分享自己在培訓(xùn)過程中不懂的方面，尋求其他參與者的講解[6]。這種方式將極大地增強(qiáng)員工的活躍度和積極度，讓企業(yè)的員工才可以意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性。

3.2建立有效的內(nèi)控監(jiān)督體系

有效嚴(yán)格的監(jiān)督體系是中小企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的前提，也是企業(yè)達(dá)到既定內(nèi)部控制效果的保證。W有限公司可以采取以下監(jiān)督手段保證內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果。

3.2.1聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人

聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人構(gòu)架有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的第一步。W有限公司在產(chǎn)權(quán)方面有著中小企業(yè)顯著的特點(diǎn)，即公司所有者即是管理者，這種一個(gè)人說了算的模式對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)行是一個(gè)很大的弊端。該公司可以聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任公司的管理職位，并且配以職業(yè)經(jīng)理人良好的激勵(lì)機(jī)制，使得經(jīng)理人可以用自身最大的熱情去服務(wù)企業(yè)。另一方面，這樣可以形成一種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互制約的機(jī)制，職業(yè)經(jīng)理人既可以監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)控實(shí)行情況，也可以對(duì)企業(yè)所有者實(shí)行有效的監(jiān)督。只有這樣，中小企業(yè)才可以逐漸向現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏，為自身以后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2.2建立內(nèi)部審計(jì)部門

在聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人之后，公司也應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)控部門，比如內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門作為中小企業(yè)最為重要的內(nèi)部控制部門，必須充分發(fā)揮其職能，挑起企業(yè)內(nèi)部控制的主要任務(wù)。第一，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)凌駕于中小企業(yè)內(nèi)部其他部門之上，獨(dú)立工作、運(yùn)行，直接隸屬于企業(yè)所有者的管轄，不能隸屬于任意部門。第二，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍。中小企業(yè)相對(duì)于大型企業(yè)最大的優(yōu)勢就是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，便于監(jiān)督和管理。中小企業(yè)要充分利用這個(gè)優(yōu)勢，協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)的資源，將內(nèi)部審計(jì)的工作遍布企業(yè)的各個(gè)部門和員工，只有這樣，才可以使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)充實(shí)到企業(yè)日常運(yùn)行的整個(gè)活動(dòng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)。

3.3制定合理的內(nèi)部控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為了達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期效果而制定的一系列措施，它是內(nèi)部控制實(shí)行的載體，是企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用的前提和保證。概文認(rèn)為W有限公司可以從以下幾個(gè)方面提升控制活動(dòng)的有效性和合理性。

3.3.1明確內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)制定具體的內(nèi)部控制措施時(shí)，首先要明確內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)和效果，這樣才能找準(zhǔn)方向，事半功倍。中小企業(yè)往往忽視了對(duì)于內(nèi)部控制的控制目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，直接導(dǎo)致了公司在制定內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)抓不住重點(diǎn)。

3.3.2預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，超出預(yù)算，將要受到處罰。中小企業(yè)在預(yù)算控制過程中，應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)的預(yù)算控制體系，在每個(gè)預(yù)算期間，財(cái)務(wù)部門每隔一段時(shí)間將各部門的預(yù)算情況匯報(bào)給各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人則根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯報(bào)的預(yù)算情況制定后續(xù)的部門活動(dòng)，保證該部門在后續(xù)的活動(dòng)中不超出預(yù)算所規(guī)定的范圍。

3.3.3風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中由于未知的原因，會(huì)出現(xiàn)不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司實(shí)際情況，穩(wěn)步發(fā)展，不能盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。另外，在籌資活動(dòng)中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇籌資成本較低的組合，建立供產(chǎn)銷控制體系，對(duì)供產(chǎn)銷過程中可能的存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

4 結(jié)語

該文對(duì)W有限公司現(xiàn)階段的內(nèi)部控制情況進(jìn)行探討和分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在方法不科學(xué)、監(jiān)督不力等問題，提出營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、建立有效的內(nèi)部監(jiān)督體系及制定合理的內(nèi)部控制活動(dòng)等建議。由于W公司是輔導(dǎo)類機(jī)構(gòu)，分店較多且散布廣泛，該文在研究時(shí)可能涉及不到所有分店，故而發(fā)現(xiàn)不到所有問題，因此需要我們?cè)谖磥淼难芯窟^程中不斷更新研究方法，提高內(nèi)部控制效果。

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作者簡介：李亞茹（1994—），女，碩士，講師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理。

DOI：10.16661/j.cnki.1672-3791.2111-5042-3025