促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇

史 姝

（菏澤市成武縣財政局，山東 成武 274299）

在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式中，重要中心為資源—產(chǎn)品—廢物—再生資源的經(jīng)濟發(fā)展系統(tǒng)。其能夠?qū)崿F(xiàn)各種分配資源的最優(yōu)化配置，還可以起到良好的生態(tài)保護效果。因此在我國節(jié)約型社會的建設(shè)過程中，還需要加強對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的重視力度，這也就需要我國政府部門能夠積極應(yīng)用相應(yīng)的財務(wù)稅收政策進行調(diào)整，在節(jié)約資源這一目標下開展經(jīng)濟發(fā)展工作，借此促進我國的循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展水平進一步提升，從而滿足我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展需求。

一、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的稅收理論

在馬歇爾提出的外部效應(yīng)論中，外部性指的是經(jīng)濟活動中微觀經(jīng)濟主體的行為或者活動影響到了其他的經(jīng)濟主體，也沒有承擔(dān)相應(yīng)的成本費用或者收益保守。在負面的外部性存在時，市場機制的作用效率還存在有效率過于低下的問題，導(dǎo)致了廠商生產(chǎn)的產(chǎn)品價值也會低于社會為此而耗費的成本。在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式中，還需要通過適當?shù)亩愂照?，將環(huán)境污染成本進行外部成本的內(nèi)部化，也就是將外部成本轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品本身價值上，導(dǎo)致產(chǎn)品成本以及稅收成本的進一步增加。這就要求一些污染企業(yè)通過消減產(chǎn)量的方式降低生產(chǎn)總成本，借此減少對環(huán)境所造成的污染。通過對稅收政策進行調(diào)整的方式，能夠讓微觀經(jīng)濟主體自覺規(guī)范自身的經(jīng)濟行為，對于資源循環(huán)利用效率的提升也有著積極意義。

就國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展歷程進行分析，稅收政策的完善程度對環(huán)境資源的保護以及濫用有著非常大的影響。通過選用一些對環(huán)境保護有利的稅收政策，可以促進經(jīng)濟主體在經(jīng)濟發(fā)展中自覺規(guī)避環(huán)境污染問題以及資源浪費問題，減少對于環(huán)境所造成的破壞情況發(fā)生，從而實現(xiàn)經(jīng)濟社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的生態(tài)稅制應(yīng)用問題概述

1.節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策過于松散

近年來我國循環(huán)經(jīng)濟模式得到了非常迅速的發(fā)展，但是相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策多是分散在一些稅種之中，也沒有形成統(tǒng)一的體制。在該稅收政策中，各稅種相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮出來，這樣也就弱化了稅收在環(huán)保節(jié)能方面的作用。隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行，在我國現(xiàn)行稅制內(nèi)也包含有一些有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策措施，但是大部分措施均是采用直接稅收減免的方式，稅收優(yōu)惠政策過于單一，也就難以滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展時的政策優(yōu)惠需求。自我國新《企業(yè)所得稅法》實施之后，企業(yè)所得稅制度對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的規(guī)定變得更加全面，稅收優(yōu)惠政策也得到了進一步增加。但是因為循環(huán)經(jīng)濟多是與一些技術(shù)密集以及資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān)，企業(yè)所得稅制度對于固定資產(chǎn)加速折舊以及無形資產(chǎn)的管理力度非常嚴格，很多中小企業(yè)也就難以享受到這些優(yōu)惠政策，這也就直接影響到循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展水平。

2.針對性不足

在我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展過程中所應(yīng)用到的稅收優(yōu)惠政策還存在有針對性不足的問題，目前對于節(jié)能以及環(huán)?？萍歼M步與創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠政策不足，對于稅收優(yōu)惠政策的實施效果也會造成比較大的影響。在現(xiàn)行所得稅中，針對利用“三廢”進行生產(chǎn)的企業(yè)有著減免稅的規(guī)定優(yōu)惠期限為5年與1年，也就難以滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)的實際運行需求。因為循環(huán)利用企業(yè)在正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成了一定生產(chǎn)規(guī)模時，一般需要多年的經(jīng)營之后才能夠獲取到利益，也就需要對現(xiàn)有環(huán)保方面的優(yōu)惠政策進行適當調(diào)整，提升稅收政策的針對性與靈活性，借此滿足循環(huán)經(jīng)濟的實際發(fā)展需求。

3.稅收對能源價格調(diào)控的杠桿作用不明顯

隨著我國增值稅政策的推行，我國對于能源產(chǎn)品普遍征收的是增值稅。因為增值稅自身為中性稅種，也就難以對企業(yè)生產(chǎn)節(jié)約資源以及資源循環(huán)利用效果起到良好的約束效果。在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之后，對于鼓勵企業(yè)購置清潔生產(chǎn)設(shè)備的投資力度也起到了積極作用。但是在現(xiàn)行的增值稅政策應(yīng)用過程中，對于廢舊物資的再循環(huán)利用重視力度不足。因為循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本比較低，增值部分占據(jù)的比重比較高，導(dǎo)致循環(huán)利用資源企業(yè)較之于一般企業(yè)甚至還要承擔(dān)更大的稅收負擔(dān)。在這一低稅率以及低售價的稅收模式中，也不利于提高能源的使用效率。

4.節(jié)能減排的主體稅收資源稅急需完善

在我國資源稅費改革工作開展之后，對于能源類資源稅也由傳統(tǒng)的從量計征轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r計征。但是現(xiàn)行資源稅收征收范圍以及力度不足，在資源稅制中存在有征收范圍過于狹窄以及計稅依據(jù)不足的問題。在這一稅收模式之中，自然資源還會遭受到比較嚴重的掠奪性開采，從而導(dǎo)致大量資源積壓以及浪費等問題發(fā)生。此外在應(yīng)稅資源的市場流通過程中，其流通價格還無法反映出資源的內(nèi)在價值，也就導(dǎo)致了資源過度使用等多種問題發(fā)生。

三、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財政稅收選擇策略

1.通過促進生態(tài)保護進行稅收政策的制定

（1）通過實行稅收政策、擴大消費稅的區(qū)域。我國早前所制定的消費稅政策在經(jīng)過了一段時間的調(diào)整之后，對于石油制品領(lǐng)域的稅收范圍也得到了進一步的增大，針對人們?nèi)粘Ｉ钪袘?yīng)用到的一次性木筷、小汽車稅率等消費稅征收結(jié)構(gòu)也進行了一定程度的調(diào)整，并且彰顯出了節(jié)約資源以及保護環(huán)境的核心。針對部分在生活中無法開展回收利用的材料以及難以降解的物質(zhì)，比如電池以及一些會破壞臭氧層的產(chǎn)品還需要加入到課征范圍內(nèi)進行消費稅收。此外還需要進行城市維護建設(shè)稅相關(guān)的調(diào)整工作，從而為城市各項建設(shè)工作的有序開展提供充足的財政資源。

（2）增加關(guān)于生態(tài)環(huán)境保護的新型稅收。首先我國需要在一些污染產(chǎn)品上征稅，針對部分可以進行替換的污染型產(chǎn)品，其在需求方面的價格相對比較低。因此，企業(yè)可以應(yīng)用污染性產(chǎn)品其生產(chǎn)成本差以及無污染性產(chǎn)品進行稅收策略的合理制定。通過政府部門的宏觀調(diào)控作用，讓污染型產(chǎn)品的價格進一步增高，這樣可以通過外部成本內(nèi)部化的方式，應(yīng)用價格提升等方式，有效降低污染性產(chǎn)品的消費以及生產(chǎn)水平，降低企業(yè)生產(chǎn)過程中對于污染型產(chǎn)品的依賴性。此外還需要進行二氧化碳稅的征收，因為二氧化碳排放會造成嚴重的大氣污染問題，通過二氧化碳稅的征收，能夠在一定程度上降低企業(yè)對于化工等不可再生能源的利用力度，對于二氧化碳過多排放問題也能夠起到良好的改善效果。在對二氧化碳征稅過程中，征稅金額可以在結(jié)合原料發(fā)熱量以及含碳量基礎(chǔ)上計劃征稅。

在進行城市垃圾的稅收征收過程中，要針對企業(yè)工業(yè)垃圾以及城市生產(chǎn)垃圾的排放量進行征稅處理。在結(jié)合具體垃圾類型基礎(chǔ)上進行處理方式的合理選擇，在此基礎(chǔ)上來進行稅收金額的合理選擇。該過程中可以將垃圾排放中的個體經(jīng)營以及單位內(nèi)經(jīng)營者指定為具體的納稅人，為后續(xù)各項稅收工作的開展提供良好的基礎(chǔ)。在部分工礦類企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢棄物中還包含有大量的有毒物質(zhì)，對于周邊生態(tài)環(huán)境也會造成嚴重的破壞。因此在進行不同稅項目以及金額差異的制定過程中，還需要將垃圾排放量作為重要的稅收標準，在此基礎(chǔ)上實行稅收的課征。

2.構(gòu)建規(guī)范性的稅收機制

（1）進行稅收優(yōu)惠核心的明確。在進行規(guī)范性稅收機制的制定過程中，還需要進行稅收優(yōu)惠核心的明確，其能夠通過社會科技進步，為社會的可持續(xù)發(fā)展提供良好的技術(shù)支撐。而稅收優(yōu)惠核心的明確也能夠營造出良好的政策環(huán)境，促進新型清潔能源的利用率進一步提高，完善環(huán)境的改善與污染預(yù)防體系，為創(chuàng)新與科技進步提供稅收優(yōu)惠政策。

通過對稅收方式進行規(guī)范，通過進行免稅或者降低稅收等方式，幫助企業(yè)實現(xiàn)各種資源的循環(huán)利用。針對部分環(huán)保技術(shù)以及高新技術(shù)的企業(yè)，也可以通過投資抵免以及稅前列支等方式，為環(huán)保技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。部分環(huán)保企業(yè)還可以通過加速折舊方式進行所得稅的減免處理，還可以通過購買污水處理裝置或者安置固體污染物等環(huán)保器材方式，進行稅務(wù)的抵扣處理。通過這一規(guī)范化的稅收方式，激勵企業(yè)們進行環(huán)保器材的購買與利用力度。通過將稅收限制以及稅收優(yōu)惠進行融合的方式，按照相關(guān)規(guī)范化要求，對于部分排污量過高的企業(yè)進行稅率的提升。針對部分超過污染物排放標準的企業(yè)，取消當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，這樣能夠讓企業(yè)通過制定的可持續(xù)發(fā)展標準，讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平進一步提升，還能夠加快企業(yè)對于環(huán)保型技術(shù)的改革創(chuàng)新力度，對于企業(yè)的長遠發(fā)展也有著重要意義。

（2）可行性原則的采用。在進行優(yōu)惠政策的選用過程中，如果稅收政策可行性不足，還會導(dǎo)致稅收政策的作用難以充分發(fā)揮，對于社會成本以及經(jīng)濟效益造成嚴重的影響。因此在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展過程中，還需要進行稅收政策的合理定制，并且要將稅收政策的可行性提升作為重要內(nèi)容。在進行稅收政策的設(shè)置過程中，需要在結(jié)合我國經(jīng)濟現(xiàn)狀以及基本國情基礎(chǔ)上，就稅收政策執(zhí)行所造成的整體影響進行綜合性考慮。此外還需要在結(jié)合我國政府部門現(xiàn)有政策執(zhí)行力基礎(chǔ)上，進行稅收政策的合理制定，讓以后政策執(zhí)行中的執(zhí)行質(zhì)量以及執(zhí)行效率進一步提升。最后還需要對我國的財政承受能力進行綜合性考慮，減少財政大幅度差異所造成的社會發(fā)展問題發(fā)生，促進我國循環(huán)經(jīng)濟水平得到進一步的提升。

3.構(gòu)建完善的稅收政策進行協(xié)調(diào)

（1）在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念下，需要在結(jié)合可持續(xù)發(fā)展以及循環(huán)經(jīng)濟標準基礎(chǔ)上，進行稅率的合理調(diào)節(jié)，確保其能夠滿足價格政策的標準要求。針對稅負結(jié)構(gòu)需要進行流轉(zhuǎn)稅以及資源稅的重新調(diào)整與優(yōu)化，確保價格以及稅負能夠始終處于同一平行線上面。這樣能夠在一定程度上對企業(yè)的供求關(guān)系起到良好的改善效果，對于環(huán)境資源的合理分配奠定良好基礎(chǔ)。此外還需要將國民經(jīng)濟核算體系以及企業(yè)財務(wù)發(fā)展過程中的成本核算體制能夠納入到資源以及環(huán)境稅收體系之中，構(gòu)建良好的環(huán)境保護以及資源節(jié)約等價稅調(diào)節(jié)體系，來促進我國循環(huán)經(jīng)濟的進一步發(fā)展。針對部分壟斷型的企業(yè)，政府部門也需要加強對稅收調(diào)控的重視力度，通過科學(xué)調(diào)節(jié)方式，將稅負保持在一個平衡線上面，借此對價格政策中存在的不足之處起到良好的填補效果，保障稅價政策能夠滿足我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的具體需求。

（2）在可持續(xù)發(fā)展以及循環(huán)經(jīng)濟這一前提下，與產(chǎn)業(yè)政策進行合理匹配，借此進行經(jīng)濟技術(shù)基準的穩(wěn)定。因此，我國政府部門還需要全面配合實施應(yīng)對策略，并加強對企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的支持力度。對于一些有著良好節(jié)能效果的產(chǎn)業(yè)與行業(yè)，需要適當降低其稅負水平，最大限度地支撐該企業(yè)的快速發(fā)展。此外，針對一些有著限制政策的產(chǎn)品或者產(chǎn)業(yè)，則需要適量地提升稅負水平。我國政府部門也需要進行現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策方向的明確，確保稅收優(yōu)惠政策的制定方向能夠與產(chǎn)品的發(fā)展核心保持一致性，進行減免稅的嚴格控制，對企業(yè)的長遠發(fā)展也有著積極意義。

4.進行外貿(mào)政策的結(jié)合

在循環(huán)經(jīng)濟模式下開展稅收政策時，還可以積極應(yīng)用關(guān)稅政策，制定關(guān)于稅收國際的協(xié)調(diào)政策。這些稅收優(yōu)惠政策的推行，不僅能夠?qū)ξ覈Y源與環(huán)境起到良好的保護效果，還能夠加深國內(nèi)企業(yè)在國際市場上的核心競爭力。通過提高高污染、高能耗以及低效率資源產(chǎn)品的出口稅率，降低木制品以及天然氣等產(chǎn)品的進口關(guān)稅，能夠促進我國石油以及天然氣等化工能源的進口數(shù)量進一步提升，從而滿足我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展過程中的能源需求。

此外我國財政部門還需要進行油征稅的適當增加，因為我國作為全球第二大石油國，在經(jīng)濟發(fā)展過程中，其能源補給還會出現(xiàn)比較多的問題，并且會導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展矛盾進一步增大。針對這一情形，我國財政部門也可以利用價格杠桿的方式，對國內(nèi)能源石油的使用情況進行宏觀調(diào)控。就歐盟等的長久經(jīng)驗進行分析，其通過增添燃油稅的方式也可以獲得良好的節(jié)油效果。因此我國還可以借鑒這些國家的以往經(jīng)驗，通過增添我國對成品油征收消費稅的方式，對我國發(fā)展中的能源匱缺問題起到良好的處理效果。

政府部門還可以加強對新能源開發(fā)與利用的稅收政策扶持力度，新能源可以替代一些不可再生的能源與現(xiàn)有能源，因此國家可以鼓勵企業(yè)進行新能源以及生物能源的開發(fā)力度，減少社會經(jīng)濟發(fā)展過程中對于石油以及煤炭的需求，這也是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的重要方針。通過減免再生資源或者新能源項目進口稅收等方式，來替代傳統(tǒng)計稅工資進行扣除的政策，不僅能夠滿足企業(yè)的長遠發(fā)展需求，還能夠為我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展提供良好的稅收支撐。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念也成為了我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。因此，我國需要加強對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展工作的重視力度，給予政府、稅收以及資金等多個方面的支持力度，這樣能夠?qū)ι鐣?jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)起到良好的優(yōu)化效果，對于我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展也能夠起到良好的推動效果。同時，我國財政部門還需要在循環(huán)經(jīng)濟理念下，進行稅收政策的優(yōu)化選擇，這樣才能夠讓我國財政部門的宏觀調(diào)控作用充分發(fā)揮出來，促進我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展水平提升，對于我國在市場經(jīng)濟發(fā)展中核心競爭力的提升也有著重要意義。