企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析

司 葉

（特變電工股份有限公司，新疆 昌吉 831100）

以往，企業(yè)對稅收籌劃的定義存在一定的誤解，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅。隨著國家對稅法的逐漸完善，稅收籌劃重新得到了理解。稅收籌劃就是要基于國家稅法要求，在法律的框架內(nèi)，對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大化。本文以稅法作為背景，基于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，從財務(wù)管理的角度入手，研究企業(yè)稅收籌劃的可行性，從而提高企業(yè)稅收籌劃意識，提高企業(yè)的利潤空間。同時，更能夠促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化運(yùn)作，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、基于財務(wù)管理的稅收籌劃重要性

從企業(yè)自身的角度來說，不論是財務(wù)管理體系還是稅收籌劃工作都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃是密不可分的兩個部分，彼此之間相互影響、相互聯(lián)系、相互作用，稅收籌劃的方案設(shè)計必須基于財務(wù)管理實(shí)際情況，這對企業(yè)具有非常重要的意義。

1.稅收籌劃推動財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入完善，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，對外除了要有扎實(shí)的產(chǎn)品之外，對內(nèi)要有科學(xué)完善的管理體系，其中成本就是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的要素。降本是多數(shù)企業(yè)都非常關(guān)注的問題，也是最難解決的問題。在企業(yè)成本要素中，稅負(fù)占據(jù)很大一部分，它能夠明顯影響到企業(yè)成本支出。在財務(wù)管理的實(shí)踐中，通過對各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的合理調(diào)整，兼顧企業(yè)當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的[1]。因此，做好稅收籌劃可以推動降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而降低企業(yè)成本，促進(jìn)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.稅收籌劃影響企業(yè)經(jīng)營管理決策

通常在財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，比如籌資、投資、利潤分配以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面的決策實(shí)施必然會對企業(yè)未來的發(fā)展帶來很大的影響。而更為關(guān)鍵的是，這些決策內(nèi)容通常都與稅收籌劃有一定的聯(lián)系，也就是說稅收籌劃往往也是從這些角度出發(fā)來進(jìn)行方案設(shè)計。例如籌資決策，不同渠道和不同方式的籌資都會對企業(yè)的納稅有所影響[2]。所以，在企業(yè)籌資階段就必須基于長遠(yuǎn)考慮，從稅收籌劃的角度來選擇最優(yōu)的融資結(jié)構(gòu)。對于投資、利潤分配以及經(jīng)營管理中同樣都要將稅收籌劃與財務(wù)管理一并考慮，選擇最優(yōu)的方式，幫助企業(yè)合理合法地減輕稅負(fù)。

3.稅收籌劃促進(jìn)財務(wù)管理水平提高

稅收籌劃始終是圍繞著降低企業(yè)稅負(fù)為中心進(jìn)行開展的，本質(zhì)上就是以企業(yè)的財務(wù)資金為核心，最終的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金利用效率最大化。稅收籌劃的執(zhí)行需要由完善的、科學(xué)的財務(wù)管理體系作為支撐，它對財務(wù)管理水平要求相對較高些。所以，企業(yè)要想有效實(shí)施稅收籌劃必須加強(qiáng)自身的財務(wù)管理體系的建設(shè)。同時，為了能夠確保稅收籌劃的順利實(shí)施，就必須不斷提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平，甚至是從外部引進(jìn)稅收籌劃方面的專業(yè)人員。從這個角度來看，稅收籌劃在很大程度上能夠促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高[3]。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃理念發(fā)展至今已經(jīng)得到了很多企業(yè)的認(rèn)同，現(xiàn)在探索稅收籌劃企業(yè)越來越多，但是依然有很多問題，筆者就現(xiàn)實(shí)情況總結(jié)如下。

1.稅收籌劃認(rèn)知存在偏差

當(dāng)前，很多企業(yè)簡單地將稅收籌劃看成是一次性行為，只有在需要稅收籌劃的時候才進(jìn)行稅收籌劃，而沒有將稅收籌劃納入企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，最終可能導(dǎo)致在短期內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃空間非常小，稅負(fù)可降空間相對較小。就比如說，我國最具代表性的中小微企業(yè)，這部分企業(yè)通常也只在籌資和投資階段才想到進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)日常經(jīng)營活動中很少涉及，上述事實(shí)就是對稅收籌劃的認(rèn)知偏差[4]。在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)往往都將稅收籌劃與財務(wù)管理進(jìn)行緊密聯(lián)系，在日常的管理活動中得到充分的體現(xiàn)。事實(shí)上，稅收籌劃作為能夠有效降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段，應(yīng)當(dāng)將其納入日常的財務(wù)管理中，從而幫助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降低經(jīng)營成本的目標(biāo)。

2.稅收籌劃目標(biāo)單一

當(dāng)前，企業(yè)對于稅收籌劃的應(yīng)用多數(shù)集中在降低稅負(fù)方面，減少企業(yè)的納稅支出。它們往往會將減低單一稅種的稅負(fù)作為主要目標(biāo)來進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計，例如降低企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅，這兩個稅種較為常見。所以，還是有很多企業(yè)會將稅收籌劃與降低稅負(fù)“劃等號”，實(shí)際上不能這樣簡單地理解。如果企業(yè)只是將單一稅種作為稅收籌劃目標(biāo)，而完全忽視企業(yè)整體情況，那么所作出的稅收籌劃不僅不會最大程度降低企業(yè)稅負(fù)，很可能會給企業(yè)帶來一定的政策風(fēng)險，甚至是觸碰法律底線。對于企業(yè)來說，財務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，那么涉及的稅收籌劃同樣也是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，稅收籌劃的目標(biāo)設(shè)置應(yīng)當(dāng)同企業(yè)站在一個高度上，基于內(nèi)外部的實(shí)際情況，科學(xué)合理地設(shè)計籌劃方案，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化[5]。

3.稅收籌劃方法不科學(xué)

不同類型的企業(yè)其稅收籌劃方法各有不同，但是不論選擇何種籌劃方法都必須基于稅法和相關(guān)法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行方案設(shè)計。有些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時忽略了對籌劃方案合規(guī)性的評估，導(dǎo)致有些企業(yè)稅收籌劃方法選擇存在一定的法律風(fēng)險問題，不僅難以達(dá)到稅收籌劃目的而且還可能會承擔(dān)法律責(zé)任。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)為了鋌而走險會選擇通過“兩套賬”，以會計造假的方式作為稅收籌劃的安排[6]。并且，“兩套賬”的方式已經(jīng)成為企業(yè)避稅的重要途徑。從本質(zhì)上，這種方式其實(shí)觸碰稅法底線，是一種違法行為，這與稅收籌劃的理念完全背離。不僅僅達(dá)不到稅收籌劃目的，甚至?xí)袚?dān)法律責(zé)任。

4.稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境差

雖然已經(jīng)有一部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，并開始實(shí)施，這部分企業(yè)多以大型企業(yè)為主，依然有一些中小企業(yè)還未開展稅收籌劃，可以說我國企業(yè)整體的稅收籌劃水平相對較低的。首先，企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識具有延遲性，通常是在需要稅收籌劃時候才進(jìn)行稅收籌劃。其次，很多企業(yè)未將稅收籌劃與財務(wù)管理緊密結(jié)合，導(dǎo)致兩者相互脫節(jié)嚴(yán)重，會導(dǎo)致存在一定的潛在風(fēng)險。再次，企業(yè)對國家的稅收優(yōu)惠政策的了解和應(yīng)用不夠深入，所以稅收籌劃存在一定的滯后性，無法發(fā)揮出稅收籌劃實(shí)際作用。最后，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)相對落后，現(xiàn)代化財務(wù)管理基本未建成，難以滿足稅收籌劃條件。

5.稅收籌劃專業(yè)性人次缺乏

當(dāng)前，企業(yè)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)主要分為兩大類：一是企業(yè)利用自有財務(wù)人員，進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計和執(zhí)行，這樣對企業(yè)的財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求；二是企業(yè)委托外部第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃的代理，這種方式需要企業(yè)支付高昂咨詢費(fèi)用，而且無法確保持續(xù)進(jìn)行稅收籌劃活動。盡管我國的財務(wù)人員綜合素質(zhì)在不斷地提高，但是在稅收籌劃放慢還是缺乏經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃不僅僅要求要有扎實(shí)的財務(wù)知識，還需要精通稅法以及地方稅收法規(guī)等，這類人才市場相對缺乏，這也是影響稅收籌劃的原因之一。

三、推動企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的策略

基于財務(wù)管理的稅收籌劃對于企業(yè)來說至關(guān)重要，財務(wù)管理與稅收籌劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，相互之間配合，促進(jìn)各自目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。推動企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的有效實(shí)施必須基于解決上述問題為核心，提出相對應(yīng)的策略。

1.樹立正確的稅收籌劃理念

企業(yè)要想做好稅收籌劃就必須要對稅收籌劃的理念有一個科學(xué)的、正確的認(rèn)識和了解，在這個基礎(chǔ)之上才能夠設(shè)計出適合自身企業(yè)情況的稅收籌劃方案來，那么作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下三點(diǎn)來進(jìn)行思考。

首先，企業(yè)要正確認(rèn)識到稅收籌劃的法律規(guī)范性。也就是說稅收籌劃的進(jìn)行必須在稅法和地方性稅收法規(guī)等相關(guān)政策的規(guī)范框架內(nèi)進(jìn)行[7]。而不能將稅收籌劃與避稅簡單地等同起來，稅收籌劃的執(zhí)行必須在稅法的指導(dǎo)下進(jìn)行，否則任何突破稅法框架的稅收籌劃都屬于違法行為。其次，要將稅收籌劃納入到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，不能將其簡單地看做一次性規(guī)劃行為。也就是說，稅收籌劃不僅僅要同企業(yè)的日常財務(wù)管理活動結(jié)合，如果有必要還要滲透到企業(yè)的業(yè)務(wù)管理活動中?？傊?，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)同貫穿在企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中，與財務(wù)管理緊密結(jié)合。最后，應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃看作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的、計劃性的工作，要從企業(yè)長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，來進(jìn)行方案制定，通過合理合法的方式降低自身稅收成本支出，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。

2.豐富稅收籌劃的目標(biāo)體系

企業(yè)財務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、體系性的管理活動，那么基于財務(wù)管理的稅收籌劃實(shí)施同樣也是一項(xiàng)系統(tǒng)性和體系性的活動。企業(yè)在日常的財務(wù)管理活動時，涉及到稅務(wù)方面的多數(shù)會受到稅法和地方性稅收政策的影響。稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)僅僅以降低單一稅種的稅負(fù)為核心，而是應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行綜合考慮。

（1）從整體角度出發(fā)合法減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)的效果。這里強(qiáng)調(diào)的是最優(yōu)稅負(fù)而不是最低稅負(fù)，這一點(diǎn)作為企業(yè)必須深刻地認(rèn)知，稅收籌劃的目標(biāo)不是最低稅負(fù)[8]。最優(yōu)稅負(fù)的意義如何定義，筆者認(rèn)為有兩個方面可以衡量：一是與同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)相比較，稅負(fù)低于它們的；二是從企業(yè)自身出發(fā)，稅負(fù)相比同期降低的。實(shí)現(xiàn)了這兩個效果的，都可以認(rèn)定達(dá)到了稅收籌劃的目標(biāo)。

（2）在法律規(guī)范的框架內(nèi)使得企業(yè)的稅負(fù)損失最少。上面我們講的是從正面來進(jìn)行稅收籌劃，主要目標(biāo)是降低稅負(fù)支出。稅收籌劃的另一個目標(biāo)應(yīng)當(dāng)從方向來考慮，如何減少涉稅損失，包括機(jī)會損失、操作損失、違規(guī)損失，這個目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可以更好地推動企業(yè)的財務(wù)活動的規(guī)范化，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的升級[9]。

3.探索多元稅收籌劃的方法

首先，隨著全球化進(jìn)程的不斷深入，很多企業(yè)面臨著多元化的經(jīng)營模式，其業(yè)務(wù)流程愈加復(fù)雜，那么企業(yè)更加需要進(jìn)行稅收籌劃，鑒于這樣的背景則需要更加豐富的稅收籌劃方法來達(dá)到稅收籌劃的目的。其次，隨著現(xiàn)代化財務(wù)的發(fā)展，很多企業(yè)引進(jìn)了一些先進(jìn)的管理理念，并付諸實(shí)踐。從稅收籌劃角度來看，完全可以將這些管理理念同稅收籌劃結(jié)合，從而設(shè)計出符合企業(yè)實(shí)際情況的稅籌方案。最后，我國的宏觀市場環(huán)境在不斷變化，國家扶持尤其是中小微企業(yè)，更加為這些企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的空間。例如一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自貿(mào)區(qū)等都有很大的稅收優(yōu)惠力，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了豐富的土壤[10]。

在以上三個大背景環(huán)境下，企業(yè)必須提起對稅收籌劃的關(guān)注，在傳統(tǒng)的財務(wù)管理基礎(chǔ)上，引進(jìn)更先進(jìn)的財務(wù)管理理念和方法，同時在傳統(tǒng)的稅收籌劃方法基礎(chǔ)上，探索更多的、更科學(xué)的稅收籌劃方法。例如，當(dāng)前很多集團(tuán)化企業(yè)探索建立的“財務(wù)共享中心”就是一種將財務(wù)管理和稅收籌劃有機(jī)結(jié)合的一種先進(jìn)管理方法，值得所有企業(yè)借鑒。

4.營造內(nèi)部良好的稅收籌劃環(huán)境

我國企業(yè)現(xiàn)狀是：大型企業(yè)對稅收籌劃更加重視，而中小企業(yè)對稅收籌劃重要性的認(rèn)識程度相對較低，企業(yè)要想進(jìn)行有效的開展稅收籌劃，就必須為其創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境，使得稅收籌劃的實(shí)施更為順利。首先，從企業(yè)層面包括管理層面加強(qiáng)對稅收籌劃的正確認(rèn)識，從頂層更為重視稅收籌劃工作，要從長遠(yuǎn)角度對稅收籌劃工作進(jìn)行規(guī)劃，而不是簡單地把稅收籌劃看作是短期的、近期的管理活動。其次，應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃的設(shè)計和執(zhí)行建立在財務(wù)管理的系統(tǒng)上，與財務(wù)管理進(jìn)行有機(jī)的、緊密的結(jié)合，避免財務(wù)管理與稅收籌劃的割裂而出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，從而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。

（1）財務(wù)管理目標(biāo)與稅收籌劃的目標(biāo)保持一致性，同時稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于財務(wù)管理。（2）稅收籌劃切勿獨(dú)立于財務(wù)決策之外，必須服從于財務(wù)決策，避免稅收籌劃脫離在財務(wù)決策之外，從而影響到?jīng)Q策的科學(xué)性。（3）稅收籌劃與財務(wù)管理要相互滲透，相互聯(lián)系。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起更為高效的財務(wù)信息系統(tǒng)，例如探索財務(wù)數(shù)字化，為稅收籌劃提供更為可靠的系統(tǒng)環(huán)境。

5.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

從財務(wù)管理角度來看，我國的并不缺乏財務(wù)專業(yè)人才。但是從稅收籌劃角度來看，此類人才缺乏嚴(yán)重。所以，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長久的稅收籌劃管理活動，就必須加強(qiáng)財務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。首先，從企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況來看，內(nèi)部的財務(wù)管理人員嚴(yán)重缺乏稅收籌劃的管理經(jīng)驗(yàn)，所以企業(yè)可以考慮從外部聘請專業(yè)團(tuán)隊(duì)來對現(xiàn)有團(tuán)隊(duì)進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，來不斷提高財務(wù)人員在稅收籌劃方面的專業(yè)能力。同時，為了能夠確保稅收籌劃的有序進(jìn)行，可以同時聘請三方咨詢機(jī)構(gòu)先對稅收籌劃的前期進(jìn)行鋪墊，讓財務(wù)人員能夠參與到稅收籌劃的管理活動中，以此來不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，到逐漸成熟。其次，除了要加強(qiáng)內(nèi)部的培訓(xùn)之外，企業(yè)還可以外部聘請稅收籌劃的專業(yè)人才，為企業(yè)的財務(wù)團(tuán)隊(duì)注入新鮮血液，推動稅收籌劃的實(shí)施。

四、結(jié)語

稅收籌劃是基于合理合法的原則來降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的涉稅損失。任何的稅收籌劃都不能脫離財務(wù)管理而獨(dú)立進(jìn)行，稅收籌劃必須服務(wù)于財務(wù)管理并融合在財務(wù)管理中。對于企業(yè)的財務(wù)管理來說，稅收籌劃對其具有很大的意義：推動財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、影響財務(wù)決策進(jìn)程、促進(jìn)財務(wù)管理水平提高。作為企業(yè)必須充分認(rèn)識到這三點(diǎn)，當(dāng)前在稅收籌劃的實(shí)踐中依然存在很多的問題，集中體現(xiàn)在稅收籌劃的認(rèn)識、目標(biāo)、方法、環(huán)境以及人才方面。要想有效推動稅收籌劃的開展就必須樹立正確的稅收籌劃理念、豐富稅收籌劃的目標(biāo)體系、探索多元稅收籌劃的方法、營造內(nèi)部良好的稅收籌劃環(huán)境以及加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)等，通過這些探索來提高企業(yè)稅收籌劃的效果。