全面預(yù)算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

沈怡芳

（北京鳥巢商業(yè)管理有限責(zé)任公司，北京 100101）

利益最大化是企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的最終目的，全面預(yù)算管理下企業(yè)進行內(nèi)部控制優(yōu)化，不僅可以幫助企業(yè)進行管理機制的健全，還有助于提高企業(yè)資源配置的效率，讓企業(yè)內(nèi)在實力得到保證，有更大的潛力去爭取市場占有率，以獲得源源不斷的動力。

一、全面預(yù)算功能及特點

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在進行各部門資源分配時，通過預(yù)算的方式，對各部門進行考核與控制，提高企業(yè)內(nèi)部資源的分配效率，有助于企業(yè)經(jīng)營活動目標(biāo)的實現(xiàn)[1]。全面預(yù)算管理的特點主要體現(xiàn)在以下六個方面。一是為階段性目標(biāo)作出科學(xué)性引導(dǎo)。全面預(yù)算管理能輔助企業(yè)進行事前預(yù)測，即對其未來階段時間內(nèi)的經(jīng)營活動進行預(yù)測，為企業(yè)短期經(jīng)營戰(zhàn)略提供精確的數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)短期規(guī)劃戰(zhàn)略精確度的提升。二是帶動企業(yè)獲取更理想化的效益。全面預(yù)算管理可以驅(qū)動企業(yè)在實踐中，根據(jù)自身未來的盈利需求來逐漸轉(zhuǎn)變管理模式，從而促進企業(yè)管理效率的提高，為企業(yè)獲得更多的利益提供更多的支持。三是價值定量性。全面預(yù)算管理是一種以價值形式為主的定量描述方式，其根據(jù)企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的需求，為其進行決策提供明確的依據(jù)，有助于企業(yè)決策的科學(xué)性提高。四是動態(tài)化特點。全面預(yù)算管理可以進行市場信息的動態(tài)化分析，為企業(yè)進行經(jīng)營和決策提供準(zhǔn)確的市場數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)發(fā)展方向的科學(xué)轉(zhuǎn)變。五是全體參與性。全面預(yù)算管理在企業(yè)中的切實應(yīng)用，需要企業(yè)全部人員結(jié)合經(jīng)營與發(fā)展需求，全面參與到預(yù)算編制中來，以確保相關(guān)預(yù)算管理工作得到細節(jié)上的落實，從而在企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展方面給予更多保障。六是促進財務(wù)管理效率提升。財務(wù)管理是全面預(yù)算管理的核心企業(yè)，在進行全面預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)管理工作需求，進行財務(wù)管理內(nèi)容與方式的完善，促進財務(wù)管理工作效率的提升，從而確保企業(yè)資金儲備、配置的充足。

二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制二者的內(nèi)在聯(lián)系分析

1.有統(tǒng)一的目標(biāo)

無論是全面預(yù)算管理，還是內(nèi)部控制，都是讓企業(yè)內(nèi)部管理水平獲得切實提升的方式方法，它們在企業(yè)實踐工作中的應(yīng)用，能幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，有助于企業(yè)整體效益的不斷提升[2]。全面預(yù)算管理中，財務(wù)人員能夠基于對預(yù)算的合理編制來使企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)形成有機的聯(lián)系，使得各環(huán)節(jié)基于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，進行內(nèi)部工作的逐步落實，增加內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的不斷提高。內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用，可以基于可行性規(guī)范制度，幫助企業(yè)進行各項經(jīng)營活動管理工作的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項經(jīng)營活動中存在的不足之處，并通過可行性規(guī)范制度進行不足之處的調(diào)整，幫助企業(yè)進行各項經(jīng)營活動目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.相互作用的特性

全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制，既各自獨立，又相互作用。企業(yè)有意地將全面預(yù)算管理融入內(nèi)部控制中，能夠拓寬內(nèi)部控制的范圍，做好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互聯(lián)系，提高內(nèi)部控制的效果和手段。同時，全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，可以基于企業(yè)穩(wěn)定運行需求，進行風(fēng)險評估體系的建立，不斷對企業(yè)的經(jīng)營活動進行風(fēng)險評估，并配合內(nèi)控制度，進行風(fēng)險防控方案的科學(xué)制定，降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.經(jīng)濟效益協(xié)同發(fā)展

全面預(yù)算管理與內(nèi)控制度在企業(yè)中的應(yīng)用，幫助企業(yè)進行各環(huán)節(jié)資源配置的優(yōu)化，提高企業(yè)資源的利用效率，從而幫助企業(yè)進行生產(chǎn)成本的降低，有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高[3]。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制管理的相互融合，可以在一定程度上幫助企業(yè)進行人力、物力、財力資本的節(jié)約，實現(xiàn)企業(yè)資源的高效配置，使得企業(yè)各項經(jīng)營活動區(qū)域合理性，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標(biāo)。同時，企業(yè)在具體應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中，可以有針對性地對經(jīng)營各環(huán)節(jié)進行分析，并基于經(jīng)營效果提升需求，進行預(yù)算環(huán)節(jié)執(zhí)行環(huán)節(jié)的優(yōu)化，保證對各環(huán)節(jié)進行全面的管控，不僅有助于企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，還為各環(huán)節(jié)工作的有序開展，提供更多的保障，有助于企業(yè)經(jīng)濟活動效益的逐步提高。

三、當(dāng)代企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)控方面的問題

1.認知不足基礎(chǔ)上的制度欠完善

雖然大部分企業(yè)基于自身經(jīng)營管理需求，進行了內(nèi)部管控體系的建設(shè)，使企業(yè)在有決策需求的時候獲得了數(shù)據(jù)支持。然而，仍然有一些企業(yè)對內(nèi)部控制沒有全面的、足夠深入的認知，使得其內(nèi)部控制的有關(guān)制度建設(shè)滯緩，有欠完善，使得內(nèi)部控制沒有滲透到企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)，無法對企業(yè)的各項經(jīng)營活動和管理提供監(jiān)督和指導(dǎo)，未能幫助企業(yè)維穩(wěn)。另外，一些企業(yè)缺乏對人員內(nèi)在動能的重視和挖掘，其內(nèi)部控制中，未能讓相關(guān)考評或激勵機制得到完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，不能對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各環(huán)節(jié)進行全面的監(jiān)督，無法深入挖掘企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營中存在的問題，影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展；再加上考評機制和激勵機制不健全，打擊了相關(guān)工作人員的積極性，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率下降，不僅增加了內(nèi)部控制體系健全的難度，也不利于企業(yè)各項經(jīng)營活動的完善，從而影響了企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。

2.預(yù)算執(zhí)行能力不足導(dǎo)致內(nèi)控失效

企業(yè)若能有效落實全面預(yù)算管理，讓其在自身的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)細節(jié)中得到滲透，則能夠促使其各項工作流程得到穩(wěn)固和有效運轉(zhuǎn)。然而，部分企業(yè)對全面預(yù)算管理所具備的作用認知模糊，促使預(yù)算編制和執(zhí)行能力不足，無法對企業(yè)內(nèi)控制度的全面落實提供有效的依據(jù)，降低了內(nèi)部控制的效果[4]。同時，部分企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理進行內(nèi)控制度完善過程中，并沒有對企業(yè)各項經(jīng)營活動的風(fēng)險進行預(yù)測，導(dǎo)致企業(yè)各項經(jīng)營活動開展存在風(fēng)險防控不足、設(shè)置不全、考核制度不健全等方面的問題，不僅影響了企業(yè)內(nèi)部管理的效果，也影響了企業(yè)進行人才選拔與經(jīng)營活動開展的決策，無法保證企業(yè)的長效穩(wěn)定運行。

四、企業(yè)基于全面預(yù)算管理展開內(nèi)控體系建設(shè)的優(yōu)化路徑分析

1.深化認知并重視內(nèi)控制度建設(shè)

企業(yè)需要重新認識以及重視全面預(yù)算管理，通過思想和觀念的轉(zhuǎn)變，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，從而為企業(yè)各項經(jīng)營活動和發(fā)展戰(zhàn)略，提供重要的數(shù)據(jù)支持，有助于企業(yè)內(nèi)部控制的高效運行[5]。

首先，企業(yè)管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念，逐步認識到全面預(yù)算管理之于自身內(nèi)控制度建設(shè)、完善的關(guān)鍵作用，加深對它的理解和學(xué)習(xí)，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動開展與目標(biāo)需求，有機融合全面預(yù)算管理于內(nèi)部控制制度中，帶動內(nèi)部控制制度建設(shè)，最終讓企業(yè)經(jīng)營、管理活動的開展都擁有制度依據(jù)。同時，企業(yè)管理者可以通過自身思想觀念的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)內(nèi)部員工樹立學(xué)習(xí)榜樣，使得內(nèi)部員工增強對全面預(yù)算管理的重視度，不斷結(jié)合內(nèi)部控制制度健全和落實需求，進行全面預(yù)算管理知識的學(xué)習(xí)，有助于內(nèi)部控制在企業(yè)的高效、穩(wěn)定落實。其次，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)逐步提高全面預(yù)算管理在企業(yè)中的地位，結(jié)合內(nèi)部控制制度完善需求，組建全面預(yù)算管理部門，使得全面預(yù)算管理部門可以基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的需求，總結(jié)其中存在的問題，以問題為基礎(chǔ)，促進內(nèi)部控制制度的逐步完善，保障企業(yè)生產(chǎn)、財務(wù)、行政、銷售等環(huán)節(jié)的穩(wěn)定開展。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制制度中應(yīng)用的需求，進行良好內(nèi)控環(huán)境的營造，為全面預(yù)算管理的切實應(yīng)用，提供良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)管理者和相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)認識到內(nèi)控制度與良好內(nèi)控環(huán)境之間的關(guān)系，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理水平提升需求，進行良好內(nèi)控環(huán)境的營造，使全面預(yù)算管理能夠順利融合于企業(yè)內(nèi)部控制制度中。

2.在執(zhí)行力度上完善全面預(yù)算管理

企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中，可以基于全面預(yù)算管理應(yīng)用效果提升需求，進行預(yù)算管理體系的健全，從而不斷對企業(yè)決策、經(jīng)營活動開展、工作執(zhí)行等方面進行監(jiān)管，不僅可以促進企業(yè)工作人員責(zé)任意識的提升，還有助于權(quán)責(zé)的統(tǒng)一，促進企業(yè)執(zhí)行效率的不斷提高。

首先，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營與發(fā)展目標(biāo)，進行全面預(yù)算管理應(yīng)用目標(biāo)的明確，為全面預(yù)算管理在內(nèi)控制度中的應(yīng)用，提供明確的指導(dǎo)方向，保證全面預(yù)算管理與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)相符。企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進行充分的了解，不斷結(jié)合市場環(huán)境的變化，進行預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)設(shè)定，保證預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符，不僅可以提高全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用的效率，還有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展提供更多的保障。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算風(fēng)險控制體系的建立，基于內(nèi)控制度穩(wěn)定運行需求，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個關(guān)鍵點進行風(fēng)險預(yù)測，并不斷進行風(fēng)險防控方案的動態(tài)化調(diào)整，不僅可以保證預(yù)測管理的切實落實，還有助于促進內(nèi)部控制體系的不斷完善，有助于企業(yè)管理水平的提高。最后，企業(yè)相關(guān)工作人員在進行全面預(yù)算管理執(zhí)行的過程中，應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)經(jīng)營流程完善與各部門協(xié)調(diào)發(fā)展需求，進行預(yù)算管理策略的切實落實，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，使得企業(yè)內(nèi)部形成和諧統(tǒng)一的部門工作氛圍，不僅有助于各部門工作效率的提高，還可以搭建統(tǒng)一的內(nèi)部工作戰(zhàn)線，使得各部門肩負起部門的責(zé)任，從而為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供更多的支持。

3.解決實際問題，體現(xiàn)系統(tǒng)建設(shè)意義

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用，有助于企業(yè)進行資金預(yù)算控制效果的強化，提高企業(yè)資金的利用率，為企業(yè)的發(fā)展進行資金的合理化調(diào)配，保障企業(yè)資金使用的規(guī)范性。由此可見，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)解決實際問題，體現(xiàn)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的意義。

首先，企業(yè)相關(guān)工作人員可以把全面預(yù)算管理在資金流管理中進行應(yīng)用，對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行預(yù)測，避免企業(yè)出現(xiàn)資金分散的現(xiàn)象，不僅可以提高資金分配的效率，保障各項經(jīng)營活動的穩(wěn)定運行；還可以提高資金使用的規(guī)范性，有助于企業(yè)資金管理效率的提高。其次，企業(yè)可以把全面預(yù)算管理在賬面資金管理中進行應(yīng)用，強化對企業(yè)賬面資金的監(jiān)管力度，做好賬面資金與實際經(jīng)營活動開展的審核工作，避免企業(yè)各項經(jīng)營活動的開展出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，有助于提高企業(yè)賬面資金的合法性和合理性。最后，企業(yè)可以把全面預(yù)算管理在現(xiàn)金流內(nèi)控管理中進行應(yīng)用，促進企業(yè)收付制度的優(yōu)化，幫助企業(yè)相關(guān)工作人員對企業(yè)外匯資金交易中存在的風(fēng)險進行分析，并基于企業(yè)交易效率保障需求，進行風(fēng)險的防控，提高企業(yè)現(xiàn)金流的安全性，從而有助于企業(yè)資金回籠效率的提高，保障企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展具有充足的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

4.培養(yǎng)配套的體系維護人員

企業(yè)需要配套的人才隊伍的輔助，以保障全面預(yù)算管理的切實落實。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)營和管理需求，進行系統(tǒng)維護人員培養(yǎng)方案的完善，為全面預(yù)算管理體系的科學(xué)應(yīng)用，提供高素質(zhì)的人才。

首先，企業(yè)可以結(jié)合人才隊伍建設(shè)需求，進行人才薪資福利待遇水平的提高，為企業(yè)進行高素質(zhì)人才的吸納，不僅可以促進企業(yè)人才隊伍建設(shè)工作水平的提高，還有助于促進企業(yè)工作人員綜合素質(zhì)的全面提升，為全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和應(yīng)用，提供人力保障。企業(yè)在進行相關(guān)工作人員招聘時，可以結(jié)合全面預(yù)算管理體系建設(shè)與應(yīng)用的需求，進行招聘要求的完善，要求應(yīng)聘人才不僅要具備全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制管理的相關(guān)理論知識，還要要求應(yīng)聘人員具有充足的工作經(jīng)驗，可以針對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，進行全面預(yù)算管理的靈活調(diào)整，驅(qū)動內(nèi)部控制體系走向完整，并讓實際的內(nèi)部控制執(zhí)行效果得到顯現(xiàn)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度，結(jié)合全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用，進行培訓(xùn)內(nèi)容和方式的優(yōu)化，從而促進相關(guān)工作人員理論知識和業(yè)務(wù)水平的不斷提升，為內(nèi)部控制體系的健全提供更多的保障。企業(yè)可以對相關(guān)工作人員的理論知識水平和業(yè)務(wù)水平進行分析，總結(jié)相關(guān)工作人員存在的不足之處，并以此為基礎(chǔ)，進行人才培訓(xùn)內(nèi)容和方式的動態(tài)化調(diào)整，促進相關(guān)工作人員理論知識和業(yè)務(wù)水平的不斷提高，不僅滿足了企業(yè)進行全面預(yù)算管理應(yīng)用的需求，也滿足了相關(guān)工作人員進行自身能力提升的需求，有助于增加相關(guān)工作人員對于企業(yè)的認同度，從而積極配合企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略，進行全面預(yù)算管理的落實，促進企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高。最后，企業(yè)在進行全面預(yù)算管理人才培養(yǎng)的過程中，可以借鑒其他企業(yè)的人才儲備和培訓(xùn)內(nèi)容，進行全面預(yù)算管理人才培訓(xùn)體系的建設(shè)。一方面，企業(yè)可以鼓勵相關(guān)工作人員到其他企業(yè)進行學(xué)習(xí)，掌握其他企業(yè)全面預(yù)算管理落實的方式與流程，并結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，進行本企業(yè)全面預(yù)算管理，落實工作的合理化調(diào)整，讓全面預(yù)算管理工作獲得在企業(yè)施展效用的基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)應(yīng)該有進行人才結(jié)構(gòu)審視的意識，能結(jié)合實際的全面預(yù)算管理方面的人才培養(yǎng)需求，進行相應(yīng)激勵機制的健全，把全面預(yù)算管理與激勵機制相結(jié)合，提高人才考核、選拔的方式。不僅對相關(guān)工作人員的思想和行為進行約束，使得相關(guān)工作人員肩負起自身的責(zé)任，進行本職工作的切實落實，還能促進相關(guān)工作人員積極性的提高，調(diào)動相關(guān)工作人員的工作效率，不僅促進企業(yè)人才隊伍的不斷健全，還能為企業(yè)全面預(yù)算管理的切實應(yīng)用，提供人才保障。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制在企業(yè)運營中的應(yīng)用，不僅為企業(yè)各項經(jīng)營活動的開展提供精確的數(shù)據(jù)支持，讓企業(yè)擁有更大的獲取經(jīng)濟效益的潛力，還能帶動企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使相關(guān)管理水平獲得質(zhì)的提升，也讓企業(yè)能合理避險，確保平穩(wěn)運營?？梢姡髽I(yè)強調(diào)全面預(yù)算管理，關(guān)注其在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，以及切實結(jié)合自身經(jīng)營狀況來集中解決內(nèi)控中問題，探索內(nèi)控體系建設(shè)、健全路徑是必要的。企業(yè)要在全面預(yù)算管理工作開展下，為其各項經(jīng)營活動和內(nèi)部管理工作的開展，提供健全的管控機制，幫助自身進行各項問題的解決，從而促進自身競爭力的不斷提高。