企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險與防范對策探討

李 磊

（甘肅省普和永信稅務(wù)師事務(wù)所，甘肅 蘭州 745000）

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在合法的前提下選擇更加合適的方法進(jìn)行全方位的企業(yè)內(nèi)部的籌劃，這樣做的目的是減少稅收的成本，讓企業(yè)的利益變得最大化。在我國，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的一個最主要的手段，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一個非常重要的來源?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)規(guī)避資金風(fēng)險，而且能夠在生產(chǎn)以及經(jīng)營的過程當(dāng)中做到生產(chǎn)利益最大化，有利于企業(yè)的更好發(fā)展和進(jìn)步。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險探析

1.稅務(wù)風(fēng)險的概念

稅務(wù)風(fēng)險管理是指，企業(yè)對潛在的及未來的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險識別及籌劃，對于已經(jīng)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理的風(fēng)險處理，確保企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險能夠以最低的成本抵御風(fēng)險，減少企業(yè)運(yùn)營成本，保障企業(yè)正常的運(yùn)營環(huán)境。有效防范稅務(wù)風(fēng)險、降低稅收成本是企業(yè)集團(tuán)管理的主要目標(biāo)，但部分企業(yè)并不重視稅務(wù)風(fēng)險，提升了企業(yè)的稅收成本。

2.風(fēng)險的類型

（1）政策風(fēng)險

政策風(fēng)險主要包括兩種，即政策變化風(fēng)險、政策選擇風(fēng)險。其中前者是企業(yè)在稅務(wù)籌劃時由于政策選擇錯誤所造成的風(fēng)險。企業(yè)管理階層通常在制定籌劃決策時普遍認(rèn)為自身決策與國家法律法規(guī)相符，尤其是本企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，但是企業(yè)管理階層大多不能正確地認(rèn)識相關(guān)法律法規(guī)與政策，甚至還會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃行為不合法，相應(yīng)地還會受到一定懲罰。

（2）市場風(fēng)險

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一般會根據(jù)市場變化情況來處理日常運(yùn)營中的各種財務(wù)活動，尤其是本企業(yè)，對于資金的需求量比較大，而在多種因素影響下極易導(dǎo)致市場持續(xù)不斷地出現(xiàn)這樣或那樣的變化。若市場資金供求關(guān)系失衡，則極易造成通貨膨脹，隨之不利于企業(yè)更好地籌集資金，還會增加經(jīng)營成本。為此，在稅務(wù)籌劃過程中企業(yè)必須綜合分析企業(yè)在當(dāng)前、未來一段時間內(nèi)的市場變化趨勢，制定更為合理、科學(xué)的稅收籌劃方案。企業(yè)在執(zhí)行過程中極易受到負(fù)面因素的影響，開始時會抵觸這一方案，最后會選擇其他替代方案，進(jìn)而會導(dǎo)致面臨更嚴(yán)重的市場風(fēng)險，還會帶來許多經(jīng)濟(jì)損失。

3.風(fēng)險的種類

（1）違法違規(guī)型風(fēng)險

違法違規(guī)型風(fēng)險是指納稅人在制定稅收籌劃方案的過程中在有意識或者無意識之下出現(xiàn)了違反法律法規(guī)的行為，包括形式上看似合法實(shí)際上違反法律規(guī)定，最終因受到依法懲處而產(chǎn)生的風(fēng)險，結(jié)果是稅收籌劃方案執(zhí)行失敗。

（2）片面性籌劃風(fēng)險

片面性籌劃風(fēng)險是指納稅人在制定稅收籌劃方案時未從全局角度考慮涉稅風(fēng)險問題，制定的稅收籌劃方案不完善，具有性，最終導(dǎo)致稅收籌劃方案執(zhí)行失敗。

（3）籌劃成本偏高型風(fēng)險

稅收籌劃成本偏高型風(fēng)險的基本定義特指稅收籌劃方案執(zhí)行成本偏高，通常，企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案、獲取稅收利益的同時也需要支付一定的成本（包括直接成本與間接成本）。對于本企業(yè)行業(yè)來說，項(xiàng)目工期比較長，如果在制定稅收籌劃方案初期忽視了對所支出的成本的計算與控制，就很容易導(dǎo)致成本偏高，致使企業(yè)陷入風(fēng)險。

（4）方案選擇型風(fēng)險

對于本企業(yè)來說，制定稅收籌劃方案時并非只制定一種方案，而是由數(shù)名工作人員制定好幾種方案，然后擇優(yōu)選用，不同籌劃方案往往有不同優(yōu)勢與缺陷，企業(yè)組織最終選用的方案也未必是最佳方案，這樣就很容易出現(xiàn)方案選擇型風(fēng)險。

（5）經(jīng)營變化型風(fēng)險

經(jīng)營變化型風(fēng)險特指因?yàn)槠髽I(yè)組織內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而導(dǎo)致起初稅收籌劃方案執(zhí)行失敗所誘發(fā)的風(fēng)險。通常，企業(yè)稅收籌劃方案制定工作是以相關(guān)法律法規(guī)以及國家稅收政策為基礎(chǔ)，這樣能夠使稅收籌劃方案及其執(zhí)行工作具有合法性，同時，也限制了企業(yè)日后經(jīng)營范圍、標(biāo)準(zhǔn)與活動。如果企業(yè)后期的經(jīng)營活動突破了限制，就會滋生經(jīng)營變化型風(fēng)險，甚至使企業(yè)稅收籌劃方案從合法變?yōu)榉欠ā?/p>

4.稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

（1）潛在性

企業(yè)的一切管理都是內(nèi)部人員在進(jìn)行操作，在稅務(wù)風(fēng)險管理中，一旦管理人員違法違規(guī)，就會給企業(yè)帶來風(fēng)險隱患。表現(xiàn)在監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，集團(tuán)就不會受到損失，但是風(fēng)險會一直存在，持續(xù)達(dá)到一定規(guī)模就會被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，潛在風(fēng)險變?yōu)轱@性成本，面臨稅務(wù)處罰，造成損失。

（2）不可避免性

納稅主體必須履行納稅義務(wù)，稅收制度具有剛性，其本身就具有強(qiáng)制性、固定性、無償性。納稅主體無論主觀意愿如何，都必須履行納稅義務(wù)，否則就會遭到懲處措施。針對企業(yè)來講，稅收及其風(fēng)險不可避免。

（3）可控性

未來過程中的不確定性產(chǎn)生了風(fēng)險，所有風(fēng)險可以識別及籌劃，但是不可能完全預(yù)測得到，稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)內(nèi)外部因素具有不可測性，無法完全規(guī)避，但能夠有效管控。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中風(fēng)險的成因

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險認(rèn)知度較低

目前大部分的企業(yè)都太過于重視項(xiàng)目進(jìn)度和成果，對于企業(yè)存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險認(rèn)知度較低，具體體現(xiàn)在以下幾方面。第一，部分管理層在應(yīng)用中對于稅務(wù)籌劃管理的認(rèn)知度較低，沒有形成統(tǒng)籌的管理體系，只是將管理重心放在了降低稅收負(fù)擔(dān)、提升稅收效益等層面。這樣也降低了企業(yè)對于風(fēng)險的承受能力，增加了運(yùn)營風(fēng)險帶來的負(fù)面問題。第二，部門對于稅務(wù)統(tǒng)籌管理工作的重視程度較低，認(rèn)為管理體系的內(nèi)容復(fù)雜度過高，在投入相應(yīng)資源后并沒有得到相應(yīng)反饋，或者沒有達(dá)到預(yù)期的應(yīng)用效果，于是降低了進(jìn)行服務(wù)體系建立的積極性，增加了潛在風(fēng)險因素所帶來的負(fù)面影響。第三，受到重視度不足帶來的影響。在實(shí)際處理過程中，對于稅務(wù)統(tǒng)籌、偷稅漏稅概念進(jìn)行了混淆，從而增加了系統(tǒng)的運(yùn)行風(fēng)險。

2.沒有完善的風(fēng)險管理機(jī)制

在大環(huán)境背景影響下，市場的競爭壓力也在逐漸提升，這樣也增加了企業(yè)在管理過程中的難度，不確定風(fēng)險所帶來的影響性越來越大。從實(shí)際應(yīng)用情況來看，企業(yè)在具體的應(yīng)用過程中，也存在著風(fēng)險管理機(jī)制不完善的情況，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，風(fēng)險管理機(jī)制內(nèi)容的完善度較低，存在部分應(yīng)用內(nèi)容缺失的情況，這也降低了管理機(jī)制內(nèi)容的指導(dǎo)價值，影響到管理體系的有效性；第二，在風(fēng)險管理機(jī)制中，還存在著管理內(nèi)容界限不明確的情況，這樣也增加了管理工作開展過程的自由度，降低了機(jī)制約束性，無法發(fā)揮出風(fēng)險管理機(jī)制應(yīng)用效果。

3.人員管理風(fēng)險內(nèi)容的缺失

在企業(yè)開展稅務(wù)籌劃管理工作時，人員是機(jī)制管理工作順利進(jìn)行的主要載體，同時也是影響風(fēng)險管理水平的重要影響因素。從實(shí)際應(yīng)用情況來看，企業(yè)在具體的應(yīng)用管理工作中，依然存在了以下應(yīng)用問題：第一，人員的稅務(wù)籌劃水平的不足，在大環(huán)境不斷變化的情況下，人員的稅務(wù)籌劃管理水平也需要進(jìn)行適當(dāng)提升，以滿足實(shí)際的應(yīng)用需求。但是從應(yīng)用情況來看，企業(yè)相關(guān)人員并不具備相應(yīng)能力來完成此工作，從而影響到企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌水平；第二，該企業(yè)在日常運(yùn)營中，針對員工該方面的培訓(xùn)相對較少，同時所擬定的培訓(xùn)措施針對性較差，無法滿足培訓(xùn)要求，從而影響到后續(xù)管理工作的有序推進(jìn)。

4.稅務(wù)籌劃內(nèi)容更新速度慢

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃管理工作時，需要對市場發(fā)展趨勢和具體情況進(jìn)行了解后，再擬定相應(yīng)的處理措施，以確保風(fēng)險管理機(jī)制內(nèi)容的實(shí)用性。但是從實(shí)際應(yīng)用情況來看，存在著稅務(wù)籌劃內(nèi)容更新速度慢的問題。主要原因在于對于市場變化情況的敏銳性較低，企業(yè)在運(yùn)營管理過程中，沒有對市場變化信息給予足夠重視，同時整理過程耗時較長，這也降低了信息內(nèi)容的時效性，影響到了稅務(wù)籌劃體系內(nèi)容的完善度。另外，該企業(yè)在后續(xù)也建立了信息技術(shù)平臺，但是平臺對于信息內(nèi)容的重視程度相對較低，這也導(dǎo)致信息利用率下降，無法滿足具體的應(yīng)用要求，從而限制了稅務(wù)籌劃內(nèi)容的更新速度。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范措施

1.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險認(rèn)知

通過加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險認(rèn)知，有利于風(fēng)險管理體系建設(shè)工作的有序進(jìn)行，提高體系內(nèi)容的實(shí)用價值。在具體應(yīng)用過程中，第一，提高管理層對稅務(wù)籌劃管理的認(rèn)知度，了解稅務(wù)統(tǒng)籌工作的重要性，并且在風(fēng)險處理方面做好相應(yīng)的規(guī)劃工作，這也提升了企業(yè)對于風(fēng)險的承受能力，提高運(yùn)營過程的穩(wěn)定性。第二，積極借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，對于稅收統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一管理，使其應(yīng)用價值可以充分發(fā)揮出來，從而降低了風(fēng)險因素所帶來的影響性，提升了管理內(nèi)容的可靠性。第三，對于稅務(wù)統(tǒng)籌、偷稅漏稅概念進(jìn)行理清，明確相互之間的差異性，降低系統(tǒng)的運(yùn)行風(fēng)險。并且也需要做好相應(yīng)的培訓(xùn)工作，使相關(guān)人員可以在工作中減少低級錯誤的出現(xiàn)，而且也需要做好培訓(xùn)后相關(guān)內(nèi)容的測試工作，提升測試結(jié)果的使用價值。

2.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制環(huán)節(jié)

從工作流程來看，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制工作主要分為四步，分別是稅收籌劃風(fēng)險識別工作、風(fēng)險衡量工作、風(fēng)險控制決策制定工作和決策實(shí)施工作。企業(yè)組織在控制稅收籌劃風(fēng)險的過程中應(yīng)依次完成這四項(xiàng)工作，促進(jìn)各環(huán)節(jié)的有效對接。在稅收籌劃風(fēng)險識別工作中，應(yīng)著重識別風(fēng)險誘因和具體類型，以便于采取針對性策略。在稅收籌劃風(fēng)險衡量工作中，應(yīng)準(zhǔn)確衡量風(fēng)險等級，判斷損失程度、損失主體與客體以及損失時間和地點(diǎn)。在稅收籌劃風(fēng)險控制決策制定過程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況制定可行的風(fēng)險控制目標(biāo)，對控制策略進(jìn)行全面優(yōu)化，制定風(fēng)險應(yīng)急計劃和風(fēng)險分離對策。進(jìn)入風(fēng)險控制決策執(zhí)行階段后，要對目標(biāo)進(jìn)行確定，選擇最佳方案，控制好決策實(shí)施動態(tài)。最后，要做好稅收籌劃風(fēng)險控制效果評估工作，對整個稅收籌劃方案進(jìn)行再次完善與修改。

3.完善內(nèi)部管理機(jī)制

通過完善內(nèi)部管理機(jī)制，可以提升企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境的穩(wěn)定性，同時也為系統(tǒng)穩(wěn)定性的提升奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。在管理機(jī)制完善處理的過程中，需要對涉及到的具體內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使其可以滿足相應(yīng)的管理需求。而且在管理活動對接處理的過程中，借助部門相互之間的制約關(guān)系，建立可靠的綜合管理體系，依托于相應(yīng)的管理體系，對于責(zé)任歸屬進(jìn)行處理，從而提升部門管理工作開展的有效性和實(shí)用性。另外，在管理過程中還需要做好相應(yīng)的數(shù)據(jù)整理工作，這也是提升綜合管理體系有效性的基礎(chǔ)條件。

4.完善運(yùn)行風(fēng)險管理機(jī)制

通過完善運(yùn)行風(fēng)險管理機(jī)制，可以提升管理機(jī)制內(nèi)容的應(yīng)用價值，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)行管理環(huán)境。在實(shí)際應(yīng)用管理過程中，也需要注意以下幾方面應(yīng)用內(nèi)容。第一，提高風(fēng)險管理機(jī)制內(nèi)容的完善度，結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)運(yùn)行情況，對于管理機(jī)制中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行梳理，針對應(yīng)用內(nèi)容缺失的部分，也需要對其進(jìn)行補(bǔ)充，從而提高管理內(nèi)容的指導(dǎo)價值，提升風(fēng)險管理體系的有效性[1]。第二，在風(fēng)險管理機(jī)制中，還需要對管理內(nèi)容界限進(jìn)行明確，確定具體的操作內(nèi)容和注意事項(xiàng)，提高機(jī)制約束性，充分發(fā)揮出風(fēng)險管理機(jī)制應(yīng)用效果，減少不合規(guī)操作的出現(xiàn)。另外，依托于獎懲制度對于違反工作要求的成員進(jìn)行處罰，從而提高工作人員的重視程度，約束自己的不合理行為。

5.進(jìn)行稅收籌劃方案的科學(xué)制定

在稅務(wù)籌劃過程中還會受到多種外界因素的影響，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生可能性比較大。這也就要求企業(yè)能夠提升自身的風(fēng)險意識，強(qiáng)化自身的稅務(wù)籌劃管理意識，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避。在稅收籌劃方案的科學(xué)制定過程中，首先要對公司的經(jīng)營發(fā)展情況進(jìn)行明確，借鑒優(yōu)秀的稅收籌劃方案，對現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃管理模式進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善，借此促進(jìn)稅務(wù)籌劃的靈活性跟有效性進(jìn)一步提升，滿足企業(yè)自身稅收籌劃管理工作的具體要求。如果企業(yè)在發(fā)展過程中沒有及時做好市場信息的了解工作，還需要采用保守策略開展納稅管理工作，這樣也能夠獲得良好的稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范效果，對于稅收籌劃方案的制定合理性的提升也有著重要意義。

6.做好人員管理統(tǒng)籌工作

通過做好人員管理統(tǒng)籌工作，能夠提升管理人員的綜合操作水平，為后續(xù)工作的有序進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。該企業(yè)在日常運(yùn)營中，需要提升員工能力培訓(xùn)的頻率，同時所擬定的培訓(xùn)措施針對性也需要進(jìn)行適當(dāng)提升，使員工的綜合能力可以得到有效提升，滿足稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的應(yīng)用要求。并且該企業(yè)也需要對現(xiàn)有的績效考核制度進(jìn)行完善，將每次培訓(xùn)完成后的測試結(jié)果與績效考核結(jié)果掛鉤，提升相關(guān)人員對于工作內(nèi)容的重視程度[2]。另外，該企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中也可以推行競爭上崗管理制度，對于不滿足要求的成員進(jìn)行替換，確保該部門管理成員綜合能力可以保持在較高狀態(tài)，滿足后續(xù)相應(yīng)工作的有序進(jìn)行。

7.主動開展稅務(wù)風(fēng)險評估

稅務(wù)風(fēng)險管理部門成立后，需要主動開展稅務(wù)風(fēng)險評估。（1）稅務(wù)風(fēng)險管理部門要定期研究與公司有關(guān)的各項(xiàng)稅法，研究各項(xiàng)稅法的明確程度，各項(xiàng)稅法的穩(wěn)定性、各項(xiàng)稅法的變動情況、各項(xiàng)稅法未來可能發(fā)生的變化（尤其是稅率未來可能發(fā)生的變化）；從而精確評估公司所面臨的稅務(wù)法規(guī)風(fēng)險，繼而主動防范稅務(wù)法規(guī)風(fēng)險。（2）稅務(wù)風(fēng)險管理部門要定期研究稅務(wù)機(jī)關(guān)行業(yè)是否嚴(yán)謹(jǐn)，是否符合各項(xiàng)法律法規(guī)規(guī)定，研究稅務(wù)執(zhí)法人員的道德素質(zhì)、法律素質(zhì)，從而評估公司所面臨的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，繼而防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。（3）稅務(wù)風(fēng)險管理部門要定期研究企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，從而評估公司所面臨的企業(yè)結(jié)構(gòu)風(fēng)險，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)風(fēng)險較大，應(yīng)向財務(wù)總監(jiān)及時報告，督促管理層調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。這樣可以防范企業(yè)結(jié)構(gòu)風(fēng)險。

8.做好稅務(wù)籌劃內(nèi)容更新

通過做好稅務(wù)統(tǒng)籌內(nèi)容更新工作，能夠提高機(jī)制內(nèi)容的指導(dǎo)價值，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需。該企業(yè)在后續(xù)運(yùn)營管理過程中，需要對市場變化信息給予足夠重視，利用信息化管理平臺來及時采集、分析數(shù)據(jù)信息，從而提高信息內(nèi)容的時效性，以滿足稅務(wù)籌劃體系在實(shí)際應(yīng)用階段的處理要求[3]。

四、結(jié)語

綜上所述，可以看出稅務(wù)籌劃其實(shí)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，對于企業(yè)來說是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，并不是所有的納稅人都能夠科學(xué)合理的完成正確的稅務(wù)籌劃，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，很容易走入籌劃的誤區(qū)，因此企業(yè)的管理者要關(guān)注納稅籌劃工作，提高對于納稅籌劃風(fēng)險的認(rèn)知，在現(xiàn)實(shí)的工作過程當(dāng)中，立足于企業(yè)發(fā)展的實(shí)際的情況，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，考慮多方因素，完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)達(dá)到理想的收益。