初探企業(yè)營改增后稅務風險管控

黃 冰

（廣州市東湖水電安裝工程有限公司，廣東 廣州 510000）

隨著經(jīng)濟全球化的推進和城市化建設腳步的加快，我國市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模日趨擴大，很多行業(yè)的企業(yè)數(shù)量開始急劇增長。但由于其發(fā)展水平良莠不齊和管理方法與管理模式的落后，導致行業(yè)市場當中各個企業(yè)的稅務風險識別能力與風險防控能力也存在很大的差異。這就意味著企業(yè)的稅務管理以及風險管控必須作出改變。

不同行業(yè)企業(yè)的涉稅風險防控水平對我國整體行業(yè)的整體發(fā)展和管理水平有著極為重要的作用和價值意義，而企業(yè)的稅務風險管控水平主要體現(xiàn)在對涉稅風險的準確識別以及實現(xiàn)涉稅風險的有效防控等方面，營改增政策是于2016年開始全面推開，其不但為企業(yè)的整體組織結(jié)構(gòu)以及業(yè)務模式帶來了一定的影響，同時也對企業(yè)財務管理稅務管理合同管理等提出了更高的標準[1]。所以，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展實際和業(yè)務進行全面的梳理，做到內(nèi)部管理控制的升級改革和創(chuàng)新，要最大程度上降低營改增實施所帶來的負面影響，借助營改增積極提高企業(yè)本身的整體管理能力，進而實現(xiàn)市場競爭力的提升。

一、不同行業(yè)企業(yè)共同性特點概述

從行業(yè)角度來講，大多數(shù)企業(yè)具有規(guī)模不同、投資回報不同等差異性特點，這與企業(yè)行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營目標、服務對象、產(chǎn)品類別相關聯(lián)。而且其中還有部分企業(yè)為異地經(jīng)營，很多企業(yè)都有著多樣性、固定性、獨特性、體量大等共通性特點，很多企業(yè)需要在單位指定的產(chǎn)品生產(chǎn)地點執(zhí)行，所經(jīng)營作業(yè)的地區(qū)較為分散，需要進行異地經(jīng)營、分級管理和分級核算。另外，大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)整體經(jīng)營模式還存在多樣化的方式，如部分企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中會存在部分產(chǎn)品或產(chǎn)品配件外包的形式發(fā)包給承包企業(yè)，并由承包企業(yè)按照一定的期限以及質(zhì)量標準進行產(chǎn)品項目生產(chǎn)任務的完成[2]。而經(jīng)濟關系上承包企業(yè)直接對開發(fā)方負責，為了能夠?qū)崿F(xiàn)雙方經(jīng)濟關系的明確，主發(fā)包方與承包企業(yè)通過承包合同的簽訂或協(xié)議書的簽訂來進行責任上的明確劃分，并做到分工協(xié)作、相互制約和相互促進。

承包合同簽訂后，具有著較強的法律效力，雙方必須嚴格地依照合同相關條款的內(nèi)容，約定予以建設執(zhí)行。雖然國家明令禁止建設方自行進行項目分割與分包，但大多數(shù)企業(yè)由于受到多種因素的影響，仍然存在一些掛靠和分包以及甲方控制供材料的現(xiàn)象[3]。

此外，多數(shù)行業(yè)當中的企業(yè)所采取的管理模式為分級管理，其核算為匯總核算。實行營業(yè)稅時，大多數(shù)企業(yè)會采取三級管理或兩級核算，也就是集團總公司為利潤核算中心，而子公司則負責進行成本的核算和賬款的核算。項目公司則會為報賬核算管理，集團母公司與子公司依據(jù)年度經(jīng)營目標責任書簽訂內(nèi)容，由子公司來以母公司名義進行市場開發(fā)和項目投標。而相關投標文件則是由母公司來進行嚴格的審核，并進行總承包合同的簽訂，簽訂合同后將中標項目分發(fā)給項目部，以項目經(jīng)理負責制為主要依據(jù)，進行生產(chǎn)經(jīng)營的授權(quán)，與甲方進行結(jié)算，子公司主要負責執(zhí)行合同、控制成本和項目質(zhì)量、進度保持以及結(jié)算，并負責區(qū)域性報稅以及年終規(guī)制母公司進行收益分配[4]。

二、企業(yè)營改增下的影響分析

一般來講，企業(yè)稅負高與低都會影響其經(jīng)營成果，而營改增后很多企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率相比，整整提高了8個百分點，而一般納稅人增值稅應繳納稅額為銷項稅額減去進項稅額，企業(yè)稅負的高與低，與進項發(fā)票取得有著直接的關系。

此外，一些企業(yè)運用的部分項目需要進行簡易計稅，這有助于稅制改革的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。由于部分企業(yè)的產(chǎn)品周期較長，所以，營改增后必然會使其面臨新項目、老項目如何進行新政策執(zhí)行的問題，而如何進行新項目與老項目執(zhí)行新政策時間點的準確界定需要以財稅相關文件進行明確。

對于企業(yè)財務指標也會帶來一定的影響，企業(yè)的資產(chǎn)負債率同樣如此。由于增值稅是屬于價外稅，因此企業(yè)在進行材料的采購時，其固定資產(chǎn)在入賬時必須進行進項稅額的扣除，但依據(jù)不含稅金額作為資產(chǎn)的入賬價值，所以，營改增之后資產(chǎn)總額相比稅改之前有所降低，資產(chǎn)負債率也就隨之發(fā)生了增長，對企業(yè)融資能力和整體利潤總額都會產(chǎn)生很大的影響[5]。

三、企業(yè)營改增后稅務風險的類型分析

首先，原有經(jīng)營模式下所帶來的稅務風險。

對于企業(yè)來講，其本身會存在資質(zhì)共享情況，這也是較為普遍的情況，在進行合同簽訂時，其合同簽訂單位與生產(chǎn)單位是不一致的，這種情況往往會為中標企業(yè)與實際生產(chǎn)企業(yè)帶來不小的稅務風險。原因在于中標合同是由發(fā)包單位與中標單位共同簽訂的，而實際的生產(chǎn)單位卻不是合同簽訂方。在實際產(chǎn)品生產(chǎn)當中，中標單位為發(fā)包單位開設發(fā)票，而發(fā)包單位將會產(chǎn)品項目相關結(jié)算款項支付給中標企業(yè)，中標單位將會以內(nèi)部任務書的形式劃分給子公司進行產(chǎn)品生產(chǎn)，子公司再與母公司按照生產(chǎn)設定總量進行相關款項的結(jié)算與支付[6]。

而營業(yè)稅下，中標企業(yè)會直接將全額發(fā)票開具給發(fā)包企業(yè)，其子公司不會再為母公司開具發(fā)票。但營改增后，母公司就必須對增值稅進銷項進行匹配，這直接造成了合同主體與生產(chǎn)主體出現(xiàn)不一致的狀況，而這就會在不同程度上增加增值稅的稅務風險，其增值稅抵扣也會出現(xiàn)不充分的情況，對產(chǎn)品項目的盈利帶來不小的影響[7]。

其次，原有業(yè)務模式為企業(yè)帶來的稅務風險。

第一，企業(yè)進行材料調(diào)撥時發(fā)生的稅務風險，這一風險主要是進行材料為分包商進行調(diào)撥時的風險。營改增前的營業(yè)稅下，實體產(chǎn)品生產(chǎn)項目所使用的生產(chǎn)材料往往是由承包商進行統(tǒng)一采購，再依據(jù)實際產(chǎn)品設計量，由分包商統(tǒng)一領取后用于產(chǎn)品實際生產(chǎn)，而所調(diào)撥的產(chǎn)品原材料款項會直接從分包商結(jié)算的產(chǎn)品款項中予以扣除。而營改增后，如承包商進行產(chǎn)品材料統(tǒng)一采購會將其歸屬于銷售業(yè)務，這就需要進行增值稅的繳納，承包商需要為分包商進行發(fā)票開具。如果項目管理方?jīng)]有全面進行仔細考量而仍依照原營業(yè)稅方式進行相應處理，不但需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)增，同時還會迎來稅務稽查的風險[8]。

第二，關于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用會帶有一定的稅務風險。在營業(yè)稅子公司與母公司資質(zhì)共享的狀態(tài)下，其項目所需各類物資必須由子公司來進行采購，而發(fā)票則是以中標單位，也就是母公司來進行開具，所以，物資所有權(quán)是屬于母公司，而整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程當中則由于工作需要，子公司會將剩余材料和固定資產(chǎn)調(diào)撥到以自己資質(zhì)中標的項目當中來使用，但不是在同一納稅主體內(nèi)部物資調(diào)用會歸屬于增值稅等同于銷售行為，造成一定的稅務風險[9]。

第三，企業(yè)勞務用工稅務風險。通常來講，企業(yè)劃分為專業(yè)分包隊和勞務分包隊，具有相關產(chǎn)品生產(chǎn)資質(zhì)的分包隊伍可以做到票、貨、款保持三方一致，稅務風險較小。而具備產(chǎn)品生產(chǎn)勞務資質(zhì)的分包隊伍或其他形式的勞務分包則是營改增后主要的稅務風險控制要點環(huán)節(jié)，原因在于，這些隊伍在營改增后無法進行增值稅專用發(fā)票的提供開具，導致總承包方無法進行增值稅抵扣，這也就導致了稅負的增加，而且臨時用工需要以工資單入賬，無法讓企業(yè)所得稅提前扣除[10]。

第四，供應商選擇方面的稅務風險。增值稅納稅人主要可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。增值稅之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅并不會存在進項稅抵扣，不管是從一般納稅人處進行購買，還是小規(guī)模納稅人處進行材料的采購，只需要進行合法合規(guī)發(fā)票的開具，就能夠在企業(yè)所得稅稅前予以扣除，不會對企業(yè)稅負造成影響。但營改增實施以來，如果沒有做到供應商的仔細選擇，則企業(yè)無法進行增值稅的抵扣，這就會增加稅賦。另外，如果測算存在不準確或不合理，也會導致企業(yè)綜合采購成本的失控，選擇個人作為供應商時尤其要做到重點的考慮，除分析稅率原因之外，還會涉及個人所得稅問題，對發(fā)票的開具會由于約定價格無法執(zhí)行等原因，導致稅務風險的產(chǎn)生。

第五，財務核算不準確所帶來的稅務風險。相比營業(yè)稅下的會計核算營改增實施以來，會計核算已經(jīng)不僅僅是會計科目的羅列，還涉及到報稅、抵扣、開票、繳納等多個環(huán)節(jié)的變動。整體的核算難度有所提升，另外增值稅核算時要價稅分離，要能夠?qū)⒉豢傻挚垌椖窟M項稅轉(zhuǎn)出，這也不同程度上增大了會計核算的難度，對財務人員核算水平和專業(yè)能力有了更高的標準要求。

四、提高企業(yè)營改增后稅務風險管控水平的措施建議

1.重視企業(yè)資質(zhì)升級，調(diào)整經(jīng)營管理模式

原有經(jīng)營管理模式當中，部分企業(yè)為達到投標要求而選擇借用資質(zhì)和資質(zhì)共享，這就往往會致使一些生產(chǎn)制造類企業(yè)的進項稅抵扣鏈條受到影響。所以，生產(chǎn)制造類企業(yè)必須能夠最大程度上防止借用資質(zhì)和資質(zhì)共享，要能夠通過培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)水平較高業(yè)務素質(zhì)較強的骨干隊伍，不斷進行自身資質(zhì)的升級，尤其要注意在投標過程當中要能夠積極地使用自身的資質(zhì)，以此來降低內(nèi)部任務的劃轉(zhuǎn)[11]。此外，一些中型、小型企業(yè)還要針對原有的經(jīng)營管理模式進行創(chuàng)新改革，不斷進行實踐改進。例如，可以考慮采用中標單位與參建單位簽訂產(chǎn)品生產(chǎn)合同的總分包模式，以及由中標單位進行集中核算管理模式的采用來確保增值稅抵扣鏈條的完整。

2.積極改進原有業(yè)務模式

所有行業(yè)的企業(yè)都要能夠重視對原有業(yè)務模式的創(chuàng)新改進，一方面，由于承包單位會將采購的材料進行分包隊伍的調(diào)撥，而實際上其是屬于對增值稅視同銷售行為的方式，這就需要進行增值稅的繳納，從而產(chǎn)生涉稅風險。因此，營改增以后企業(yè)要能夠盡量降低分包隊伍調(diào)撥材料這一情況，營改增以后承包單位可以設立材料定額領用制度，并配合相關監(jiān)督機制，依據(jù)產(chǎn)品設計用量由分包隊伍予以材料領用。針對其中材料的節(jié)超，要制定相應的獎罰機制[12]。另外，承包單位要重點考慮對材料具體型號、規(guī)格、尺寸以及技術(shù)標準的精細化制定，或者給出科學合理的限制性條件，使分包隊伍在明確相關材料的質(zhì)量、規(guī)格、型號和技術(shù)標準的前提下，依據(jù)承包單位相關要求進行產(chǎn)品生產(chǎn)原材料的自行采購。而對于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用，企業(yè)要能夠明確進行統(tǒng)一納稅主體的區(qū)分，如在同一納稅主體內(nèi)進行調(diào)撥不屬于增值稅征稅范圍，也就不需要進行增值稅的繳納，也不需要進行發(fā)票的開具，這就意味著涉稅風險的有效管控，使其在可控范圍內(nèi)，如果是非統(tǒng)一納稅主體內(nèi)部調(diào)撥，則其是屬于增值稅的銷售情況，就需要依據(jù)正常的業(yè)務處理流程進行增值稅的繳納和增值稅發(fā)票的開具。

對于一些規(guī)模較大、人力密集型的企業(yè)來講，存在人力資源勞務用工的風險，則主要是存在于具備勞務資質(zhì)的分包隊伍或其他形式的勞務分包層面上，所以，這就需要企業(yè)針對勞務分包商進行仔細的梳理和檢查，尤其要注意清理不具備相關資質(zhì)的勞務分包商。另外。對于以工資單形式進行結(jié)算的臨時勞務用工則必須考慮將其轉(zhuǎn)換為勞務派遣形式，根據(jù)相關規(guī)定進行勞務派遣協(xié)議合同的簽訂，并由勞務派遣單位進行增值稅發(fā)票的開具，如此就能夠最大程度上降低勞務用工所產(chǎn)生的涉稅風險。

針對產(chǎn)品原材料供應商的選擇方面，企業(yè)要能夠嚴格地遵循綜合采購成本最低利潤最大化的總體原則。綜合采購成本主要指的是與采購相關的成本與稅金支出，例如運輸費用、材料款項以及不可抵扣的增值稅，同時還要扣除由于能夠抵扣增值稅進項稅所帶來的城建稅以及教育費附加的減少。在進行供應商選擇時，如果采購成本相同，則要優(yōu)先選擇一般納稅人為供應商；如果采購成本不同，則要優(yōu)先選取綜合成本相對較低的材料供應商。

3.加強內(nèi)部控制力度，完善內(nèi)控制度

首先，要能夠合理進行合同條款的規(guī)范化完善，以此來達到規(guī)避涉稅風險的目的。企業(yè)在營改增后，要結(jié)合自身運營實際狀況和營改增相關規(guī)定內(nèi)容，對其原有的合同條款作出梳理后予以完善，在進行合同的簽訂過程中，要能夠充分明確對方納稅人的身份，并提供服務名稱，再進行發(fā)票的開具，還要能夠明確發(fā)票的類型以及相應的付款方式付款程序等。此外，在進行合同簽訂過程中還要做到價稅分離，要能夠?qū)⒍惤鹋c價格進行單獨的列示，尤其要注意對合同內(nèi)容的精細化，針對不同的合同款項，要做到反復的核查，防止因合同內(nèi)容過于模糊或部分細節(jié)不合理而引起合同糾紛，這能夠確保發(fā)票、貨、款保持三方一致。另外，企業(yè)要能夠?qū)崿F(xiàn)資金集中統(tǒng)一管理制度，也還要確保合同的統(tǒng)一簽訂，防止出現(xiàn)由于發(fā)票貨物和款項不一致而導致的進項稅無法進行抵扣的風險[13]。

其次，企業(yè)要能夠合理利用發(fā)票管理來進行涉稅風險的防控，營改增以后，增值稅的扣稅憑證不僅僅局限在增值稅專用發(fā)票，同時還包括了稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、稅收款項憑證和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，不同行業(yè)中，部分企業(yè)則主要是以增值稅專用發(fā)票來作為抵扣憑證。因此，企業(yè)在進行憑證的獲取時必須仔細地進行憑證查驗，核對其是否依法依規(guī)，對于不合相關法律規(guī)定的部分，必須及時地進行調(diào)換，且對于上述抵扣憑證需要在開具之日起六個月內(nèi)做到稅務機關辦理認證，同時在認證通過之后的下一月份申報期內(nèi)向主管稅務機關部門進行抵扣申報。

為了有效防止承包和產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)無法及時進行抵扣，必須在合同內(nèi)容當中進行發(fā)票和付款順序的明確，也就是先開發(fā)票后付款，還要增加不能按照合同相關約定提供增值稅發(fā)票違約所帶來的責任上的明確。只有這樣，才能最大程度上幫助企業(yè)進行涉稅風險的有效防控。

五、結(jié)語

實現(xiàn)經(jīng)濟利潤的最大化是每一個企業(yè)所共同追求的目標，這就需要企業(yè)能夠合理進行涉稅風險的防控，并做好稅收的籌劃。營改增的施行能夠為國家降低稅負，其也是屬于國家調(diào)控下的一項重要改革措施。而對于各行業(yè)企業(yè)來講，營改增的施行既是一種發(fā)展的機遇，同時也是一項創(chuàng)新改革的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須要能夠積極主動地進行營改增所帶來風險與挑戰(zhàn)的應對，從自身的組織結(jié)構(gòu)到管理模式業(yè)務模式等多個方面都要做到創(chuàng)新優(yōu)化，不斷進行合同管理、稅務管理、財務管理等各項管理的完善，并以此為契機，做到整個公司管理水平的提升，對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的達成和實現(xiàn)經(jīng)濟利潤的最大化提供穩(wěn)定的支持。