國有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施分析

王叢叢

（淄博高新城市投資運(yùn)營集團(tuán)有限公司，山東 淄博 255000）

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展日漸深入的當(dāng)下，各個行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展都陷入了巨大的發(fā)展壓力當(dāng)中，我國的國有企業(yè)也是亦然。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，對我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著巨大的推動力。但是，面對新的發(fā)展形勢，傳統(tǒng)、粗放的經(jīng)營管理模式與國有企業(yè)的發(fā)展要求之間表現(xiàn)出了較大的滯后性，而全面預(yù)算管理理念的應(yīng)用則是能夠基于國有企業(yè)管理現(xiàn)狀及其發(fā)展要求，著力于實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理與降本增效，形成規(guī)范化的管理模式，對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升發(fā)揮著極為重要的作用。

一、全面預(yù)算管理實(shí)施必要性分析

1.保障出資職責(zé)履行

在國有企業(yè)體制改革的若干指導(dǎo)意見中，指出了國資委對于國有企業(yè)的管理改變方向，即從原來的“管企業(yè)”轉(zhuǎn)變成為了“管資本”，而全面預(yù)算管理的實(shí)施，為國家單位“管資本”模式轉(zhuǎn)變提供了職責(zé)履行保障。國資委作為國有企業(yè)上級監(jiān)管組織，能夠借助對全面預(yù)算的合理制定來實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)資本的監(jiān)督管理，更好地履行其出資人職能與責(zé)任。

2.保障資產(chǎn)保值增值

國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，如何實(shí)現(xiàn)將戰(zhàn)略目標(biāo)及其相應(yīng)措施充分落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮精細(xì)化管理效益，成為當(dāng)前國有企業(yè)預(yù)算管理必須解決的重大問題。全面預(yù)算管理的實(shí)施對于提升國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)制定與實(shí)施的合理性、可行性，提高企業(yè)核心競爭力有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義，更是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的重要保障。

3.降低經(jīng)營管理風(fēng)險

新形勢下國有企業(yè)的發(fā)展也面臨著較大市場競爭，各種風(fēng)險威脅也是難以避免。而全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營管理活動，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的合理優(yōu)化，使得企業(yè)的各項(xiàng)管理流程都能在較大程度上得到進(jìn)一步規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控水平的有效提升，大大降低企業(yè)面臨的風(fēng)險威脅，有效提高風(fēng)控能力。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施面臨的問題

1.缺乏穩(wěn)定的長期戰(zhàn)略規(guī)劃與短期預(yù)算

受到國有控股，或者國有參股等的影響，國有企業(yè)管理層發(fā)生變動，也會使得企業(yè)的長期戰(zhàn)略必須做出相應(yīng)的調(diào)整，小范圍的變動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展受影響的程度也較小。而若是需要進(jìn)行較大幅度的調(diào)整將會導(dǎo)致國有企業(yè)短期預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重受限，甚至需要進(jìn)行預(yù)算的重新制定，造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，甚至導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展脫離當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。比如，對于產(chǎn)品形勢較為多元化的國有企業(yè)，管理層組成發(fā)生變動，極易導(dǎo)致之前制定的產(chǎn)品戰(zhàn)略發(fā)生較大改變，甚至全盤推翻，重新制定的全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展的當(dāng)前實(shí)際發(fā)生較大偏離。部分管理人員甚至為了追求短期效益而忽略可長期戰(zhàn)略的重要性，企業(yè)短期計(jì)劃，短期預(yù)算與企業(yè)長期規(guī)劃嚴(yán)重脫節(jié)，造成了實(shí)際經(jīng)營成果與預(yù)算目標(biāo)之間的較大差異，不利于國有企業(yè)戰(zhàn)略與穩(wěn)定發(fā)展。

2.預(yù)算管理缺乏足夠的靈活性

一些國有企業(yè)在對短期預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行編制過程中，缺乏對企業(yè)實(shí)際與市場情況的有效結(jié)合，造成編制的預(yù)算缺乏足夠的可執(zhí)行性。預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)也無法與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境的變動情況實(shí)現(xiàn)高度聯(lián)動，可變動的調(diào)整靈活性不高，與實(shí)際不符的預(yù)算管理自然也就無法發(fā)揮其應(yīng)用作用。許多國有企業(yè)的預(yù)算編制大多只是將預(yù)算作為主要目的，未能實(shí)現(xiàn)與實(shí)際業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動的高度結(jié)合，預(yù)算管理的科學(xué)性、合理性無法保障。也存在管理人員對于支出及其重要性認(rèn)識不夠全面，不能清晰認(rèn)識到資金流出與企業(yè)未來效益之間的關(guān)系，而過于縮減支出，將會對未來收益造成較大影響。

3.預(yù)算編制方法不夠合理

當(dāng)前大部分國有企業(yè)在編制預(yù)算過程中都是采取增量預(yù)算法，也就是按照企業(yè)上年數(shù)據(jù)，采取相應(yīng)百分比增加的辦法來將未來預(yù)算指標(biāo)計(jì)算出來。但是該類方法存在一定不足，第一，因?yàn)閰⒖細(xì)v史數(shù)據(jù)有著較大不確定性，單一的增減歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)不夠充分與合理；第二，實(shí)施預(yù)算增量過程中，一般都是根據(jù)有關(guān)部門或管理人員自身經(jīng)驗(yàn)來確定具體的百分比數(shù)額增減，缺乏科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算編制存在較大主觀性。

4.缺乏足夠高的預(yù)算分析水平

一些國有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理過程中，不夠重視預(yù)算分析導(dǎo)致預(yù)算管理優(yōu)勢難以有效發(fā)揮。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又因長時間未能看到預(yù)算管理的效益，更加不重視全面預(yù)算管理的實(shí)施，不利于全面預(yù)算在國有企業(yè)中的全面實(shí)施。又或者一些國有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時，將分析的重點(diǎn)落在了對實(shí)際數(shù)值和預(yù)算值之間的差異，對于預(yù)算目標(biāo)、指標(biāo)的落實(shí)情況分析不夠深入。甚至有些企業(yè)僅局限于對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，錯誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只是落實(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)內(nèi)容，對于非財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算、業(yè)務(wù)部門監(jiān)管的重視力度不足，不但無法實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，而且不利于企業(yè)業(yè)財(cái)融合的順利進(jìn)行，影響企業(yè)價值提升。

5.沒能深入比較分析預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)

部分國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管控時并未注重預(yù)算分析，從而導(dǎo)致預(yù)算管理的優(yōu)勢難以得到發(fā)揮，長此以往就會導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作受重視程度下降，使得國有企業(yè)工作人員都對其持以消極的工作態(tài)度。在具體分析過程中，不過國有企業(yè)單純的重視分析預(yù)算值和實(shí)際值間的差異，簡單的分析預(yù)算目標(biāo)以及業(yè)績指標(biāo)的執(zhí)行程度，只是將分析工作放在了財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析與考核上，沒能注重分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒能讓業(yè)務(wù)部門也參與其中，未能重視預(yù)算指標(biāo)的合理性與全面性，沒能發(fā)揮起協(xié)同作用，進(jìn)而也無法根據(jù)差異來改進(jìn)業(yè)務(wù)流程。如此一來不但不能有效提升預(yù)算編制質(zhì)量，而且還難以提高預(yù)算執(zhí)行分析的效率，對國有企業(yè)的發(fā)展不利。

6.全面預(yù)算未能得到有效落實(shí)

在國有企業(yè)全面預(yù)算工作中一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容就是預(yù)算的落實(shí)，如若編制所得預(yù)算并未得到有效落實(shí)，或是落實(shí)程度不足，都會使得最終預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)期效果不相符。當(dāng)前不少國有企業(yè)將重心放在了編制預(yù)算上，對于預(yù)算落實(shí)情況沒能進(jìn)行有效的跟蹤與監(jiān)督；一些國有企業(yè)盲目執(zhí)行，使得具體執(zhí)行結(jié)果和目標(biāo)出現(xiàn)較大差距。所有國有企業(yè)相關(guān)部門以及管理人員均需要注重編制與分析預(yù)算工作，從而能夠動態(tài)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行和預(yù)期間的差距，并在第一時間采取調(diào)整措施。

7.預(yù)算考核缺乏合理性與有效性

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理工作的重要內(nèi)容，發(fā)揮著承上啟下的作用，其目的在于考評每個預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算指標(biāo)，用以對相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析與總結(jié)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)績效管理的提升。然而就目前看來，不少國有企業(yè)的預(yù)算考核還存在有效性與合理性不足的情況具體表現(xiàn)如下：第一，沒能合理設(shè)置考核指標(biāo)，在實(shí)際考核時主要是對收益率、利潤以及收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)，對于非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)極少涉及，從而導(dǎo)致核算缺乏全面性。第二，在考核過程中主要是對預(yù)算目標(biāo)落實(shí)情況進(jìn)行考察，而沒能對組織運(yùn)營情況考慮在內(nèi)，從而導(dǎo)致考核過于注重結(jié)果而沒能重視過程，導(dǎo)致實(shí)際考核具有片面性。第三，在確定考核指標(biāo)過程中單純重視預(yù)算層面，而沒能聯(lián)系起企業(yè)的績效管理以及戰(zhàn)略管理，導(dǎo)致全面預(yù)算管理缺乏有效性。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的相關(guān)優(yōu)化措施

1.提高戰(zhàn)略規(guī)劃與短期預(yù)算平衡穩(wěn)定

國有企業(yè)在制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃過程中必須確保其較好的穩(wěn)定性，才能有效應(yīng)對和抵制各種各樣的市場環(huán)境因素的不良影響，更好地迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。尤其是要確保在管理層人員發(fā)生變動時，原先制定實(shí)施的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃得到較好的認(rèn)可，并貫徹落實(shí)到位。當(dāng)然，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要進(jìn)行合理調(diào)整也是極為必要，但這必須基于確保戰(zhàn)略規(guī)劃相對穩(wěn)定的前提。如此，可確保企業(yè)的各項(xiàng)資源得到較為有效的利用，有利于既定戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實(shí)施。同時，在制定短期預(yù)算時也需以長期戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，相應(yīng)地在進(jìn)行預(yù)算考核評估時，也必須確保短期業(yè)績、短期成效與長期戰(zhàn)略的緊密結(jié)合。如此，管理人員在制定短期預(yù)算目標(biāo)過程中就會自覺地將外部環(huán)境影響與長期戰(zhàn)略規(guī)劃考慮在內(nèi)，更好地推動國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.提高預(yù)算管理實(shí)施靈活性

國有企業(yè)的預(yù)算編制需對其實(shí)際情況進(jìn)行全面考慮，結(jié)合實(shí)際發(fā)展與戰(zhàn)略需要進(jìn)行合理的預(yù)算編制。但是預(yù)算編制結(jié)果并非是固定不變的，需要結(jié)合內(nèi)外環(huán)境動態(tài)發(fā)展對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行及時的、合理的調(diào)整，確保預(yù)算較好的實(shí)施效果，為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。在此過程中，許多預(yù)算編制、執(zhí)行的全面性予以高度重視，對各項(xiàng)管理指標(biāo)進(jìn)行全面考慮，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高度的業(yè)財(cái)融合。制定有效的獎勵措施鼓勵全體員工積極參與到全面預(yù)算管理當(dāng)中，避免出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行單一性問題出現(xiàn)，為全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)提供有效保障。

3.科學(xué)開展預(yù)算編制工作

第一，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律來明確自身戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其細(xì)分為短期、中期以及長期目標(biāo)，根據(jù)各時期目標(biāo)來采取相應(yīng)的預(yù)算編制方式。第二，在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，國有企業(yè)需要將當(dāng)時的國家政策、市場環(huán)境以及業(yè)務(wù)特征等情況考慮在內(nèi)，全面調(diào)查與分析國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及經(jīng)營環(huán)境等外部因素，同時也要深入分析企業(yè)組織、財(cái)務(wù)，以及人力資源等內(nèi)部因素，將二者有效結(jié)合來確定最佳預(yù)算方案。第三，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)要正確認(rèn)識自己歷史數(shù)據(jù)的有效性與準(zhǔn)確性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水準(zhǔn)，基于企業(yè)管理需求來確定合適的預(yù)算編制方式，切實(shí)提升預(yù)算編制質(zhì)量。

4.強(qiáng)化預(yù)算分析，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢

有效的預(yù)算分析是國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算關(guān)鍵所在，更好充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，提升企業(yè)發(fā)展效益的重要環(huán)節(jié)。若失缺乏深入、到位的預(yù)算分析，即難以在有效時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控問題，尤其是在內(nèi)外環(huán)境因素的影響下，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險將進(jìn)一步加大。這就要求國有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，需對預(yù)算分析工作予以高度重視，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容及目標(biāo)，將其分配至各個部門、人員，與部門、員工績效考核相結(jié)合，具體落實(shí)執(zhí)行。如此，便可實(shí)現(xiàn)對管理人員思想意識的有效提升，有效約束其工作行為，為全面預(yù)算管理的執(zhí)行并達(dá)到理想效果提供有效保障。

5.注重預(yù)算分析工作的開展

能否科學(xué)開展預(yù)算分析工作將會直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)價值創(chuàng)造以及增加，如若沒能及時、全面以及深入的分析預(yù)算，那就難以在第一時間察覺企業(yè)管理的不足，一旦內(nèi)外部環(huán)境突然發(fā)生變化，企業(yè)就無法再進(jìn)行有效應(yīng)對，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。首先，企業(yè)需要一一分解預(yù)算分析與考核的任務(wù)到具體部門與工作人員身上，并將其進(jìn)行量化，以調(diào)動工作人員參與預(yù)算分析的積極性與自主性。其次，在實(shí)施預(yù)算分析過程中，不單單要做好財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，而且還需要對非財(cái)務(wù)指標(biāo)予以充分重視。再者，不但要分析企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，還應(yīng)當(dāng)要由市場行情，乃至實(shí)際經(jīng)濟(jì)形勢層面來實(shí)時分析，如果情況需要可以聘請社會咨詢公司來進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，彌補(bǔ)國有企業(yè)自己在采集外部數(shù)據(jù)上的不足。

6.強(qiáng)化全面預(yù)算管理的落實(shí)

第一，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)要成立專門的預(yù)算管理部門，由企業(yè)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、經(jīng)營監(jiān)管部以及綜合管理部門等負(fù)責(zé)人構(gòu)成，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理方法的制定以及監(jiān)管，明確全面預(yù)算管理的則要權(quán)責(zé)分配等情況，同時負(fù)責(zé)考核企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況。第二，應(yīng)當(dāng)要根據(jù)國有企業(yè)的具體管理以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，由生產(chǎn)、運(yùn)營、管理，以及銷售等環(huán)節(jié)來實(shí)施預(yù)算編制控制，并制定科學(xué)可行的全面預(yù)算管理方案，為后續(xù)企業(yè)有關(guān)運(yùn)營工作提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。第三，在信息化時代的今天，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)要積極運(yùn)用現(xiàn)代化科技，配合使用各類系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的信息化與系統(tǒng)化。如，能夠利用SAP系統(tǒng)來管理與控制系統(tǒng)預(yù)算的過沖，并起到預(yù)算預(yù)警的作用，同時聯(lián)合OA辦公管理系統(tǒng)來完成預(yù)算審批。將兩個系統(tǒng)聯(lián)合使用后，申請者與審批者均可通過該系統(tǒng)來了解到審批業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)。如若審批完成，SAP便可自動將會計(jì)憑證生成，如果業(yè)務(wù)不合理就不能通過審批。這樣一來利用現(xiàn)代化系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算的有效控制，大幅提升工作效率。

7.對預(yù)算考評與獎懲制度予以完善

第一，構(gòu)建起完善的預(yù)算考評制度。合理的預(yù)算考評制度能夠有效分解國有企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展規(guī)劃到年度目標(biāo)，并促使每個部門根據(jù)計(jì)劃來安排資金，實(shí)施預(yù)算管理，以促使工作人員為了企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而努力奮斗。所以在實(shí)際構(gòu)建過程中要求做到公平與公正，全面且合理，確保實(shí)際考評工作具有可行性。第二，在實(shí)際考評過程中，不但要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)際考評的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)要含括了預(yù)算體系執(zhí)行情況以及預(yù)算完成程度。其中在對預(yù)算體系執(zhí)行情況實(shí)施考評過程中需要含括預(yù)算編制的及時性、合理性，預(yù)算調(diào)整流程、預(yù)算分析報(bào)告質(zhì)量等內(nèi)容；對預(yù)算完成程度進(jìn)行考評過程中需要注重其效果與效率。第二，設(shè)置合理的獎懲制度。國有企業(yè)需要對完成預(yù)算指標(biāo)的相關(guān)獎懲標(biāo)準(zhǔn)予以明確。同時還需要嚴(yán)格兌現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)考核結(jié)果，如若部門或工作人員預(yù)算執(zhí)行度較差，那么就予以相應(yīng)懲罰，反之則應(yīng)當(dāng)要予以相應(yīng)獎勵。

四、結(jié)語

綜述可知，國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展對于我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響，因此通過實(shí)施全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營效益的提升有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。就當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀而言，國有企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施仍然存在諸多問題，需要國有企業(yè)予以高度重視，在深入剖析問題的前提下，采取有效的應(yīng)對措施，切實(shí)提高國有企業(yè)全面預(yù)算管理效益，更好地為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供助力。