運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化倉儲企業(yè)成本核算的研究
——以W倉儲企業(yè)為例

趙華瓊

（湖北鑫龍吉國際物流有限公司，湖北 武漢 430000）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)取得了長足進(jìn)步，電子商務(wù)也迎來了快速發(fā)展，特別是近些年跨境電商業(yè)務(wù)的頻繁往來，使倉儲企業(yè)獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇。但與此同時，倉儲企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的市場競爭，成本管理與核算難度較高?；诖?，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)粗放型的管理模式，正確地進(jìn)行成本核算，實(shí)施精細(xì)化的管理。企業(yè)要想在多變的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，就必須意識到做好成本核算、成本管理工作的重要性。以成本管控為目的，確保會計核算的準(zhǔn)確性，引入全新的會計成本核算方法，不斷提升企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量，提升企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力，明確倉儲企業(yè)成本管理標(biāo)準(zhǔn)，以此推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競爭力。

二、概述

1.W倉儲企業(yè)基本情況

W倉儲企業(yè)成立于2014年，在綜合保稅區(qū)內(nèi)擁有低溫冷庫、高溫冷庫、恒溫庫和常溫庫四座倉庫，倉庫占地面積15萬平方米。低溫冷庫主要儲存冷凍肉類；高溫冷庫主要儲存水果、蔬菜、花卉等冷藏保鮮品以及疫苗等特種貨品；恒溫冷庫主要儲存紅酒、煙葉、種子、高端電子零配件等貨品；常溫庫是跨境電商保稅備貨公共服務(wù)倉，主要存儲跨境商品，并在庫內(nèi)進(jìn)行跨境貨品的打包發(fā)貨操作。

W倉儲企業(yè)在倉庫配備有貨架、叉車、WMS系統(tǒng)等倉儲管理的軟硬件設(shè)施。低溫冷庫、高溫冷庫和恒溫冷庫主要為客戶提供倉儲和裝卸操作等服務(wù)業(yè)務(wù)，跨境電商保稅備貨公共服務(wù)倉主要為跨境電商企業(yè)提供存儲保管、數(shù)據(jù)傳送、打包和快遞發(fā)送等服務(wù)。除了四座倉庫本身承載的業(yè)務(wù)以外，因倉庫標(biāo)的在綜合保稅區(qū)，公司還為客戶提供進(jìn)出貨物報關(guān)報檢服務(wù)。

公司目前員工共60人，設(shè)有綜合辦公室、財務(wù)部、倉儲部、運(yùn)營部、物業(yè)服務(wù)部和國際貨運(yùn)部6個部門。其中：綜合辦公室5人，負(fù)責(zé)綜合管理后勤服務(wù)和人事管理；財務(wù)部2人，負(fù)責(zé)財務(wù)核算；倉儲部20人，負(fù)責(zé)四座倉庫的庫內(nèi)管理；物業(yè)服務(wù)部21人，負(fù)責(zé)倉庫硬件設(shè)施的維護(hù)和庫內(nèi)保潔安保；運(yùn)營部10人，負(fù)責(zé)公司客戶維護(hù)；國際貨運(yùn)部4人，負(fù)責(zé)客戶進(jìn)出保稅區(qū)的報關(guān)報檢。

2.加強(qiáng)W倉儲企業(yè)成本核算的必要性

（1）為合理制定倉儲價格提供依據(jù)

成本屬于制定價格的關(guān)鍵依據(jù)，倉儲成本是倉儲企業(yè)制定倉儲價格的核心依據(jù)。企業(yè)一方面需要了解外部市場價格，另一方面要清楚內(nèi)部成本構(gòu)成。綜合考量，以此作為企業(yè)制定出合理倉儲價格的關(guān)鍵依據(jù)。因此加強(qiáng)倉儲企業(yè)成本核算可以為合理制定倉儲價格提供依據(jù)。

（2）有利于企業(yè)降本增效

近些年跨境電商的迅猛發(fā)展，使倉儲型企業(yè)獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時也面臨著嚴(yán)峻的市場競爭，倉儲企業(yè)立足市場的根本法寶除了提升服務(wù)質(zhì)量提高客戶黏性，更要注重成本控制，提升企業(yè)效益。

（3）有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升績效管理水平

服務(wù)型企業(yè)內(nèi)部考核，一方面，在于激勵員工開拓市場，招攬優(yōu)質(zhì)客戶；另一方面，應(yīng)在于內(nèi)部成本管控，減少不必要作業(yè)，最終提升公司整體效益。

三、W倉儲企業(yè)目前面臨的成本核算的主要問題

1.核算方法不夠細(xì)化

倉儲企業(yè)在長期發(fā)展以來，都是以全部成本核算理念為核心，并踐行收支兩條線的管理模式，根據(jù)類別進(jìn)行財務(wù)核算工作，實(shí)現(xiàn)收入與支出相抵，以此了解企業(yè)的盈利與虧損情況。但隨著市場競爭的愈加激烈，全部成本核算方法的局限性就顯現(xiàn)出來了，因其無法提供細(xì)致的成本數(shù)據(jù)，如物流成本、客戶成本、作業(yè)成本等，在市場發(fā)生變化的時候無法及時的應(yīng)對，預(yù)測不到位，影響決策的科學(xué)性。

2.機(jī)械化、自動化業(yè)務(wù)增加成本核算難度

隨著機(jī)械化、自動化業(yè)務(wù)的發(fā)展，服務(wù)的效率不斷提升，但同時也面臨消耗費(fèi)用增加、費(fèi)用類別復(fù)雜的問題。而設(shè)備會消耗過多的資源，如折舊資源、動力資源等，參與到各種貨物作業(yè)中，簡單地根據(jù)作業(yè)量、作業(yè)時間分?jǐn)傎M(fèi)用，容易導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差。需要對綜合性的因素進(jìn)行分析，測算數(shù)學(xué)模型，實(shí)現(xiàn)合理的分配、歸集工作，并且正確計算各項(xiàng)作業(yè)成本。

3.財務(wù)核算信息系統(tǒng)有待進(jìn)一步開發(fā)

現(xiàn)階段，許多大中型倉儲企業(yè)都引入了現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，主要有配送管理系統(tǒng)、倉庫管理系統(tǒng)等。成本核算相對來說較為復(fù)雜，企業(yè)的管理信息系統(tǒng)會計核算功能無法有效地發(fā)揮出來。若無法實(shí)現(xiàn)信息共享，就會導(dǎo)致財務(wù)核算難度提升，工作量增加，數(shù)據(jù)庫功能沒有得到有效的利用。

四、作業(yè)成本法核算方法

1.作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，能將成本核算深入到作業(yè)層次當(dāng)中，其主要就是以作業(yè)為單位，收集相關(guān)的成本，根據(jù)作業(yè)動因落實(shí)到各個項(xiàng)目當(dāng)中。第一，明確倉儲活動覆蓋的各個作業(yè)。作業(yè)屬于工作的各個單位，作業(yè)的數(shù)量、類型都會隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。第二，了解企業(yè)倉儲系統(tǒng)中涉及到的資源。資源是成本管理的源頭，資源界定則是在作業(yè)界定的條件下開展的，各項(xiàng)作業(yè)都需要與相關(guān)資源分配直接掛鉤，并提出作業(yè)活動中無效的資源，不需要進(jìn)行成本核算。第三，明確資源動因，真正將資源分配到作業(yè)中。作業(yè)直接決定了資源的耗用情況，這種關(guān)系也被稱作為資源動因。資源動因?qū)⒖偡诸愘~目中的資源成本分配到作業(yè)環(huán)節(jié)中。第四，確定成本動因，保證作業(yè)成本分配到服務(wù)與客戶中，并反映出成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。

2.作業(yè)成本法應(yīng)用

（1）建立作業(yè)中心

如公司需要負(fù)責(zé)多個客戶倉儲，則需要在實(shí)際的倉儲過程中，合理地設(shè)定三項(xiàng)作業(yè)，主要就是搬運(yùn)裝卸、倉庫管理、信息管理。而對于搬運(yùn)損耗的資源來說，主要包括叉車折舊費(fèi)用、員工基本薪資、福利待遇等；在倉庫管理的過程中，消耗的資源主要內(nèi)容就是使用的辦公用品、倉庫管理人員薪資等；在信息管理中消耗的資源主要包括辦公費(fèi)、系統(tǒng)攤銷費(fèi)、系統(tǒng)員工薪資福利費(fèi)用等。

（2）歸集資源到作業(yè)成本庫

在此環(huán)節(jié)中，主要就是成本費(fèi)用匯總的階段，并且建立作業(yè)中心，結(jié)合作業(yè)中心中提示的費(fèi)用項(xiàng)目，進(jìn)行各種費(fèi)用的歸集管理，并由財務(wù)人員協(xié)調(diào)完成以后，進(jìn)行虛擬結(jié)果的統(tǒng)計，歸集資源到作業(yè)成本庫。

（3）確定作業(yè)動因，分配費(fèi)用

企業(yè)在選擇倉儲作業(yè)動因時，需要對下面幾個方面的因素進(jìn)行綜合性考量。一是與實(shí)際成本相關(guān)度。如果倉儲成本動因計算出的實(shí)際消耗情況與作業(yè)消耗情況差異較大，就會導(dǎo)致成本計算不準(zhǔn)確的問題發(fā)生。所以，需要對相關(guān)度較大的成本動因進(jìn)行選擇，以此更加準(zhǔn)確地進(jìn)行倉儲成本計算。二是分析對組織行為產(chǎn)生的影響，有些成本動因可能會影響人們的行為。這種動因如果組織目標(biāo)一致，就能顯著的提升員工工作效率。相反，可能會導(dǎo)致員工的工作效率不高。因此，選擇對人的行為作用有益的作業(yè)動因十分重要。借助這種方法，將成本費(fèi)用根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)分配給客戶，客戶則需要承擔(dān)相應(yīng)的成本金額。

與傳統(tǒng)倉儲成本測算方法相比較，作業(yè)成本法具有合理化、科學(xué)化的特點(diǎn)，能直觀地將客戶的成本構(gòu)成反映出來。在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，將企業(yè)價值鏈作為主線，并且以價值轉(zhuǎn)移為關(guān)鍵，不斷優(yōu)化成本分?jǐn)倷C(jī)制，科學(xué)化地進(jìn)行產(chǎn)品收益、客戶收益的計算工作，并為經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)談判提供相關(guān)依據(jù)，加強(qiáng)生產(chǎn)能耗的管控力度?；跀?shù)據(jù)不斷積累的條件下，為成本標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)打下良好基礎(chǔ)。在建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系的時候，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的實(shí)際情況，將作業(yè)模型作為基礎(chǔ)，合理地設(shè)置區(qū)間，并保證各項(xiàng)成本在區(qū)間范圍內(nèi)開展，獲得符合企業(yè)基本情況的個性成本。

（4）應(yīng)用成本法應(yīng)注意的事項(xiàng)

①注重資源歸集。在引入作業(yè)成本法的階段，需要對各項(xiàng)資源費(fèi)用進(jìn)行綜合的歸集，避免出現(xiàn)遺漏的現(xiàn)象。如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了失誤或是差錯，就會直接影響成本核算的真實(shí)性，導(dǎo)致成本核算工作失去實(shí)際意義。

②加強(qiáng)成本核算人員培訓(xùn)工作。針對于剛開始引入作業(yè)成本法的倉儲企業(yè)來說，需要組織成本核算人員學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，掌握更多作業(yè)成本法理論知識，關(guān)注作業(yè)中心建立技巧，還需要分析成本動因，開展專項(xiàng)培訓(xùn)工作。

五、W倉儲企業(yè)成本核算方法的優(yōu)化

結(jié)合W倉儲企業(yè)存在的關(guān)鍵問題，在當(dāng)前財務(wù)核算體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合財政部門頒布的新會計準(zhǔn)則、會計法，引入作業(yè)成本法基本理念，對管理信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合性的分析，發(fā)揮出信息計算功能、數(shù)據(jù)歸集功能。下面以W倉儲企業(yè)的運(yùn)營為例，并對未來的擴(kuò)展進(jìn)行充分考量，逐步設(shè)計精細(xì)化成本核算方案。

1.會計科目的設(shè)置

對于W倉儲企業(yè)當(dāng)前的核算賬簿、會計科目進(jìn)行分析，結(jié)合新會計準(zhǔn)則提出的規(guī)定，分析企業(yè)與其他單位的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，支出的各項(xiàng)費(fèi)用，并對成本費(fèi)用賬戶進(jìn)行合理的劃分。

（1）主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)成本與倉儲業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，由直接費(fèi)用和分?jǐn)傎M(fèi)用構(gòu)成。直接費(fèi)用指與單項(xiàng)業(yè)務(wù)有直接的關(guān)系并且分割清晰，發(fā)生時直接計入到該業(yè)務(wù)成本當(dāng)中，如裝卸費(fèi)、耗材費(fèi)、操作費(fèi)。多項(xiàng)業(yè)務(wù)共同產(chǎn)生的可分?jǐn)偟馁M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)化的分配之后，歸納到該業(yè)務(wù)的成本當(dāng)中，如場地使用費(fèi)、設(shè)備費(fèi)和人工費(fèi)用等。

（2）營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用針對于與倉儲業(yè)務(wù)相關(guān)的間接費(fèi)用，無法分?jǐn)偟礁黜?xiàng)業(yè)務(wù)活動中，如業(yè)務(wù)費(fèi)用、保險費(fèi)用等。

（3）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用主要是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，如財務(wù)部門、綜合部門發(fā)生的人工費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。

（4）財務(wù)費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，如利息凈支出（利息支出減利息收入后的差額）、匯兌凈損失（匯兌損失減匯兌收益的差額）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。

2.作業(yè)流程的分解和細(xì)化

倉儲企業(yè)從接到收發(fā)貨通知、到貨物發(fā)送的整個過程，都需要貫徹相關(guān)性、重要性的基本原則。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)作業(yè)環(huán)節(jié)的細(xì)分，加強(qiáng)對設(shè)備作業(yè)項(xiàng)目、人工裝卸項(xiàng)目、理貨項(xiàng)目的管控工作。就實(shí)際情況進(jìn)行分析，各個項(xiàng)目之間的關(guān)系不同，可能是一對多，也可能是多對一的形式。對于詳細(xì)的關(guān)聯(lián)情況來說，需要隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)活動變化而變化，并對作業(yè)環(huán)節(jié)的項(xiàng)目進(jìn)行劃分。根據(jù)各個部門的工作職責(zé)不同，提出多元化的核算方式，分解作業(yè)流程，以作業(yè)項(xiàng)目為關(guān)鍵的成本核算對象。

3.費(fèi)用的歸集和分配

對于主營業(yè)務(wù)成本中的直接費(fèi)用，在倉庫管理系統(tǒng)、會計賬簿中有清晰的記錄，主要包括裝卸費(fèi)、耗材費(fèi)、操作費(fèi)。結(jié)合實(shí)際的數(shù)量、金額等，歸納到業(yè)務(wù)單據(jù)范圍當(dāng)中。財務(wù)人員需要做好核對工作，獲得準(zhǔn)確的計算結(jié)果。但是，就多項(xiàng)共同消耗費(fèi)用進(jìn)行分析，如場地費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、信息系統(tǒng)費(fèi)用等，會記錄在會計賬戶中，不斷整合計算的金額，但是缺乏更加詳細(xì)的作業(yè)記錄，應(yīng)當(dāng)借助倉庫管理系統(tǒng)，了解作業(yè)量、作業(yè)數(shù)據(jù)，促進(jìn)與業(yè)務(wù)部門的協(xié)作溝通。經(jīng)過科學(xué)化的測算方式，能直觀地了解分配方法與原則，并準(zhǔn)確地進(jìn)行成本計算。在編制費(fèi)用的歸集和分配方案的階段，主要從以下幾個方面入手。

（1）確定作業(yè)計量單位和作業(yè)難度系數(shù)

①確定作業(yè)計量單位。由于貨物計量單位有很多，例如包、袋、箱、件等，具有數(shù)目繁多的特點(diǎn)。為了確保會計核算工作的合理性、準(zhǔn)確性，就需要在倉庫管理系統(tǒng)中，更加準(zhǔn)確地進(jìn)行貨物原始數(shù)量單位的記錄工作，核定貨物計量單位的實(shí)際換算比例，使其成為通用作業(yè)計量單位。

②進(jìn)一步確定難度系數(shù)。由于貨物的體積、比重不同。在裝卸搬運(yùn)作業(yè)的時候，即使是重量相等，也可能出現(xiàn)人力消耗、物力消耗不盡相同的情況。而如果貨物相同，但是受到包裝不同等因素的制約，就容易導(dǎo)致作業(yè)實(shí)施難度增加。基于此，參照日常作業(yè)經(jīng)驗(yàn)，開展測算與統(tǒng)計的工作。在確定大類貨物作業(yè)難度系數(shù)的同時，與實(shí)際作業(yè)量相乘，折算作業(yè)當(dāng)量。

（2）費(fèi)用分配與單位成本的計算

①計算人工費(fèi)。通常來說，企業(yè)計算人工費(fèi)用，就是以作業(yè)時間、作業(yè)量進(jìn)行分配。而細(xì)化作業(yè)時間相對來說比較繁瑣，在進(jìn)行統(tǒng)計的時候則是以分、秒為單位。長此以往，會給企業(yè)的后續(xù)業(yè)務(wù)操作帶來影響?；诖?，結(jié)合初步作業(yè)基本情況，了解平均作業(yè)時間，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化分配，以此獲得實(shí)際作業(yè)成本。如果條件成熟，則需要結(jié)合實(shí)際的管理需求，進(jìn)行不斷的優(yōu)化與調(diào)整，并減少作業(yè)統(tǒng)計消耗的時間。

②計算設(shè)備費(fèi)用。對于設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用、人工管理費(fèi)用等各項(xiàng)支出來說，可以根據(jù)設(shè)備的不同類型，設(shè)置二級明細(xì)賬目，并做好分別核算的工作。如叉車可以在設(shè)置倉庫管理系統(tǒng)的時候，設(shè)置輔助統(tǒng)計賬目，做好一系列的計算工作，并得到設(shè)備消費(fèi)額。再結(jié)合倉庫管理系統(tǒng)記錄的設(shè)備作業(yè)量，對難度系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，并獲得折算作業(yè)當(dāng)量，進(jìn)行計算匯總。而對于沒有實(shí)行分類核算明細(xì)的項(xiàng)目，則要立足于基本情況，對設(shè)備平均消耗量進(jìn)行合理化分配，并獲得設(shè)備單位作業(yè)成本。

③計算場地費(fèi)用。對于這一部分的費(fèi)用核算來說，包括庫房設(shè)施場地使用費(fèi)、水電費(fèi)用支出等各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)開展費(fèi)用分配的工作，基本都是根據(jù)使用的時間、儲位、面積等，如：場地費(fèi)用÷倉庫儲位÷計算天數(shù)=儲位成本。

4.成本的結(jié)算

在計算人工費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、場地費(fèi)用以后，需要借助先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，出具貨物成本費(fèi)用明細(xì)表，還需要進(jìn)入作業(yè)項(xiàng)目單位成本欄中，并乘上作業(yè)量，得到作業(yè)項(xiàng)目需要分?jǐn)偟某杀绢~，與發(fā)生的直接費(fèi)用累計匯總，獲得業(yè)務(wù)成本額。此外，在了解單位成本數(shù)據(jù)以后，需要結(jié)合相同的原理，還可以根據(jù)業(yè)務(wù)部門、貨物類別、客戶等情況，做好分類匯總的工作，保證成本結(jié)算到位。結(jié)合項(xiàng)目、作業(yè)環(huán)節(jié)、整體成本進(jìn)行結(jié)算，以此充分滿足管理者的實(shí)際管理需求。

六、結(jié)語

本文以W倉儲企業(yè)為例，利用作業(yè)成本法對倉儲作業(yè)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算與管理，可以準(zhǔn)確地把控各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，了解項(xiàng)目發(fā)生的成本，結(jié)合多個時間段成本數(shù)據(jù)的變化，實(shí)現(xiàn)對比分析，直觀地發(fā)現(xiàn)成本增減變化關(guān)鍵因素，解決不合理作業(yè)的風(fēng)險問題。并對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性的分析，了解作業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)成本。將其作為開展成本預(yù)算管理工作、績效考核工作的核心依據(jù)。