控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的思考

王 艷

（煙臺(tái)永泰有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東 招遠(yuǎn) 265400）

隨著我國(guó)市場(chǎng)的迅速擴(kuò)展，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的需求量逐步加大，民間審計(jì)發(fā)展極為迅猛，民間審計(jì)在我國(guó)的起步時(shí)間晚，和國(guó)外相比較成熟度不足，運(yùn)行與管理機(jī)制尚不完善，暴露出諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量的增加，審計(jì)工作所面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴(yán)峻。會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力十分有限，一旦沒(méi)有有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)面臨嚴(yán)重的處罰，甚至被市場(chǎng)所淘汰。因此，如何有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)階段審計(jì)行業(yè)人員極為關(guān)注的問(wèn)題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要滲透在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，與控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)具有緊密的關(guān)聯(lián)性。被審計(jì)的公司會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)賬項(xiàng)所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)被稱(chēng)為固有風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法對(duì)重大報(bào)錯(cuò)給予防范的風(fēng)險(xiǎn)被稱(chēng)為控制風(fēng)險(xiǎn)。上述兩種為被審計(jì)企業(yè)自身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)相獨(dú)立，這兩種風(fēng)險(xiǎn)的大小與審計(jì)人員所開(kāi)展的審計(jì)工作并不相關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行審計(jì)工作的過(guò)程中，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的概率。檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低與審計(jì)程序的履行狀況密切相關(guān)，為可控制項(xiàng)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有五個(gè)典型特點(diǎn)。第一，客觀(guān)性。審計(jì)當(dāng)中采用抽樣審計(jì)的方式來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，抽樣選取適當(dāng)?shù)臉颖?，盡管樣本的總量足夠，但是無(wú)法保證樣本與整體是完全一致的，可能會(huì)存在誤差。因此，誤差只能是盡量控制或者減小，但是無(wú)法完全消除。第二，普遍性。在審計(jì)的全過(guò)程中都存在著風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。要想控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須嚴(yán)格管控各個(gè)流程。第三，潛在性。審計(jì)人員的行為存在風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒(méi)有在實(shí)際中顯露出來(lái)，僅僅是在不需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的地方潛伏著。第四，偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是由于客觀(guān)原因而引起的，并不是審計(jì)人員主觀(guān)意愿而產(chǎn)生的。第五，可控性。審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和相應(yīng)的控制措施來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，即降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

1.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)之一為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，在確定的時(shí)間范疇內(nèi)并不能消除或者規(guī)避?？陀^(guān)性為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的重要特點(diǎn)，例如對(duì)審計(jì)法規(guī)、審計(jì)方法和目標(biāo)予以延遲。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源為內(nèi)部審計(jì)，所以必須從理論層面和審計(jì)工具層面不斷創(chuàng)新，才可能取得顯著的進(jìn)步。審計(jì)工作的雛形更加傾向于財(cái)務(wù)方面，主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的狀況進(jìn)行審計(jì)。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作復(fù)雜程度逐步提升的同時(shí)，對(duì)于公司審計(jì)職能的需求逐步發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向著管理審計(jì)過(guò)度。偏向于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提升，提升企業(yè)價(jià)值。同時(shí)，審計(jì)工作覆蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)管理的全部部門(mén)和層級(jí)，所以并不可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面檢查，這也是審計(jì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)部分。

2.過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)

過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)是由主觀(guān)性要素而引發(fā)的，是完全可以規(guī)避的。出現(xiàn)過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)的原因在于審計(jì)者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足或者技能水平不高，在審計(jì)工作的過(guò)程中出現(xiàn)了失誤或者有沒(méi)有很好地溝通而出現(xiàn)的。結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作開(kāi)展情況，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)所占的比重是極大的，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的層面來(lái)講也是必須要積極控制的。在實(shí)際的審計(jì)中，可以通過(guò)人員的培養(yǎng)和規(guī)章制度的制定來(lái)控制過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)，并可以快速得到顯著的成效。

3.道德風(fēng)險(xiǎn)

道德風(fēng)險(xiǎn)是一類(lèi)主觀(guān)性風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)企業(yè)或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有依照財(cái)務(wù)工作的規(guī)范開(kāi)展工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息被篡改，出現(xiàn)非客觀(guān)、正確的審計(jì)結(jié)果所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被界定為道德風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)為了保持較好的業(yè)績(jī)，往往會(huì)將債務(wù)隱藏、虛增業(yè)務(wù)，選擇關(guān)聯(lián)方交易，進(jìn)行單據(jù)的偽造，這些做法都是存在風(fēng)險(xiǎn)的。還有部分企業(yè)為了維持較高的股票價(jià)格，和會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合起來(lái)發(fā)布虛假的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而吸引更多投資者的投資?，F(xiàn)階段我國(guó)的誠(chéng)信問(wèn)題十分顯著，傳統(tǒng)的企業(yè)道德和職業(yè)道德有待于進(jìn)一步被強(qiáng)化，需要維護(hù)一個(gè)良好、有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

1.審計(jì)計(jì)劃階段主要風(fēng)險(xiǎn)因素

（1）制定審計(jì)計(jì)劃

如果審計(jì)工作在開(kāi)始之前，并沒(méi)有制定清晰的審計(jì)計(jì)劃，沒(méi)有提前討論企業(yè)的審計(jì)計(jì)劃并逐步修改、確定和執(zhí)行，而是在完成審計(jì)工作以后，為了完成任務(wù)補(bǔ)寫(xiě)審計(jì)計(jì)劃，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作片面，出現(xiàn)遺漏。如果審計(jì)工作在開(kāi)展前沒(méi)有一個(gè)完善的計(jì)劃，就會(huì)在審計(jì)證據(jù)的收集過(guò)程中缺乏依據(jù)，只能由一些工作年限長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)豐富的審計(jì)人員來(lái)根據(jù)企業(yè)的狀況來(lái)把握，缺乏書(shū)面上的參考和依據(jù)。審計(jì)工作的開(kāi)展如果僅僅憑借經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)無(wú)形中提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）被審企業(yè)內(nèi)部控制狀況

審計(jì)開(kāi)展自身風(fēng)險(xiǎn)防控的重要措施是內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)人員要認(rèn)真控制已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從客觀(guān)上講審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，因此企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制可以很好地識(shí)別出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并為風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別提供進(jìn)一步的信息和依據(jù)?，F(xiàn)階段我國(guó)部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍然存在欠缺，制度的執(zhí)行并沒(méi)有有效的落實(shí)，導(dǎo)致了制度的有效性程度不足。如果被審計(jì)的企業(yè)規(guī)模較小，且相應(yīng)的內(nèi)部制度欠缺，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯著提升。

（3）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生概率

在計(jì)劃階段審計(jì)的目標(biāo)是確定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，其中涵蓋三個(gè)主要部分：第一，明確重大報(bào)錯(cuò)會(huì)不會(huì)對(duì)客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，引起錯(cuò)報(bào)；第二，出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)以后要明確判斷其嚴(yán)重性；第三，確定重大錯(cuò)報(bào)是哪一層級(jí)的。如果不對(duì)計(jì)劃階段錯(cuò)報(bào)的重要性進(jìn)行識(shí)別或者預(yù)判，僅僅根據(jù)工作人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定，這樣的做法是不科學(xué)的、盲目的，會(huì)無(wú)形中增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)施階段主要風(fēng)險(xiǎn)因素

（1）審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性

審計(jì)進(jìn)行階段和審計(jì)結(jié)果的確定基礎(chǔ)是審計(jì)證據(jù)。審計(jì)的推進(jìn)過(guò)程是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)，收集審計(jì)證據(jù)的總量和質(zhì)量對(duì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確度與合理性具有較大的影響。審計(jì)證據(jù)的收集主要運(yùn)用監(jiān)盤(pán)、檢查、計(jì)算、分析等方式，收集一些口頭、書(shū)面和實(shí)物證據(jù)。收集企業(yè)的賬目狀況，應(yīng)用最多的一類(lèi)審計(jì)模式為抽樣審計(jì)。在被審計(jì)企業(yè)收集審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，通常有負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，如果企業(yè)為連續(xù)審計(jì)企業(yè)且與事務(wù)所處于同一區(qū)域，則可以與被審計(jì)企業(yè)經(jīng)常聯(lián)系溝通，這樣的審計(jì)證據(jù)收集方式成本低，但是無(wú)法保證審計(jì)證據(jù)的充分性，潛在的風(fēng)險(xiǎn)較高。

（2）審計(jì)實(shí)施過(guò)程的獨(dú)立性

要想保證審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，就必須保證審計(jì)實(shí)施過(guò)程的獨(dú)立性，要保證所收集審計(jì)證據(jù)的獨(dú)立性以及在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中人員的獨(dú)立性。盡管審計(jì)者在人員上可以保證獨(dú)立性，但是在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，為了控制資金投入和時(shí)間成本，往往在函證的收集過(guò)程中獨(dú)立性不足。如果企業(yè)的規(guī)模較小，則審計(jì)時(shí)間只需要不到一周就可以完成，要想在較短的時(shí)間內(nèi)收集到函證，如果直接由企業(yè)提供，則可能存在造假的可能性，這樣證據(jù)就不再具有獨(dú)立性，如果審計(jì)執(zhí)行階段缺乏獨(dú)立性，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)報(bào)告階段主要風(fēng)險(xiǎn)因素

（1）審計(jì)報(bào)告的審查和復(fù)核

對(duì)工作稿件的校核與復(fù)查是審計(jì)報(bào)告階段最重要的工作內(nèi)容，在復(fù)核的過(guò)程中，要認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)底稿的規(guī)范，使其具有一定的可靠性，使審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性有所提升。對(duì)底稿的復(fù)核可以有效地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)對(duì)審計(jì)人員采取三級(jí)校審制度，但是部分審計(jì)事務(wù)所并沒(méi)有認(rèn)知落實(shí)校審制度，為了盡可能減少資金投入，在業(yè)務(wù)比較多的階段，為了減少審計(jì)時(shí)間，控制資金投入，消減流程，這就導(dǎo)致三級(jí)校核制度流于形式。

校核人員在一級(jí)校核的過(guò)程中僅僅負(fù)責(zé)修改文字、語(yǔ)句、格式等，并沒(méi)有細(xì)致地核查底稿的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這就導(dǎo)致第一級(jí)校核的意義不大，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，審計(jì)工作流于形式。這樣的做法在很多審計(jì)事務(wù)所都比較常見(jiàn)。在業(yè)務(wù)較多期間，審計(jì)證據(jù)僅僅由一名負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)實(shí)習(xí)生來(lái)收集，可能會(huì)引發(fā)審計(jì)證據(jù)的不足或者不適合，無(wú)法保證審計(jì)摸底的準(zhǔn)確性。由于事務(wù)所對(duì)三級(jí)校審工作的關(guān)注不足，因此實(shí)質(zhì)性工作開(kāi)展的不足，工作浮于表面，流于形式，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制造成了制約。

（2）審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性

審計(jì)報(bào)告要繼續(xù)秉承獨(dú)立性，事務(wù)所和企業(yè)通常來(lái)說(shuō)保持著長(zhǎng)期的合作關(guān)系，被審計(jì)企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論會(huì)產(chǎn)生較大的影響，為了保證企業(yè)與事務(wù)所長(zhǎng)久的合作關(guān)系，事務(wù)所會(huì)依據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，相應(yīng)地提供審計(jì)費(fèi)用，進(jìn)而提出相對(duì)特殊的審計(jì)報(bào)告，這就失去了審計(jì)報(bào)告本應(yīng)有的獨(dú)立性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。

五、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

1.計(jì)劃階段

（1）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，很多客戶(hù)都是保持長(zhǎng)時(shí)間合作關(guān)系的客戶(hù)，這些企業(yè)會(huì)連續(xù)被審計(jì)，因此該事務(wù)所并不在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)去控制質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了有效地控制風(fēng)險(xiǎn)可以對(duì)于企業(yè)給予全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于新客戶(hù)而言，要積極進(jìn)行企業(yè)聲譽(yù)、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的調(diào)研，對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)于事務(wù)所的老客戶(hù)而言，可以將上述評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行精簡(jiǎn)，主要關(guān)注老客戶(hù)在審計(jì)工作進(jìn)行之前是否和之前相比較出現(xiàn)了顯著的變化，并以此為依據(jù)可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所要認(rèn)真對(duì)客戶(hù)評(píng)價(jià)進(jìn)行分析，然后組織專(zhuān)業(yè)討論，征求專(zhuān)家意見(jiàn)，明確是否可以進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的承接，并將此形成規(guī)范制度，并進(jìn)一步監(jiān)督其落實(shí)情況。

（2）規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的層面分析，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都期望憑借較低的審計(jì)費(fèi)用而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)的。如果收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的壓縮，較低的成本會(huì)產(chǎn)生下述幾個(gè)方面的影響。第一，較低的薪酬影響了審計(jì)師的工作積極性，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，導(dǎo)致工作責(zé)任感缺失。第二，壓縮審計(jì)時(shí)間后，審計(jì)證據(jù)不充分，所抽取的樣本無(wú)法代表整體，代表性差。第三，審計(jì)流程簡(jiǎn)化后導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足，與所需要的并不一致。第四，審計(jì)規(guī)劃受到影響，無(wú)法控制風(fēng)險(xiǎn)。從事務(wù)所的層面分析，要認(rèn)真規(guī)范收費(fèi)制度，在保證收費(fèi)合理性的基礎(chǔ)上，再考慮降低費(fèi)用；監(jiān)管部門(mén)也要加大監(jiān)管力度，制定科學(xué)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免在行業(yè)中出現(xiàn)低價(jià)惡意競(jìng)爭(zhēng)。

（3）加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)執(zhí)行的過(guò)程中，如果技術(shù)控制能力基本一致，則審計(jì)工作者的能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制具有極為顯著的作用。如果審計(jì)人員能力差、素質(zhì)低，工作經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏職業(yè)道德，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所提升，這些都是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)因素。結(jié)合上述情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘員工的過(guò)程中，要盡可能安排一些經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員帶隊(duì)，并定期委托第三方來(lái)對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和講座，對(duì)審計(jì)工作者進(jìn)行量化考核，考核工作人員的專(zhuān)業(yè)水平和道德水平。通過(guò)培訓(xùn)使審計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)能力提升，拓展視野，以便于在今后的工作中更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、把握風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（4）構(gòu)建合格的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)任務(wù)以后，要組建良好的工作隊(duì)伍，從上到下落實(shí)責(zé)任制。首先確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，完成具體審計(jì)計(jì)劃的編制，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，編制工作計(jì)劃，明確審計(jì)報(bào)告的具體類(lèi)型；其次確定項(xiàng)目經(jīng)理，由項(xiàng)目經(jīng)理帶領(lǐng)審計(jì)小組執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行最終的審核；最后是審計(jì)員。他們依照流程完成工作，保證工作質(zhì)量和效率，由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少的成員，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)討論，做好記錄后向上級(jí)匯報(bào)。

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員數(shù)量不足，在這種情況下，可以招聘應(yīng)屆畢業(yè)生參與到審計(jì)工作中，由一些經(jīng)營(yíng)豐富的審計(jì)者帶領(lǐng)新人逐步參與工作，組建專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。新入職的審計(jì)人員可以做一些簡(jiǎn)單的工作，包括抽查憑證、盤(pán)點(diǎn)、核查數(shù)據(jù)、記錄資料等，在工作中逐步適應(yīng)環(huán)境，逐步學(xué)習(xí)，在控制審計(jì)事務(wù)所員工薪酬投入的同時(shí)，也解決了缺乏專(zhuān)業(yè)工作審計(jì)員的問(wèn)題。

（5）明確審計(jì)人員職責(zé)

要想建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好的聲譽(yù)，樹(shù)立企業(yè)形象，必須要不斷提升審計(jì)質(zhì)量，完善風(fēng)險(xiǎn)控制。在組建審計(jì)隊(duì)伍后，責(zé)任義務(wù)與職能劃分逐步清晰，事務(wù)所在承接項(xiàng)目以后，結(jié)合隊(duì)伍的層級(jí)，進(jìn)行工作的細(xì)化，清晰界定工作的具體要求和任務(wù)，推進(jìn)審計(jì)工作。組員結(jié)合工作的具體分配狀況，依照相關(guān)的制度來(lái)完成，小組內(nèi)部的審計(jì)員之間相互校對(duì)，確保內(nèi)容準(zhǔn)確無(wú)誤。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)的進(jìn)度進(jìn)行把握，完成審計(jì)結(jié)果的審查，明確證據(jù)是否充分合理，結(jié)論是否具有足夠的可靠性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最終確定具體的報(bào)告類(lèi)型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。這類(lèi)審計(jì)職能劃分表現(xiàn)出較強(qiáng)的制度化，有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升。

2.實(shí)施階段

被審計(jì)的企業(yè)在落實(shí)審計(jì)流程和程序的過(guò)程中，要以審計(jì)計(jì)劃為依據(jù)，審計(jì)工作組在小組中結(jié)合項(xiàng)目的復(fù)雜程度來(lái)具體劃分，將工作責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。在執(zhí)行的過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督和調(diào)整全部流程和環(huán)節(jié)，對(duì)小組中的工作進(jìn)度進(jìn)行統(tǒng)籌；對(duì)問(wèn)題給予總結(jié)，依據(jù)預(yù)先約定的頻率向項(xiàng)目經(jīng)理和監(jiān)管部門(mén)及時(shí)反饋和匯報(bào)。在對(duì)反饋的內(nèi)容進(jìn)行討論后將其下發(fā)給工作團(tuán)隊(duì)。在審計(jì)工作的全過(guò)程中，確保各個(gè)流程相互暢通，信息傳遞及時(shí)，對(duì)于存在的問(wèn)題及時(shí)給予糾正。

（1）確保審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性

在審計(jì)工作開(kāi)展的初始階段，審計(jì)員可以適當(dāng)?shù)囟嗯c被審計(jì)企業(yè)員工接觸，更加深入、詳細(xì)地了解企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，以便于編制完善、全面的審計(jì)計(jì)劃，盡可能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。一些與事務(wù)所長(zhǎng)期合作的企業(yè)，往往審計(jì)員執(zhí)行審計(jì)的時(shí)間比較短，可以適當(dāng)增加審計(jì)員到現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)時(shí)間，保證收集得到審計(jì)證據(jù)的充分性和有用性，與被審計(jì)企業(yè)更加深入地探討企業(yè)在被審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)提出改進(jìn)辦法和措施。

（2）重視分析性復(fù)核程序

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)的收集通常是由審計(jì)助理、實(shí)習(xí)人員或者剛?cè)肼毑痪玫膶徲?jì)員來(lái)完成，證據(jù)的收集通常并沒(méi)有負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，采用抽憑軟件來(lái)完成。如果企業(yè)的憑證數(shù)量較大，則通常采用 Excel來(lái)抽憑，進(jìn)而取得數(shù)量較多的審計(jì)證據(jù)。在比較證據(jù)的過(guò)程中，往往需要進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)容和非財(cái)務(wù)內(nèi)容的對(duì)比，同樣也可以與包括競(jìng)爭(zhēng)者在內(nèi)的其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)是否存在異常。如果發(fā)現(xiàn)異常，要及時(shí)告知被審計(jì)企業(yè)出現(xiàn)異常的原因，聽(tīng)取相應(yīng)的解釋后，對(duì)存在的問(wèn)題給予關(guān)注。這種復(fù)核方法被界定為分析性復(fù)核程度，在這一類(lèi)復(fù)核過(guò)程中對(duì)于證據(jù)的校核是極為重要的，也只有認(rèn)真細(xì)致地復(fù)核證據(jù)，才能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.審計(jì)報(bào)告階段

（1）完善審計(jì)底稿質(zhì)量

被審計(jì)企業(yè)的全部審計(jì)流程都在審計(jì)底稿中有所記錄，會(huì)計(jì)師將以此作為基礎(chǔ)來(lái)提交審計(jì)報(bào)告，高質(zhì)量的審計(jì)底稿質(zhì)量對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是極為有利的。在進(jìn)行審計(jì)底稿編制的過(guò)程中要做好下述幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，保證審計(jì)底稿的真實(shí)性和完整性，明確重點(diǎn)；第二，審計(jì)底稿的格式要與要求相一致；第三，審計(jì)底稿要理清相互關(guān)聯(lián)底稿間的相互關(guān)系，如果相互之間互為佐證，就要注明目錄頁(yè)碼；第四，要細(xì)致復(fù)核審計(jì)底稿，保證審計(jì)證據(jù)的完整性，并對(duì)其進(jìn)行類(lèi)別的劃分，然后歸入檔案。

（2）保障三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行上述三級(jí)復(fù)核流程，復(fù)核后做好記錄，確定復(fù)核的相應(yīng)責(zé)任。對(duì)于任意一級(jí)的復(fù)核，都要針對(duì)上一級(jí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和借鑒辦法進(jìn)行再次驗(yàn)證，完成后再向編制人提交，編制人結(jié)合具體問(wèn)題對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行審核和優(yōu)化，編制完善程度較高的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。

（3）加強(qiáng)與被審企業(yè)的溝通

在整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中離不開(kāi)溝通，審計(jì)報(bào)告階段，風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)仍然在于溝通。這一階段加強(qiáng)溝通不僅可以強(qiáng)化各方對(duì)于審計(jì)報(bào)告的認(rèn)知，同時(shí)還可以及時(shí)給予被審計(jì)企業(yè)所提出疑問(wèn)更加詳細(xì)的解答。對(duì)于審計(jì)報(bào)告當(dāng)中的無(wú)法表示的意見(jiàn)、保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)不能被理解時(shí)，要通過(guò)書(shū)面的形式對(duì)其進(jìn)行解釋和說(shuō)明。

六、結(jié)論

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展逐漸向中高速發(fā)展轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，迫切地需要保證發(fā)展過(guò)程中的穩(wěn)定性。對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是最為關(guān)鍵的問(wèn)題之一。由于風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀(guān)性，表明風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法徹底被消除，只能盡可能將其控制在一個(gè)可接受的水平中。

本文梳理了審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)要素，進(jìn)而提出了可行的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段，要確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)人員培養(yǎng)；審計(jì)計(jì)劃期間，界定審計(jì)人員職責(zé)；審計(jì)執(zhí)行期間，保證證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，對(duì)復(fù)核程序進(jìn)行討論；審計(jì)報(bào)告階段，不斷優(yōu)化審計(jì)底稿質(zhì)量、執(zhí)行三級(jí)校審程序、強(qiáng)化與被審計(jì)企業(yè)之間的交流。上述幾個(gè)方面的執(zhí)行對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極的參考意義。