內(nèi)部審計對國有企業(yè)風(fēng)險管理的重要意義研究

劉羽西

（衡陽市衡山科學(xué)城科技創(chuàng)新服務(wù)有限公司，湖南 衡陽 421001）

我國審計監(jiān)督機制大體上分為三部分：國家審計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督以及內(nèi)部審計監(jiān)督。國家層面和社會層面審計工作統(tǒng)稱為外部監(jiān)督機制，只有受到委托時才能對委托單位或企業(yè)進行監(jiān)督審計的相關(guān)工作，而內(nèi)部審計監(jiān)督是一個單位或企業(yè)內(nèi)部對自身實行監(jiān)督審計工作的機制。有效的內(nèi)部控制監(jiān)督及評價對于任何一個單位或企業(yè)日常運營而言，都起著必不可少的作用。國有企業(yè)作為中國社會經(jīng)濟主體結(jié)構(gòu)中的支柱企業(yè)和中堅力量，其運營狀況關(guān)系著我國經(jīng)濟領(lǐng)域的長足發(fā)展，因此更應(yīng)該加強內(nèi)部審計管理，為企業(yè)防范風(fēng)險作出強有力的支持。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2020 年，全國國有及國有控股企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)總收入同比增長2.1%，利潤總額達上年同期95.5%，可見，國有企業(yè)的發(fā)展整體勢頭還是十分強勁。本文就內(nèi)部審計對國有企業(yè)風(fēng)險管理中的重要意義進行探討，是具有一定的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相關(guān)概述

隨著國內(nèi)國外市場環(huán)境愈加嚴峻，風(fēng)險發(fā)生的概率也越來越高，國有企業(yè)除了要面臨不可抗拒的自然風(fēng)險威脅外，還要時刻預(yù)防來自政治、金融、市場、財務(wù)、投融資等領(lǐng)域的風(fēng)險。為了實現(xiàn)企業(yè)長足發(fā)展，國有企業(yè)勢必要強化風(fēng)險管理，深入分析、評估各種潛伏在生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的防御和化解對策，盡可能地將經(jīng)濟損失控制到最小，這樣國有企業(yè)才能在優(yōu)勝劣汰的環(huán)境中處于長青地位。內(nèi)部審計作為最有效的管理工具，不僅被眾多企業(yè)大力推廣與應(yīng)用，在開展風(fēng)險管理過程中更是發(fā)揮著不可替代的作用[1]。經(jīng)過國內(nèi)外多年對審計工作的研究，不少學(xué)者發(fā)現(xiàn)基于內(nèi)部審計開展風(fēng)險管理工作，更有針對性和實效性，尤其是市場競爭愈加激烈的今天，風(fēng)險管理更是離不開內(nèi)部審計的強有力的支持。內(nèi)部審計之所以能夠支持企業(yè)風(fēng)險管理，是因為內(nèi)部審計機制能夠及時發(fā)現(xiàn)隱蔽性極強的各類財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)部審計將這些風(fēng)險上報給相關(guān)部門，由相關(guān)部門對其進行預(yù)防和控制，以規(guī)避風(fēng)險或控制風(fēng)險。由此可知，基于內(nèi)部審計加強內(nèi)部風(fēng)險管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、目前國有企業(yè)風(fēng)險管理過程中暴露的問題及應(yīng)對措施

隨著改革開放不斷深化，穩(wěn)定的政治、經(jīng)濟環(huán)境讓我國國有企業(yè)得到全面發(fā)展，但是在實踐中，受一些因素的影響，國有企業(yè)在發(fā)展中依舊存在諸多問題。比如管理者思想過于老舊、沒有健全的風(fēng)險管理體系、風(fēng)險管理機制流于表面形式，或者內(nèi)部審計部門缺乏獨立性以及內(nèi)部審計信息化程度不高等，制約國有企業(yè)的發(fā)展。

1.管理者思想過于老舊與應(yīng)對措施

國有企業(yè)掌握著國民經(jīng)濟的命脈，其健康發(fā)展對國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。改革開放以來，穩(wěn)健的政治、經(jīng)濟政策不僅給國有企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的外部環(huán)境，同時也讓民營企業(yè)得到了全面的發(fā)展。大量民營企業(yè)的崛起，讓經(jīng)濟社會中的競爭關(guān)系變得更加緊張，在這種背景下，如果國有企業(yè)的管理者依舊抱有觀望的態(tài)度，墨守成規(guī)、不思進取，勢必會在復(fù)雜化、多元化的經(jīng)濟環(huán)境中失去有利地位。為此，需要國有企業(yè)管理者及時更新管理理念，提高對市場和風(fēng)險的敏感性，才能在風(fēng)險來臨時，快速做出正確的應(yīng)對措施，降低風(fēng)險帶來的重大損失。國有企業(yè)可通過調(diào)整創(chuàng)新，樹立屬于自己的企業(yè)文化，在內(nèi)部審計部門的專項審計和常規(guī)審計的監(jiān)督下，將風(fēng)險管理觀念植入人心，整體上營造一種良好的風(fēng)險管理氛圍。另外，鑒于數(shù)據(jù)治理時代的到來，國有企業(yè)在培養(yǎng)內(nèi)部審計人員時，除了關(guān)注專業(yè)知識培訓(xùn)、職業(yè)道德教育外，還要不斷提高審計人員的計算機技能，為內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型夯實人才基礎(chǔ)。

2.缺乏健全的內(nèi)部風(fēng)險管理體系與應(yīng)對措施

國有企業(yè)風(fēng)險高發(fā)、頻發(fā)，很大程度在于沒有創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境或者健全的內(nèi)部控制體系。一方面，受管理者思想陳舊的影響，現(xiàn)有的管理體系過于老舊，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)下企業(yè)發(fā)展的要求。另一方面，國有企業(yè)部門眾多、人員冗多，亟需健全的內(nèi)部控制體系制約員工。內(nèi)部控制體系的健全性對維護企業(yè)日?；顒诱＿\轉(zhuǎn)起到不容小覷的作用，其中風(fēng)險管理制的建立與完善更是彌補管理中的不足，不僅降低了風(fēng)險發(fā)生的可能性，而且還提高了員工的思想覺悟和工作效率。為此，需要國有企業(yè)強化內(nèi)控建設(shè)，基于關(guān)鍵崗位不相容原則下，由一線員工、內(nèi)部審計、法務(wù)合規(guī)三道防線組成國有企業(yè)風(fēng)險管理體系。內(nèi)部審計依據(jù)合規(guī)合法的要求對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進行審計和核查，并將活動過程中存在的問題反饋到相應(yīng)部門，再由部門組織員工進行整改與落實，這樣就能形成風(fēng)險管理體系的閉環(huán)，為企業(yè)正常運營提供強有力的保障。另外，在國有企業(yè)強化內(nèi)部控制建設(shè)過程中，要想從根源上解決徇私舞弊、貪污腐敗等現(xiàn)象，除了要組建風(fēng)險管理體系外，還要從制度上保證崗位職責(zé)化、職責(zé)表單化，以及流程規(guī)范化，因此要根據(jù)內(nèi)控體系落實具體情況持續(xù)優(yōu)化尚未完善的內(nèi)部控制制度。為了保證內(nèi)部控制有效性，國有企業(yè)還要加強人才建設(shè)。國有企業(yè)通過組織優(yōu)秀的內(nèi)部控制人員到國內(nèi)外先進的管理企業(yè)進行學(xué)習(xí)或者是在企業(yè)內(nèi)部舉辦專家講壇，來增強相關(guān)人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)。出于內(nèi)部審計工作的需要，國有企業(yè)還應(yīng)對全體員工進行職業(yè)道德培訓(xùn)，通過增加文化氛圍，樹立正確的價值觀，讓員工從心底認同企業(yè)文化，以此為國有企業(yè)發(fā)展壯大奠定良好的企業(yè)環(huán)境。

3.風(fēng)險管理機制流于形式與應(yīng)對措施

長期以來，我國國有企業(yè)都是以“半官半商”的性質(zhì)進行運營的，其運行機制是以現(xiàn)代企業(yè)運行的標準為標準，但是現(xiàn)代企業(yè)的運行機制并不是針對國有企業(yè)“半官半商”特征而設(shè)置，所以國有企業(yè)在加強風(fēng)險管理的過程中，由于沒有采取適當?shù)能浖芾砘蛘呖茖W(xué)的量化方法，而導(dǎo)致風(fēng)險管理運行機制長期處于一個膚淺的狀態(tài)，繼而影響風(fēng)險管理的水平和質(zhì)量[2]。為了避免由于規(guī)章制度與《公司法》不符合而造成股權(quán)過于集中、內(nèi)部人控制等情況，國有企業(yè)勢必要健全內(nèi)部監(jiān)督機制、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，將監(jiān)事會、經(jīng)理層等管理效益在決策中充分發(fā)揮出來。為此，國有企業(yè)需要做到以下幾點。首先，明確董事會及管理層的治理目標，并以目標為導(dǎo)向優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)；其次，提倡構(gòu)建信息化管理，依托高新技術(shù)加強部門與組織之間的溝通，既能加快數(shù)據(jù)之間的對接與共享，同時也能讓業(yè)務(wù)骨干認識到組織優(yōu)化往往與系統(tǒng)建設(shè)相適應(yīng)，通過加強信息化建設(shè)，提高國有企業(yè)內(nèi)部信息化程度，以此改變之前人為控制業(yè)務(wù)隨意性過大的局面，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程自動化控制的目的，通過及時更替和維護內(nèi)部審計和內(nèi)部風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，在降低風(fēng)險的同時還能有效促進內(nèi)部審計工作有序開展；最后，內(nèi)審委員會要強化隊伍建設(shè)，熟悉業(yè)務(wù)知識，提升管理素質(zhì)和專業(yè)能力，堅守良好的職業(yè)操守，只有將廉政教育、安全教育、職業(yè)道德教育等安排的事項逐一完成，才能確保審計工作的質(zhì)量。

4.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性與應(yīng)對措施

目前有些國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，常常受到其他部門牽制，致使審計結(jié)果缺乏一定的合理性與真實性。比如，某些國企的審計人員受上下從屬關(guān)系的影響，或者畏懼權(quán)威，缺乏對高層管理者的審計調(diào)查的勇氣，從而影響內(nèi)部審計結(jié)果的公正性[3]。為了保障內(nèi)部審計部門的獨立性，國有企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計工作人員的任命權(quán)和部門管理權(quán)從高層管理者手中脫離出來，并移交給直屬主管政府部門，以提升內(nèi)部審計工作的公允性與科學(xué)性。另外，社會在不斷進步，企業(yè)也在不斷發(fā)展，相應(yīng)的機遇和風(fēng)險也相應(yīng)有所增加。在這種背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計理應(yīng)明確方向，發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向性的作用，促使各項經(jīng)濟活動規(guī)范有序以及合理控制風(fēng)險。比如，加大內(nèi)審力度，不僅對國有企業(yè)內(nèi)部各項工作進行更好的監(jiān)督與把控，督促企業(yè)內(nèi)部人員落實相應(yīng)的職能，有效避免員工以權(quán)謀私等不良現(xiàn)象。同時通過將績效考核結(jié)果同國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作全過程聯(lián)系起來，既能調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的能動性，還能起到相互促進、相互制約的效果，以提升內(nèi)部審計質(zhì)量和控制水平，繼而持續(xù)優(yōu)化咨詢、評價、監(jiān)督以及警示風(fēng)險等過程，盡可能地降低會計風(fēng)險發(fā)生的幾率，提升控制效果。

5.強化審計信息化建設(shè)，提升國有企業(yè)風(fēng)險防范能力

信息技術(shù)給財務(wù)工作帶來高質(zhì)量、高效率的同時，還對現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級起到了十分重要的推進意義，可以說國有企業(yè)內(nèi)外信息收集與整合、部門之間溝通與交流、內(nèi)部監(jiān)督舉報機制建設(shè)等都與信息化緊密相關(guān)[4]。為了適應(yīng)新時代對內(nèi)部審計的高要求，即內(nèi)部審計不僅要促進企業(yè)管理更加規(guī)范，還要在風(fēng)險防控等方面起到積極引導(dǎo)的作用，為此內(nèi)部審計工作的難度和數(shù)量都有所增加。在這種情況下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)不再適應(yīng)國有企業(yè)的發(fā)展。國有企業(yè)只有構(gòu)建規(guī)范化、智能化的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，才能幫助內(nèi)部審計人員減輕業(yè)務(wù)量，使其有時間、精力能夠處理其他審計事項，從而拓寬內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍。在構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)時，國有企業(yè)需要注意以下幾點。首先，將內(nèi)部審計的重點由事后審計轉(zhuǎn)移到事前和事中，推行動態(tài)審計，根據(jù)國有企業(yè)整個經(jīng)營階段的生產(chǎn)、財務(wù)等具體事項的變化情況，將內(nèi)部審計的重點由點及線，增加時間的維度。其次，著重關(guān)注內(nèi)部審計由監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計工作的開展，不僅是為了幫助財務(wù)人員查錯糾弊，更重要的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中較為薄弱的地方。通過持續(xù)修繕，降低企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的概率，同時通過審計職能的轉(zhuǎn)變來提升信息系統(tǒng)的有效性及安全性，繼而整體提升企業(yè)工作效率與質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計對國有企業(yè)風(fēng)險管理的重要意義分析

1.內(nèi)部審計工作可以直接防范國有企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生

內(nèi)部審計工作的有序開展，能直接起到風(fēng)險防范或風(fēng)險制約的作用，其主要原因有三。第一，內(nèi)部審計的合規(guī)性。通過科學(xué)評價和審計企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動，以最大程度確保國有企業(yè)所有經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，促使所有業(yè)務(wù)經(jīng)營活動都在法律和監(jiān)管允許的范圍內(nèi)開展。這樣才能將違反法規(guī)和監(jiān)督要求的行為扼殺在萌芽中，從根本上杜絕國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性。第二，風(fēng)險內(nèi)控審計的有效性。通過評價審計內(nèi)控管理制度、工作流程等，找到上述制度和章程中存在的不足與缺陷，并根據(jù)問題制定有效的優(yōu)化措施，降低因無效性而加大風(fēng)險發(fā)生的幾率，顯著提升國有企業(yè)管理的完備性和合理性。第三，財務(wù)管理審計的全面性。財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生將會給國有企業(yè)發(fā)展帶來不可估計的損失，強化財務(wù)管理審計，加強數(shù)據(jù)日常監(jiān)管力度，不僅能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的異常，將風(fēng)險扼殺在搖籃中，還能引入金融工具，通過不斷培訓(xùn)而逐漸提升風(fēng)險管理人員的專業(yè)素質(zhì)和防范風(fēng)險的能力，繼而為國有企業(yè)的發(fā)展提供人才保障[5]。

2.內(nèi)部審計工作可以進一步強化內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是公司組織機構(gòu)根據(jù)企業(yè)實際情況建立的政策程序和相應(yīng)規(guī)則等，旨在實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。在內(nèi)部控制中，審計也是其中一項重要組成成分，可以說內(nèi)部審計、公司治理等都與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系。隨著社會的不斷進步，內(nèi)部審計由事后審計逐漸趨向于事前、事中，較之之前的結(jié)果導(dǎo)向，現(xiàn)在全過程控制的審計模式更趨于完善。這樣一來，可從根本上發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)用的效益。換言之，在實際工作中，實施全過程內(nèi)部審計，更能促使企業(yè)內(nèi)控工作實現(xiàn)優(yōu)化的最大化，同時也便于企業(yè)在運營過程中掌握與內(nèi)控有關(guān)的風(fēng)險點，并將這些風(fēng)險點的位置進行鎖定?？傊?，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有效結(jié)合，不僅降低國有企業(yè)風(fēng)險，還能從根本上提升公司治理的效率和質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計工作優(yōu)化了風(fēng)險管理水平和效率

我國國有企業(yè)在早期發(fā)展過程中受時代的局限性，存在著思想認知水平有限、管理體系理論知識和實踐經(jīng)驗缺乏、財務(wù)管理系統(tǒng)與實際不匹配等諸多問題。而國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，可對上述問題進行一定程度的優(yōu)化與完善。具體表現(xiàn)形式如下：第一，針對財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過審計和控制各項經(jīng)濟性行為，比如企業(yè)員工的薪酬待遇、原材料采購、生產(chǎn)成本支出等，將貪污、侵占等違法不軌行為的潛在風(fēng)險系數(shù)控制在最小范圍，以此提升國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理水平[6]；第二，內(nèi)部審計工作對企業(yè)財務(wù)管理效率提升的重要表現(xiàn)，通過職權(quán)合一的形式，明確各職能部門的權(quán)責(zé)范圍和工作任務(wù)，以此提升部門及員工對各自工作的責(zé)任心和能動性，從而達到管理效率顯著提升的目的；第三，國有企業(yè)通過對收支盈利數(shù)據(jù)、經(jīng)營狀況、有形資產(chǎn)閑置情況等進行全面系統(tǒng)的匯總和審核，進一步加深管理層對企業(yè)基本情況的了解，提高管理者對企業(yè)的掌控力度，這樣才能在風(fēng)險來臨之際，及時制定出應(yīng)對措施來降低損失。

4.內(nèi)部審計工作有利于為企業(yè)確定發(fā)展方向

有序開展內(nèi)部審計工作，通過保障會計信息的完整性和準確性，而為管理層規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展方向提供了重要依據(jù)。在國有企業(yè)運營過程中，只有明確發(fā)展方向和制定詳細的發(fā)展計劃，才能幫助企業(yè)在嚴峻的環(huán)境中穩(wěn)固地位，實現(xiàn)國有企業(yè)的長足發(fā)展?？梢?，確定國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和規(guī)劃不容小覷。因此，國有企業(yè)管理層在制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和規(guī)劃時，必須考慮到未來一定時間內(nèi)的預(yù)估波動系數(shù)、企業(yè)財務(wù)狀況以及市場的反饋等諸多信息。而國有企業(yè)開展內(nèi)部審計活動，很大程度地保障了上述諸多信息的完整性和準確性，為國有企業(yè)未來發(fā)展方向的確定提供真實可靠的數(shù)據(jù)支持，從而避免了由決策失誤而造成的風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，風(fēng)險是企業(yè)客觀存在的事實，國有企業(yè)要想在國際化經(jīng)濟浪潮中提升市場競爭優(yōu)勢，勢必要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，對運營方案進行調(diào)整與修訂，并強化風(fēng)險管理，改善經(jīng)營理念，以此來保障國有資產(chǎn)完整與安全。而內(nèi)部審計作為風(fēng)險管控的有效工具，通過風(fēng)險內(nèi)控審計、財務(wù)管理審計等工作的開展，找到企業(yè)潛在的各類風(fēng)險，并制定有效的措施，以激發(fā)內(nèi)部審計工作對國有企業(yè)風(fēng)險管理的預(yù)防和監(jiān)管作用，最終保障國有資產(chǎn)增值保值。