小城市房地產(chǎn)行業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用研究

劉 越

（吉林師范大學(xué)博達(dá)學(xué)院，吉林 四平 136000）

公允價(jià)值計(jì)量通常用于資產(chǎn)負(fù)債表日，觀察當(dāng)日有效市場相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來說，公允價(jià)值計(jì)量是其評(píng)估資產(chǎn)的常用方式。但是小城市房地產(chǎn)行業(yè)，因?yàn)榇嬖谑袌龌钴S度不足，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的規(guī)則了解不夠透徹等問題，所以，當(dāng)前部分企業(yè)還存在公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)核算、計(jì)量方法以及信息披露等方面的問題。公允價(jià)值計(jì)量存在問題，既會(huì)影響內(nèi)部決策，也會(huì)影響投資人的決策。因此，小城市房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量模式勢在必行。

一、公允價(jià)值相關(guān)理論及理論基礎(chǔ)

1.公允價(jià)值相關(guān)理論

（1）公允價(jià)值計(jì)量

會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性總共有五種，每種計(jì)量屬性的計(jì)量方式都存在一定的區(qū)別，同一時(shí)期其所計(jì)量的價(jià)值也會(huì)存在差異。但是，這幾種計(jì)量屬性并不存在對(duì)立的關(guān)系，他們都是特殊時(shí)期的特定產(chǎn)物。2014 年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義以及計(jì)量方式進(jìn)行了完善，目前，公允價(jià)值計(jì)量所用的方法主要有以下幾種。其一，市場法。這種方式是指在市場中，觀察相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債等的價(jià)值，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在使用市場法計(jì)量時(shí)，企業(yè)以市場參與者，在出售或轉(zhuǎn)移類似資產(chǎn)負(fù)債時(shí)，需要以付出或者能夠得到的真實(shí)價(jià)值為準(zhǔn)。其二，收益法。這種方法指的是企業(yè)將資產(chǎn)未來的收益變換成現(xiàn)值的計(jì)量方法。其三，成本法。這種方法本質(zhì)上就是重置成本法，即在市場交易日重構(gòu)資產(chǎn)所需要付出的金額。對(duì)于企業(yè)來說其計(jì)量方式一旦選定，若無特殊情況，不能更換。

（2）公允價(jià)值披露要求

針對(duì)公允價(jià)值披露，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在四方面作了要求。其一，準(zhǔn)則要求企業(yè)需要在會(huì)計(jì)期末披露出規(guī)定的項(xiàng)目和金額。其二，準(zhǔn)則要求企業(yè)如實(shí)披露公允價(jià)值所屬的層級(jí)，以便信息使用者據(jù)此做出正確的經(jīng)濟(jì)決斷。其三，準(zhǔn)則有規(guī)定，在選擇輸入值時(shí)，企業(yè)應(yīng)該首選第一層次，但是實(shí)際計(jì)量中可能存在無法通過觀察獲取數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，所以企業(yè)在計(jì)量時(shí)，可能存在無法獲取第一層次輸入值的現(xiàn)象。對(duì)此，準(zhǔn)則也有規(guī)定，要求當(dāng)企業(yè)選擇其他層次輸入值時(shí)，披露選擇的原因，以及獲取信息的渠道等關(guān)鍵信息。從而增強(qiáng)報(bào)表的準(zhǔn)確性，便于信息使用時(shí)理解報(bào)表內(nèi)容。其四，針對(duì)不同層次的輸入值，準(zhǔn)則也制定了明確的規(guī)則。若選擇第二層次，企業(yè)不僅需要披露此種技術(shù)，還需要披露選擇此技術(shù)的原因；若選擇第三層次，針對(duì)估值技術(shù)、輸入值信息等都要進(jìn)行詳細(xì)披露，此外，還需要披露估值流程、估值技術(shù)以及輸入值變更的具體原因等相關(guān)信息。

2.公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)

（1）有效市場理論

若在市場中得到的價(jià)值，能夠囊括市場中所有的信息，那么這個(gè)市場就是有效的。在此理論下，市場也被分為了三個(gè)層次，即強(qiáng)勢、半強(qiáng)勢和弱勢。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量來說，獲得最可靠數(shù)據(jù)的市場，為強(qiáng)勢市場。強(qiáng)勢有效市場應(yīng)該包含以下四個(gè)特點(diǎn)：其一，經(jīng)濟(jì)市場的信息是公開透明的；其二，信息的獲取是簡單便捷，成本幾乎可以忽略的；其三；同種或者同類產(chǎn)品在市場上交易頻繁；其四，投資人具備信息整合以及反應(yīng)的能力，既能夠全面了解市場信息，又能隨時(shí)根據(jù)市場變化作出調(diào)整。想要采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，就需要一個(gè)有效的市場，如此，企業(yè)才可以獲取信息，判斷資產(chǎn)的價(jià)值。

（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)理論

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與資本市場的不斷壯大，傳統(tǒng)的受托責(zé)任制已經(jīng)逐漸被淘汰，因此，企業(yè)當(dāng)前主要使用的是決策有用觀。顧名思義，決策有用觀以有用為核心，著力完善財(cái)務(wù)報(bào)表，使其能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，為他們做出正確的決策，提供有效支撐。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表既需要包含歷史信息，也需要囊括未來信息，因此，公允價(jià)值計(jì)量就成為了企業(yè)首選的計(jì)量屬性。

（3）全面收益理論

全面收益指的是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的全部權(quán)益變動(dòng)，此觀念建立在資產(chǎn)與負(fù)債之上，能夠全面反映，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的資產(chǎn)變動(dòng)額。在此理論下，企業(yè)需要記入財(cái)務(wù)報(bào)表的收益不僅應(yīng)該包括本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，還應(yīng)該包括未實(shí)現(xiàn)但是已經(jīng)確認(rèn)的。針對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的，但是還未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，企業(yè)在計(jì)量時(shí)，需要采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，計(jì)量其現(xiàn)值。

二、小城市房地產(chǎn)行業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式問題分析

1.公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)計(jì)核算中存在的問題

會(huì)計(jì)核算中存在的問題主要有兩個(gè)，即轉(zhuǎn)化節(jié)點(diǎn)重復(fù)計(jì)算收益以及未將實(shí)際價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)存貨或者自用房地產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行更改，使其變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，那么企業(yè)在資產(chǎn)變更當(dāng)日，就需要對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。與原始成本比，若公允價(jià)值較小，則記入當(dāng)期損益；若公允價(jià)值較大，則記入所得者權(quán)益。然而，小城市的房地產(chǎn)公司由于對(duì)公允價(jià)值了解地不夠全面，所以在轉(zhuǎn)換節(jié)點(diǎn)還存在計(jì)算方式錯(cuò)誤的現(xiàn)象。房地產(chǎn)市場處于不斷變化中，因此，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值也在不變變動(dòng)，為此，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)量。然而，由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量不足，能力有限，部分房子產(chǎn)公司采用的是若公允價(jià)值變動(dòng)不大，則不進(jìn)行計(jì)量；而部分房地產(chǎn)公司則直接選擇幾年計(jì)量一次數(shù)據(jù)，這就導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表混亂，難以真實(shí)反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。

2.公允價(jià)值計(jì)量方法中存在的問題

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在計(jì)量時(shí)應(yīng)該首先選擇第一層次的輸入值，但是由于小城市房地產(chǎn)市場活躍度不足，當(dāng)?shù)禺a(chǎn)公司位于公允價(jià)值計(jì)量方式不到位，所以當(dāng)前部分房地產(chǎn)公司在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，即使能在有效市場中獲得價(jià)格，也選擇直接采用第二或者第三層次的輸入值。此外，還有部分企業(yè)對(duì)于三個(gè)層次輸入值認(rèn)知模式，在實(shí)際計(jì)量是張冠李戴。投資性房地產(chǎn)的主要價(jià)值在于出租，因此對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)該主要從出租的角度考慮，而不是從出售的角度考慮。然而，房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，卻從來不考慮出租因素，這就導(dǎo)致公允價(jià)值喪失了準(zhǔn)確性。

3.房地產(chǎn)公允價(jià)值信息披露存在的問題

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所披露的數(shù)據(jù)不僅應(yīng)該包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)該囊括補(bǔ)充說明材料。然而在實(shí)際披露信息的過程中，小城市房地產(chǎn)對(duì)于準(zhǔn)則的要求，以及披露信息的重要性了解不足，所以在實(shí)際披露過程中，房地產(chǎn)企業(yè)存在沒有披露準(zhǔn)則規(guī)定的全部信息、信息披露程度不足等問題。例如：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在選擇計(jì)量方法時(shí)，若是不選擇第一層次的輸入值，就需要詳細(xì)披露選擇其他層次輸入值的原因、過程等細(xì)節(jié)信息。然而，大部分企業(yè)都未重視這一問題，在信息披露的過程中，或是直接省略原因或者簡單提及。此外，投資性房地產(chǎn)的來源主要是租金，租約對(duì)于房地產(chǎn)的評(píng)估十分重要，因此，企業(yè)披露的信息也應(yīng)該包括租約等相關(guān)文件資料。雖然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)做出了明確的要求，但是在實(shí)際披露信息過程中，大部分企業(yè)都忽略了此部分。這無疑直接影響企業(yè)信息的可靠性、全面性。

三、小城市房地產(chǎn)行業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式改進(jìn)建議及啟示

1.房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)計(jì)核算改進(jìn)建議

房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)核算主要應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，即及時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)換差額以及按照實(shí)際變動(dòng)額記入當(dāng)期損益。其中及時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)換差額，要求企業(yè)在將自用房屋或者存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，于項(xiàng)目轉(zhuǎn)化當(dāng)日計(jì)量公允價(jià)值，并按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，記入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益。而按照實(shí)際變動(dòng)額記入當(dāng)期損益，則要求企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要按照交易日的公允價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新核算，不可以出現(xiàn)幾年核算一次公允價(jià)值，或公允價(jià)值不超過5%時(shí)，不計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。此外，公允價(jià)值的計(jì)量會(huì)被人為操控，當(dāng)企業(yè)實(shí)際利潤不足，想要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來虛高利潤時(shí)，就可能會(huì)操控公允價(jià)值受益，使其高于實(shí)際價(jià)值。這樣財(cái)務(wù)報(bào)表所顯示出的經(jīng)營成果，無法真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，會(huì)對(duì)信息使用者造成干擾。因此，在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)該避免主觀干預(yù)，使其公正地計(jì)量投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。如此，方可以增加公允價(jià)值計(jì)量的可靠性、準(zhǔn)確性，以便財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出正確的決斷。

2.房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式改進(jìn)建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在選擇輸入值時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先選擇第一層次，只有當(dāng)無法觀察到輸入值時(shí)，才可以選擇其他層次輸入值。當(dāng)前房地產(chǎn)市場較為活躍，雖然小城市的房地產(chǎn)交易量與一線城市存在較大的差距，但是想要在有效市場獲得輸入值，也并非一件非常困難的事。但是大部分房地產(chǎn)公司卻直接忽略了第一層次的輸入值，選擇第三層次的輸入值。其主要原因就是第三層次輸入值由公司內(nèi)容根據(jù)信息判定，相對(duì)來說此種計(jì)量模式獲取信息較為簡單。顯然，這種公允價(jià)值計(jì)量方式是不可取的，首先其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不符，其次第三層次的輸入值遠(yuǎn)沒有第一層次的輸入值準(zhǔn)確、可靠。因此，小城市房地產(chǎn)行業(yè)在選擇輸入值時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先選擇第一層次。當(dāng)市場不活躍，所獲取當(dāng)時(shí)成交信息，無法直接作為輸入值時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇第二層次輸入值；當(dāng)市場極度不活躍，完全無法獲得相同或類似產(chǎn)品交易信息時(shí)，企業(yè)才可以選擇第三層次輸入值。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來說，投資性房地產(chǎn)占比重較大，對(duì)此部分資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將租金所獲得的收益考慮在內(nèi)。

3.房地產(chǎn)公允價(jià)值信息披露改進(jìn)建議

就披露信息而言，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同層次作出了不同的要求，然而在實(shí)際披露過程中，小城市房地產(chǎn)行業(yè)的大部分公司卻并未按準(zhǔn)則要求如實(shí)、詳盡地披露信息，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性降低，影響投資人的決策與企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)該注重信息的披露，若采用第一層次，企業(yè)除披露數(shù)值，也需要披露獲取信息的主要方式。若選擇第二層次，企業(yè)需要披露選擇此層次的詳細(xì)原因，采用第三層，企業(yè)就需要詳細(xì)披露估值流程、重要數(shù)據(jù)、輸入值層次等全部相關(guān)信息，以滿足不同信息使用者的不同要求。針對(duì)投資性房地產(chǎn)，由于出租情況與投資性房地產(chǎn)計(jì)量價(jià)值直接相關(guān)。因此，企業(yè)在披露信息時(shí)，就需要將投資性房地產(chǎn)的收取租金情況、租約、出租期限、承租人等相關(guān)的信息全部披露出來。

4.對(duì)政府監(jiān)管部門的啟示

監(jiān)管部門肩負(fù)著監(jiān)督企業(yè)正確使用計(jì)量模式的重任。由于企業(yè)是以營利為主，有時(shí)他們就會(huì)為了企業(yè)的利益而投機(jī)取巧，錯(cuò)誤使用公允價(jià)值計(jì)量模式。為了避免這種情況出現(xiàn)，政府部門就需要研究當(dāng)前小城市房地產(chǎn)行業(yè)在使用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)存在的主要問題，并有針對(duì)性地加強(qiáng)監(jiān)管力度?；谏鲜龇治龅膯栴}，政府監(jiān)管部門應(yīng)該從確定公允價(jià)值層次選擇以及規(guī)范信息披露規(guī)范性兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)小城市房地產(chǎn)行業(yè)的管控。對(duì)于公允價(jià)值層次選擇，監(jiān)管部門應(yīng)該將準(zhǔn)則細(xì)化，要求企業(yè)若能在活躍市場觀察到直接的價(jià)格，就必須選擇第一層次計(jì)量模式；若市場價(jià)值的參數(shù)進(jìn)行了調(diào)增，或者估值技術(shù)發(fā)生了變化，此時(shí)企業(yè)就需要選擇第二層次計(jì)量模式；當(dāng)市場活躍度較低，無法維持正常交易，企業(yè)方可選擇第三層次計(jì)量模式。針對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露，雖然小城市房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較少，但是企業(yè)也不能忽略信息的披露。當(dāng)前部分企業(yè)在所披露的信息，存在不全面、準(zhǔn)確性低等現(xiàn)象。據(jù)此，監(jiān)管部門就需要加強(qiáng)管控，對(duì)企業(yè)信息披露作出明確的要求。其一，企業(yè)需要披露投資性房地產(chǎn)所運(yùn)用的輸入值層次、輸入流程以及選擇第二或者第三輸入層次的詳細(xì)原因。其二，披露投資性房地產(chǎn)所采用的估值技術(shù)，以及估值的流程，增加信息的透明度。其三，投資性房地產(chǎn)若有租約，在信息披露時(shí)，應(yīng)該將租約等相關(guān)信息如實(shí)披露。

5.對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的啟示

公允價(jià)值計(jì)量模式不準(zhǔn)確，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者造成困擾，使其難以做出正確的決斷。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外界溝通的橋梁，其準(zhǔn)確性與完整性，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此，企業(yè)在內(nèi)部管理時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露，盡可能披露多維度信息，以便財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者全面了解企業(yè)。此外，披露信息并不意味著將所有信息不經(jīng)加工，雜亂地列在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是要求會(huì)計(jì)人員利用專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)能力，對(duì)信息進(jìn)行整合分類，使其更為簡單明了。因此，對(duì)于企業(yè)來說，招聘高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員、提高財(cái)會(huì)人員的綜合能力尤為重要。小城市的房地產(chǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)人員，學(xué)歷與能力都稍差通常一些，因此，他們?cè)谑褂霉蕛r(jià)值計(jì)量模式時(shí)，可能會(huì)存在一些問題。而受地域限制，房地產(chǎn)行業(yè)想要招聘到經(jīng)驗(yàn)豐富、具有高級(jí)會(huì)計(jì)職稱的的財(cái)會(huì)人員是非常困難的。財(cái)會(huì)人員能力不足，是企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用存在問題的主要原因。為此，企業(yè)就需要為財(cái)務(wù)人員提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)他們不斷學(xué)習(xí)，考取更具技術(shù)含量的會(huì)計(jì)類證書。此外，企業(yè)也需要不斷提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，使其具備行業(yè)榮辱感，明白財(cái)務(wù)人員所肩負(fù)的責(zé)任。如此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與能力才能得到大幅度提升，從而真正掌握公允價(jià)值計(jì)量模式，完整、準(zhǔn)確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量與信息披露。

四、結(jié)論與展望

本文通過分析小城市房地產(chǎn)行業(yè)得出了，當(dāng)前我國小城市房地產(chǎn)行業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量的使用上還存在一些問題，而造成這些問題的主要原因包括企業(yè)財(cái)務(wù)人員的能力、素質(zhì)有限、企業(yè)對(duì)公允價(jià)值認(rèn)知不足，以及監(jiān)管部分工作不到位等因素。為此，小城市房地產(chǎn)行業(yè)，就需要提高自身認(rèn)知，明白公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的重要性，并著重提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力。而政府部門就需要將規(guī)則細(xì)化，進(jìn)行全面監(jiān)測，如此房地產(chǎn)行業(yè)才能正視公允價(jià)值計(jì)量模式并掌握其計(jì)量方式，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供全面、準(zhǔn)確的信息。

公允價(jià)值是世界會(huì)計(jì)行業(yè)較為看重的計(jì)量屬性之一，它在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都占有重要地位。當(dāng)前，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍越來越廣，已經(jīng)成為了多個(gè)行業(yè)首選的計(jì)量方式。在眾多行業(yè)中，房地產(chǎn)無疑是近些年發(fā)展較為迅猛、占資本市場份額較大的行業(yè)?，F(xiàn)階段，許多房地產(chǎn)公司都選擇了上市，為此，企業(yè)就需要為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供更為準(zhǔn)確、可靠、有價(jià)值的信息，公允價(jià)值計(jì)量無疑成為房地產(chǎn)行業(yè)首先的計(jì)量模式。雖然在小城市，房地產(chǎn)規(guī)模較小，與上市公司相差甚遠(yuǎn)，但是將企業(yè)做大做強(qiáng)是每個(gè)房地產(chǎn)公司的期望，因此，在選擇計(jì)量屬性時(shí)，小城市房地產(chǎn)行業(yè)也應(yīng)該與上市公司看齊，選擇計(jì)量較為準(zhǔn)確、可靠的計(jì)量屬性。雖然，與其他計(jì)量方式比，公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)較為突出，但是其在實(shí)際計(jì)量中依然存在些許不足，相信對(duì)于此種計(jì)量模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)不斷進(jìn)行完善，最終使其成為應(yīng)用最廣的計(jì)量模式。