基于全面預算管理視角下對標一流企業(yè)管理提升行動的實施路徑

朱憲國

（內(nèi)蒙古新城賓館旅游業(yè)集團有限責任公司，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010000）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，中央到地方將“對標提升行動”作為國有企業(yè)應(yīng)對新挑戰(zhàn)、提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量效益的一項重要舉措。各級政府針對國有企業(yè)改革三年行動出臺了諸多指導意見及起草了實施方案，依然存在著很多問題，即：一是標的項目內(nèi)容繁雜，如何學習，從哪下手；二是誰去學習，如何轉(zhuǎn)化成果，如何評價對標效果。許多學者也進行了相關(guān)研究，婁權(quán)等[1]將管理會計融入對標世界一流管理體系提升工作中，建立管理能力、體系和管理會計對應(yīng)關(guān)系。劉斌等[2]通過制度、體系、機制、執(zhí)行四個層面對對標一流工作的落地進行研究。黃夢婷等[3]考慮從經(jīng)營實力、財務(wù)績效、運營管理、發(fā)展支持四個方面，建立一流評價模型、指標體系和評價標準。祁慧敏等[4]以中國電建為研究對象，對總部、子公司、項目部進行了層層對標研究，以及選用82 項內(nèi)容對標一流企業(yè)。楊成等[5]深入分析了商業(yè)銀行全面預算管理中存在的問題，并從組織體系、管理制度、執(zhí)行力、人才培養(yǎng)四個方面提出了全面預算管理的新思路和改進措施。王冬芬等[6]主要圍繞全面預算管理和績效評價兩個維度展開分析，指出了兩者之間的關(guān)系及優(yōu)勢互補，并證明了其可以提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。周偉等[7]提出了一種實現(xiàn)企業(yè)既定經(jīng)營目標的方法，有助于財務(wù)人員控制開支、預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流和利潤，對企業(yè)各部門考核、財務(wù)分析及戰(zhàn)略發(fā)展具有一定的意義。劉輝等[8]指出財務(wù)管理是企業(yè)管理的一項重要工作，在新會計準則逐步推進的背景下，需要進一步加強管理會計與全面預算管理之間的關(guān)系，從而降低會計管理風險及控制優(yōu)化。宋堅等[9]基于我國社會主義市場化發(fā)展的大背景，以剖析集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理為主線，指出內(nèi)部控制對集團企業(yè)財務(wù)管理中的重要性作用以及如何不斷提高其財務(wù)管理水平的方向。李發(fā)報等[10]基于傳統(tǒng)預算管理難以適應(yīng)當前的企業(yè)發(fā)展速度及要求，指出過度關(guān)注“權(quán)責發(fā)生制”導致的一系列問題，從而忽視了“現(xiàn)金為王”的核心理念，從而創(chuàng)新性地提出了“財務(wù)預算”與“管理預算”組合模式，有效推動了當前管理會計的建設(shè)和發(fā)展。但上述學者對所列項目對標一流企業(yè)標準，基于現(xiàn)有問題對標解決方案，仍然未從企業(yè)系統(tǒng)層面探索研究，以及標準落地及融入企業(yè)管理?；诖?，全面預算管理本身的集合性和迭代升級是企業(yè)管理提升的一個重要鏈接平臺。同時，以推進全面預算管理落地升級為出發(fā)點，對一流企業(yè)先進管理對標落地進行深入探索，將有效融入到企業(yè)管理體系當中，且可以達到實現(xiàn)核心競爭力的提升目標。

二、全面預算管理相關(guān)概念

1.概念闡述

全面預算管理是以全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋、流程跟蹤為基礎(chǔ)的預算管理。它是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，納入企業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷等全部要素的綜合管理系統(tǒng)[11]。全面預算管理涵蓋了預算編制、審核審批、落實執(zhí)行、監(jiān)督控制、調(diào)整完善、監(jiān)督檢查、考評考核等功能。它對未來一段經(jīng)營期的經(jīng)營效益進行全面預測和籌劃，還有科學有效的對企業(yè)各類資源進行合理配置。著名管理學家戴維·奧利所推崇全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。

2.全面預算管理的功能

全面預算管理具備規(guī)劃、籌劃、溝通、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、考核、評價八個功能。其中，全面預算管理通過預算編制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標進行細分，形成各預算單位的具體工作目標，對各級目標的分解，進行上下聯(lián)動，為各項工作目標的績效評估提供了標準、工具和指南，為引導任務(wù)目標執(zhí)行落地提供考核依據(jù)[12-13]。同時，在建立全面預算管理時需要有系統(tǒng)的軟硬件支撐，這將是開展有效全面預算管理的重要保障。企業(yè)要確定愿景使命和戰(zhàn)略目標，制定具體戰(zhàn)略規(guī)劃，以此為導向建立經(jīng)營目標、業(yè)務(wù)計劃和細分指標；企業(yè)要建立有效的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)，明確各級管理機構(gòu)職責；企業(yè)要具備嚴密的內(nèi)部管理制度，要有預算管理、會計核算、定額標準、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、績效考核和激勵制度；企業(yè)要具備先進完善的信息管理系統(tǒng)，使預算、核算、績效、分析、匯總、存儲等數(shù)據(jù)信息處理持續(xù)有效。

3.全面預算管理績效考核

全面預算通過指標下達、執(zhí)行、跟進、調(diào)整、評價，對一項任務(wù)目標的預算與完成結(jié)果進行有效比對，獎優(yōu)罰劣，使得任務(wù)指標完成考核建立剛性要求[14-15]。全面預算考核堅持全局性原則，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和總目標為根本，做到責任、權(quán)力、利益關(guān)聯(lián)，保證預算執(zhí)行責任到位；同時，全面預算考核堅持動態(tài)控制、節(jié)點控制原則，保證對偏離預算的行為的及時調(diào)整，保證預算任務(wù)的總體優(yōu)化。

三、對標一流企業(yè)管理提升行動內(nèi)容和要求

為對標一流企業(yè)管理提升行動，需要從多方面展開行動，提出了具體提升行動及要求，如下所述。

1.開展對標世界一流管理提升行動

中央、國務(wù)院出臺《國企改革三年行動方案（2020－2022年）》中，在國有重點企業(yè)中開展對標提升行動，大力推進管理體系和管理能力現(xiàn)代化攻堅任務(wù)，是解決國有企業(yè)存在“大而不強”“大而不優(yōu)”的問題的重要舉措，是提升國有企業(yè)管理理念、管理體系、管理能力的重要手段，意義重大、影響深遠[16]。各類國有企業(yè)開展相應(yīng)的對標一流管理提升行動，瞄準領(lǐng)先水平，找差距、補短板、強弱項，全面提升管理能力和水平。

2.對標世界一流管理提升行動內(nèi)容

中央企業(yè)與各省國有大中型企業(yè)都有不同的對標內(nèi)容，但總的方針均依照中央國務(wù)院的部署落實，主要是提升戰(zhàn)略、組織、運營、財務(wù)、科技、風險、人力資源、信息化八大方面的管理[17-18]。為了國有資產(chǎn)的保值增值，提升國有經(jīng)濟競爭力，放大國有資本功能，將國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，對標一流將提升系統(tǒng)集成、提高戰(zhàn)略引領(lǐng)、提升科學管控、提升精益運營、提升合規(guī)經(jīng)營能力、強化財務(wù)管理、提升科學選人用人、提升系統(tǒng)集成作為企業(yè)重要競爭能力。在國有企業(yè)制定 “十四五”規(guī)劃和落實國企改革三年行動方案之機，國有企業(yè)凝煉企業(yè)文化內(nèi)涵，規(guī)劃企業(yè)遠景，增強國有經(jīng)濟競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風險能力，任務(wù)重大， 2022 年年底各級政府要對企業(yè)提升行動進行效果考核驗收，要在企業(yè)運營中見到成效。

四、全面預算管理下提升行動的實施路徑

全面預算管理使對標一流企業(yè)管理得到了很大的提升，具體的實施路徑包括八個方面，如下所述。

1.強化戰(zhàn)略管理，提高戰(zhàn)略引領(lǐng)能力

企業(yè)建立明確的愿景使命，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)開展全面預算管理的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境，有了明確的戰(zhàn)略規(guī)劃才能夠制定業(yè)務(wù)規(guī)劃，實現(xiàn)經(jīng)營目標。全面預算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、落實經(jīng)營目標的行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標是編制全面預算的基本依據(jù)[19]。

2.強化組織管理，提升科學管控能力

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、運營管理和投融資運作戰(zhàn)略，完善組織運行機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層配置，實現(xiàn)協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。全面預算管理需要健全有效的組織機構(gòu)，要有決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)[20]。股東大會、董事會、預算管理委員會、企業(yè)經(jīng)理層為全面預算管理組織體系的最高權(quán)力機構(gòu)。明晰的組織機構(gòu)有助于責權(quán)利相結(jié)合、責任可控、目標一致，利于目標責任的落實。

3.強化運營管理，提升精益運營能力

針對企業(yè)在精細化管理能力不強，沒有量化指標考核，通過對標，對勞動績效、生產(chǎn)庫存、采購集約、協(xié)同成本、營銷服務(wù)等內(nèi)容建立效益和質(zhì)量指標，使得運營管理有明確的考核權(quán)重，促進企業(yè)效能提升。強化檢查環(huán)節(jié)，找出運營中質(zhì)量、效益管控不到位的癥結(jié)，建立運行核算指標。通過全面預算管理，強調(diào)事前、事中、事后的全過程控制，將預算作為參照依據(jù)和標準，在計劃、執(zhí)行、檢查、改進四個環(huán)節(jié)過程中進行比對、考核、改進。

4.強化財務(wù)管理，提升價值創(chuàng)造能力

企業(yè)優(yōu)化運營、建設(shè)、融資、投資過程中的資金管理，合理配置財務(wù)資源，不斷優(yōu)化財務(wù)管控制度，加強成本費用控制，提高資源配置效率，解決財務(wù)管控不強、資金使用效率低、資本運營能力不足的問題。全面預算管理解決了傳統(tǒng)財務(wù)強調(diào)預算編制、少于全程管控弊端，全過程的控制每件事、每個項目、每次行動的預算、實施、執(zhí)行效果，實現(xiàn)財務(wù)管理的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、審計、考評、考核全鏈條，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效落實。

5.強化科技管理，提升自主創(chuàng)新能力

加強研發(fā)投入，加強高水研發(fā)平臺建設(shè)，建立技術(shù)創(chuàng)新體系，引入人才，引進技術(shù)，健全人才引進培養(yǎng)評價激勵機制，促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。全面預算管理建立項目預算，通過國內(nèi)外同行項目科技轉(zhuǎn)化比照，對比項目評審結(jié)果，通過固定成本、變動成本、間接成本和期間費用趨勢預測和過程管理，保證科技創(chuàng)新評價激勵的連續(xù)、有效性。

6.強化風險管理，提升合規(guī)經(jīng)營能力

推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，強化對重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)、重點人員的管理，建立健全各項控制措施和相關(guān)制度，加強合規(guī)管理和責任追究力度，保證企業(yè)在經(jīng)營管理中合規(guī)合法、資產(chǎn)安全，積極推進法律管理與經(jīng)營管理深度融合。這是全面質(zhì)量管理應(yīng)用環(huán)境中的內(nèi)部管理制度要求，在推進全面預算管理過程中，強化內(nèi)部控制制度、部門審計制度及其它相關(guān)基礎(chǔ)制度，落實合規(guī)管理建設(shè)目標。

7.強化人力資源管理，提升科學選人用人能力

企業(yè)推進三項制度改革，推動“管理人員能上能下、員工能進能出、收入能增能減”制度，要推選經(jīng)理層任期制和契約化管理。這是能夠全面預算管理履行契約、剛性考核和兌現(xiàn)績效的關(guān)鍵，從而檢查預算編制的科學性、合理性和有效性，全面預算管理就是要通過指標績效來實現(xiàn)對人力的考核，將選人用人和員工績效按照預算指標的實現(xiàn)掛鉤，將預算管理控制與人力資源管理緊密結(jié)合在一起。

8.強化信息化管理，提升系統(tǒng)集成能力

企業(yè)以數(shù)字化、智能化升級轉(zhuǎn)型為主線，促進業(yè)務(wù)和信息化的深度融合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造，為經(jīng)營管理和產(chǎn)品標準化注入新動力，通過搭建、整合信息系統(tǒng)平臺，構(gòu)建新的營運模式，打通信息孤島，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享[28,29]。整合市場信息板塊，推動內(nèi)部數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，統(tǒng)一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標準，促進以數(shù)字化為支撐的管理變革[30]。這也是全面預算管理的應(yīng)用環(huán)境要求，財務(wù)核算、考核系統(tǒng)是企業(yè)信息化系統(tǒng)的重要組成部分，全面預算信息系統(tǒng)就是要以現(xiàn)代信息網(wǎng)格技術(shù)心基礎(chǔ)，與會計核算、財務(wù)報賬、人力資源考核或ERP 系統(tǒng)對接。

五、結(jié)論

為了將國有企業(yè)對標一流企業(yè)管理提升行動落到實處，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有全面預算管理項目實施和完善，建立長效管理融合機制，為全面深化國有企業(yè)改革任務(wù)書、時間表、路線圖找到技術(shù)層面的方法路徑，有助于提升行動的落實與執(zhí)行，具體研究結(jié)論如下：

（1）通過調(diào)研和收集相關(guān)學者研究基礎(chǔ)，本文基于全面預算管理概念，從規(guī)劃、籌劃、溝通、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、考核、評價八個方面分析了全面預算管理功能，并指出了全面預算管理考核目標，可以及時糾偏和調(diào)整偏離預算行為。

（2）基于對標世界一流管理，給出了詳細的對標世界一流管理提升行動及具體內(nèi)容，主要涉及了提升戰(zhàn)略、組織、運營、財務(wù)、科技、風險、人力資源、信息化八大方面的管理，有助于對標一流企業(yè)管理的提升。

（3）提出了全面預算管理下提升行動的實施路徑，具體涉及強化戰(zhàn)略管理，提高戰(zhàn)略引領(lǐng)能力、強化組織管理，提升科學管控能力、強化運營管理，提升精益運營能力、強化財務(wù)管理，提升價值創(chuàng)造能力、強化科技管理，提升自主創(chuàng)新能力、強化風險管理，提升合規(guī)經(jīng)營能力、強化人力資源管理，提升科學選人用人能力、強化信息化管理，提升系統(tǒng)集成能力，為其他對標一流企業(yè)管理提升提供了新思路。