新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題及改進(jìn)策略

陳 瑩

（河南科技大學(xué)應(yīng)用工程學(xué)院，河南 三門峽 472000）

近些年來，國家密集頒發(fā)了新稅法及相關(guān)政策，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的稅務(wù)籌劃。為了推動企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)會計(jì)應(yīng)立足新稅法政策，在遵守國家法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃。包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，具有合法性。增加相應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

一、稅務(wù)籌劃的含義

對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)會計(jì)根據(jù)我國稅法的相關(guān)政策，對企業(yè)內(nèi)部各個項(xiàng)目的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行全面調(diào)查分析，制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)籌劃方案。然而由于我國這些年頒發(fā)了新稅法，需要企業(yè)會計(jì)在稅務(wù)籌劃中積極改進(jìn)以往的稅務(wù)籌劃方式，在新稅法規(guī)定的法律范圍內(nèi)，選擇科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，減少企業(yè)的稅務(wù)支出，幫助企業(yè)在不同項(xiàng)目中獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，推動企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、新稅法對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

稅收是聯(lián)系國家與企業(yè)的橋梁，是推動企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的前提。隨著新稅法的產(chǎn)生，給企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃帶來了深遠(yuǎn)影響。然而任何事物都具有兩面性，新稅法既給企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃帶來了積極影響，又增加了企業(yè)會計(jì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度。

1.新稅法對企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極影響

現(xiàn)如今國家制定的新稅法政策，在一定程度上為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，企業(yè)在給各個項(xiàng)目上稅的過程中，可以避免出現(xiàn)重復(fù)復(fù)交稅的情況，這種形勢可以有效降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，減少了企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃壓力；再者，新稅法政策減少了項(xiàng)目生產(chǎn)成本，直接將企業(yè)運(yùn)輸設(shè)備、材料，以及研究生產(chǎn)技術(shù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本列入稅務(wù)征收范圍內(nèi)減項(xiàng)，幫助企業(yè)降低了經(jīng)濟(jì)成本付出，對企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件，促使企業(yè)會計(jì)在制定稅務(wù)籌劃時，可以將項(xiàng)目成本費(fèi)用按照新稅法政策進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，提升了企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量。

2.新稅法對企業(yè)稅務(wù)籌劃的消極影響

稅務(wù)籌劃是開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，對企業(yè)的發(fā)展起到重要的影響作用。但是，新稅法政策在我國運(yùn)行時間較短，導(dǎo)致大部分企業(yè)會計(jì)對新稅法政策了解不夠深入，使得企業(yè)會計(jì)在制定稅務(wù)籌劃方案時只是停留在表面，降低了新稅法的使用價值，從而對企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃提出了更高的挑戰(zhàn)。如果會計(jì)在制定稅務(wù)籌劃的過程中，不能按照新稅法政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則容易增加企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本，對企業(yè)的未來發(fā)展造成不利影響。

三、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

1.稅務(wù)籌劃體系有待完善

現(xiàn)如今，市場競爭壓力大，很多企業(yè)在發(fā)展的過程中，側(cè)重于運(yùn)營部和銷售部的發(fā)展，重視項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益，忽視了稅務(wù)籌劃重要性，缺乏完善的稅務(wù)籌劃體系，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展。對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃質(zhì)量決定了企業(yè)的發(fā)展前景，如果企業(yè)會計(jì)在工作中沒有完善的稅務(wù)籌劃體系，按照稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，則不能根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，綜合分析各個項(xiàng)目的稅務(wù)情況，在稅務(wù)籌劃的過程中，容易出現(xiàn)稅務(wù)籌劃與實(shí)際情況不符的情況，使得稅務(wù)籌劃的可操作性降低，在規(guī)定的時間內(nèi)難以完成稅務(wù)籌劃制定的目標(biāo)，降低了稅務(wù)籌劃的使用價值，不能有效地提高企業(yè)各個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益。

2.稅務(wù)籌劃觀念較為陳舊

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展擴(kuò)大，需要企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，結(jié)合市場的發(fā)展情況，靈活變更自身的稅務(wù)籌劃觀念。再加上這些年國家制定了新稅法，對企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量提出了更高要求，但是部分企業(yè)會計(jì)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，缺乏新穎的稅務(wù)籌劃觀念，影響了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展效率。部分企業(yè)在組織稅務(wù)籌劃工作中，不能明確區(qū)分偷稅漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，不能深入了解會計(jì)稅務(wù)籌劃的工作業(yè)務(wù)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，部分會計(jì)工作者經(jīng)常是根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能按照新稅法的要求變更自身的稅務(wù)籌劃方案，沒有切實(shí)發(fā)揮出稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，缺乏與時俱進(jìn)的稅務(wù)籌劃觀念。

3.企業(yè)會計(jì)人員稅務(wù)籌劃能力不足

現(xiàn)如今市場競爭激烈，為了促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，既要重視項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益，還應(yīng)重視稅務(wù)籌劃對降低項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)成本的作用。但是現(xiàn)如今部分企業(yè)的會計(jì)人員，存在著稅務(wù)籌劃能力不足的情況，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，不能將稅法、會計(jì)以及金融等方面的知識靈活應(yīng)用到稅務(wù)籌劃具體項(xiàng)目的處理中，在分析各個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀時，不能從全局出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不能有效幫助企業(yè)降低稅收壓力。并且，部分會計(jì)工作者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，不能及時與其他項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人進(jìn)行深入溝通，從而出現(xiàn)對項(xiàng)目了解不夠全面的情況，影響了稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。

四、新稅法下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效措施

1.收入結(jié)算和投資核算的稅務(wù)籌劃

企業(yè)會計(jì)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)注重收入結(jié)算和投資核算稅務(wù)籌劃的作用，從收入結(jié)算和投資核算入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以有效提升稅務(wù)籌劃的工作質(zhì)量。但是，現(xiàn)今仍有部分企業(yè)存在稅務(wù)籌劃體系不夠完善的情況，企業(yè)會計(jì)應(yīng)根據(jù)新稅法，在原有稅務(wù)籌劃制度基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)完善，確保稅務(wù)籌劃體系的完善性、合理性。這樣在收入結(jié)算時，企業(yè)會計(jì)可以按照稅務(wù)籌劃體系選擇科學(xué)的結(jié)算方式，根據(jù)項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)情況確定合理的結(jié)算時間。例如，交易雙方可以通過銀行委托的方法進(jìn)行，按照新稅法的法律規(guī)范在銷售方完成委托任務(wù)后，應(yīng)及時發(fā)貨，在交易完成后，可以將收入結(jié)算時間確定為收貨時間，并以新稅法作為結(jié)算依據(jù)，明確收入結(jié)算方式，按照銷售方取貨款的時間和接收方提貨的時間進(jìn)行收入結(jié)算。在結(jié)算的過程中，銷售方和接收方應(yīng)簽訂交易合同，將項(xiàng)目的收入時間確定成收款時間，保證稅務(wù)籌劃科學(xué)合理。另外，在對投資核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)會計(jì)應(yīng)對相應(yīng)項(xiàng)目的市場發(fā)展前景進(jìn)行全面調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果明確企業(yè)的投資行為，并做好稅務(wù)籌劃的分類工作。通常情況下，我國投資核算的方式分為兩種，分別是成本法和權(quán)益法。當(dāng)企業(yè)投資比重小于20%時，可以使用成本法；當(dāng)企業(yè)投資比重大于20%小于40%時，可以使用權(quán)益法，在選擇投資核算的方式時，可以按照相應(yīng)項(xiàng)目的發(fā)展情況做出選擇。在投資核算的過程中，企業(yè)會計(jì)應(yīng)注意如果出現(xiàn)先虧損后盈利的現(xiàn)象時，應(yīng)在最短時間內(nèi)用成本法進(jìn)行核算，降低企業(yè)所應(yīng)繳納的稅額，提高相應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收入。

2.企業(yè)融資過程中的稅務(wù)籌劃

對于企業(yè)來說，融資決定了企業(yè)的發(fā)展前景，恰當(dāng)?shù)娜谫Y可以推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有序發(fā)展。但是，新稅法規(guī)定，權(quán)益融資不在稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，這種形式導(dǎo)致股東需要繳納過多的個人所得稅，股息和紅利不存在稅收的屏蔽作用。為了避免出現(xiàn)這種情況，企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，需要用發(fā)展的眼光看待不同的融資方式，轉(zhuǎn)變以往的稅務(wù)籌劃觀念，可適當(dāng)運(yùn)用融資順序理論，根據(jù)企業(yè)資金的充盈程度、需求意愿，首先，選擇無交易成本的內(nèi)源性融資；其次，選擇交易成本較低的債務(wù)融資。例如，我國部分金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)如果采用貸款的形式進(jìn)行融資，則可以享受稅收抵免政策，因此，企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行稅收籌劃時，可以按照稅收抵免政策做出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是在這里需要說明的是，雖然企業(yè)通過貸款融資的形式可以抵免稅收，但是項(xiàng)目在后期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益時，企業(yè)無法獲取足夠的經(jīng)濟(jì)收入，為了最大限度增加相應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)會計(jì)在稅務(wù)籌劃中，應(yīng)開拓自身思維，綜合考慮其他方面的成本問題，制定出可以最大限度獲取經(jīng)濟(jì)收益的融資結(jié)構(gòu)。然而我國企業(yè)在制定融資模式時，需要按照所得稅的相關(guān)制度規(guī)范自身的融資形式，這樣可以根據(jù)新稅法獲得設(shè)備、材料以及其他方面的成本資金支持，通過手續(xù)費(fèi)的方式降低稅收。但是，會計(jì)在稅務(wù)籌劃中挑選設(shè)備和材料時，應(yīng)組織工作經(jīng)驗(yàn)豐富的工作者把關(guān)質(zhì)量，如果在項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)后期發(fā)現(xiàn)設(shè)備、材料等方面的質(zhì)量問題，替換的材料、設(shè)備成本需要企業(yè)承擔(dān)，從而增加了相應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本投入。由于資金的貨幣時間價值真實(shí)存在，采用實(shí)際利率法攤銷溢價債券，使用直線法攤銷折價債券，用資金的“時間差”實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

3.企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)收益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是經(jīng)營，要想有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，就應(yīng)充分重視經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃，在開展稅務(wù)籌劃的過程中，需要根據(jù)企業(yè)所得稅和增值稅制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案。在所得稅中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)按照新稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如，企業(yè)可以通過降低項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益的辦法，列出項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)中的費(fèi)用，適當(dāng)提高加計(jì)扣除支出的金額，從而降低相應(yīng)項(xiàng)目所應(yīng)繳納的稅額；再者，企業(yè)會計(jì)可以按照新稅法中的匯算政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，采用分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式節(jié)約成本，但是企業(yè)會計(jì)在使用分期預(yù)繳的方式時，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)展情況，科學(xué)分配流動資金，防止出現(xiàn)違反新稅法的法律政策。在增值稅中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如果企業(yè)享受免稅政策，則應(yīng)主動放棄免稅權(quán)，降低相應(yīng)項(xiàng)目所應(yīng)繳納的稅負(fù)，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益。但是企業(yè)會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，一定要根據(jù)項(xiàng)目的發(fā)展情況和新稅法政策進(jìn)行，如果出現(xiàn)不了解項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)情況時，應(yīng)及時與各個項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，深入了解項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)實(shí)情況，從而制作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。

五、結(jié)束語

綜上所述，這些年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，企業(yè)會計(jì)在稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合市場發(fā)展形態(tài)，立足新稅法政策，制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不斷改善企業(yè)稅務(wù)籌劃中的問題，促使企業(yè)在發(fā)展中可以有效降低項(xiàng)目稅務(wù)，增加相應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益。