企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)對(duì)策研究
——以DY公司為例

王 麗

（德陽成德物流港建設(shè)發(fā)展有限公司，四川 德陽 618007）

預(yù)算管理引入企業(yè)實(shí)踐領(lǐng)域的最早時(shí)間可以追溯到二十世紀(jì)初期，在此階段，美國(guó)通用汽車公司將其作為內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)管理的核心工作。發(fā)展至二十世紀(jì)五十年代后，全面預(yù)算管理開始步入快速發(fā)展期，被世界各國(guó)企業(yè)推廣與應(yīng)用。中國(guó)企業(yè)引入此模式的時(shí)間為1999年，預(yù)算管理的最大功效是穩(wěn)固企業(yè)管理系統(tǒng)，不斷提升整體效能。預(yù)算管理既是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中不可或缺的管理方法，又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策得到實(shí)現(xiàn)的重要保障，最重要的是有效的預(yù)算管理能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

預(yù)算管理是在經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，通過價(jià)值形態(tài)反映未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)成果。預(yù)算管理是企業(yè)為了滿足自身發(fā)展需要及實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，運(yùn)用預(yù)算的手段，對(duì)特定周期的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（投資領(lǐng)域、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、財(cái)務(wù)領(lǐng)域）進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)以及流程，并對(duì)預(yù)算落實(shí)過程及成果開展控制、核算、考評(píng)等活動(dòng)的一種綜合過程。預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是通過對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)需求、對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境變化因素充分研究、對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化因素充分了解和把握的基礎(chǔ)上，以科學(xué)預(yù)測(cè)為前提，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃為指導(dǎo)思想，為全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的計(jì)劃。全面預(yù)算管理是把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解之后，以量化的方式規(guī)定企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算目標(biāo)和具體工作計(jì)劃，并落實(shí)到各層級(jí)、各部門，保證企業(yè)目標(biāo)和各職能部門的目標(biāo)相一致性，使企業(yè)各部門充分了解本崗位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和職責(zé)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

一、DY公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問題

1.企業(yè)簡(jiǎn)介

DY公司成立于2009年，是一家以研發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)特種鋼材的國(guó)有企業(yè)，公司注冊(cè)資金達(dá)1.5億元，現(xiàn)有職工超過1200名，在十多年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，DY公司在2011年就實(shí)施了預(yù)算管理，但是，由于種種原因使得公司預(yù)算管理還存在不少問題，例如，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是否注重戰(zhàn)略決策與預(yù)算管理相一致，是否建立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，是否加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的監(jiān)督等。因此，需要通過對(duì)DY公司預(yù)算管理進(jìn)行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)存在的一些問題，并提出相應(yīng)的解決問題的對(duì)策建議，幫助DY公司更好地完善預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、調(diào)整和分析過程，使企業(yè)通過全面預(yù)算管理使資金得到更好的利用，使成本費(fèi)用得到降低，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

2.DY公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（1）預(yù)算編制情況

DY公司預(yù)算編制是按照年度編制、季度分解落實(shí)。每年進(jìn)入第四季度開始召開預(yù)算會(huì)議，由公司主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理主持，財(cái)務(wù)人員和各職能部門主管參加，要求各個(gè)部門結(jié)合自身?xiàng)l件和預(yù)測(cè)到的執(zhí)行條件，提出本部門預(yù)算草案；財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總形成公司下一年度預(yù)算草案并上報(bào)總經(jīng)理辦公室，總經(jīng)理審核上報(bào)的預(yù)算方案，主要對(duì)成本費(fèi)用的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、資金狀況等進(jìn)行審核，第四季度末由財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核意見的修改，再次上報(bào)總經(jīng)辦審核，審核通過后，形成正式的預(yù)算方案，并下達(dá)到各個(gè)部門予以執(zhí)行。

（2）預(yù)算執(zhí)行和控制情況

DY公司各部門應(yīng)當(dāng)圍繞預(yù)算做好各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控，提高預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理兩者的銜接水平，持續(xù)完善各管控機(jī)制體系，確保全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷提升企業(yè)的規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。DY公司2020年的預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額存在一定的差距，尤其是管理費(fèi)用超出預(yù)算30%以上，這一方面說明預(yù)算還不夠全面；另一方面說明公司在預(yù)算執(zhí)行與控制上存在不到位問題。

（3）預(yù)算管理分析與考評(píng)情況

在每個(gè)季度結(jié)束以后，總經(jīng)理辦公室應(yīng)當(dāng)以“全面預(yù)算管理”為主題，組織各部門共同開展分析會(huì)，以實(shí)際的業(yè)績(jī)報(bào)告為參考，對(duì)預(yù)算落實(shí)效果進(jìn)行全面總結(jié)，并識(shí)別過程中存在的問題，提出改進(jìn)方案，并督促方案的執(zhí)行。各職能部門應(yīng)當(dāng)定點(diǎn)（每季度第一月前5天）完成上一季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告的編制，整理無誤后發(fā)送至預(yù)算管理部門，預(yù)算管理部對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度。

3.DY公司全面預(yù)算管理存在的問題

（1）組織體系設(shè)置不完善

DY公司全面預(yù)算組織體系設(shè)置不夠完善，決策層在戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理脫節(jié)，預(yù)算管理主要以資金收支預(yù)算為中心，只關(guān)注控制的財(cái)務(wù)結(jié)果，沒有通過預(yù)算管理，發(fā)揮其上承戰(zhàn)略規(guī)劃、下接績(jī)效考核，在規(guī)劃與計(jì)劃、整合與凝聚、控制與監(jiān)督、激勵(lì)與約束、溝通與協(xié)調(diào)、考核與評(píng)價(jià)諸多方面的重要作用，預(yù)算與戰(zhàn)略各行其道，使戰(zhàn)略成了空中樓閣，預(yù)算管理成效不大?？偨?jīng)理辦公室在預(yù)算管理上如果權(quán)力過于集中，會(huì)受個(gè)人主觀因素影響，導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)性、權(quán)威性受到質(zhì)疑。此外，員工參與度與支持度不足，也同樣會(huì)阻礙預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。

（2）預(yù)算編制不規(guī)范

DY公司雖然在每年第四季度開始就按照工作計(jì)劃召開下一年度預(yù)算會(huì)議，但是，各個(gè)部門是自己根據(jù)本年度資金使用情況結(jié)合下一年度資金需求來進(jìn)行預(yù)算，預(yù)算草案或多或少地帶有主觀因素。12月初財(cái)務(wù)部匯總各部門預(yù)算草案后向公司領(lǐng)導(dǎo)層提交預(yù)算編制報(bào)告，公司領(lǐng)導(dǎo)審核通過可以執(zhí)行預(yù)算。整個(gè)編制過程只有不到一個(gè)月時(shí)間，預(yù)算編制上過于簡(jiǎn)單，只是將各部門的資金使用，項(xiàng)目投資需求等進(jìn)行估算，并沒有運(yùn)用預(yù)算管理會(huì)計(jì)方法，科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算編制。

（3）預(yù)算管理執(zhí)行不到位

DY公司各部門作為預(yù)算的執(zhí)行單位，由各部門主管負(fù)責(zé)本部門預(yù)算執(zhí)行并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行上報(bào)，員工對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行不力不承擔(dān)主要責(zé)任，這勢(shì)必影響本部門預(yù)算執(zhí)行控制力。財(cái)務(wù)部將公司領(lǐng)導(dǎo)審核通過的預(yù)算方案下發(fā)，將預(yù)算目標(biāo)分解下達(dá)到各個(gè)部門后，在縱向上沒有在各級(jí)執(zhí)行單位之間以契約的形式將預(yù)算具體落實(shí)到預(yù)算責(zé)任目標(biāo)。各執(zhí)行單位也沒有將預(yù)算層層分解到各個(gè)崗位和個(gè)人，沒有就預(yù)算的執(zhí)行控制做深入的研究，沒有制訂具體的執(zhí)行計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門與各級(jí)部門主管成為預(yù)算責(zé)任的主要承擔(dān)者，沒有建立預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任體系。

二、完善DY公司全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.完善預(yù)算組織體系設(shè)置

在預(yù)算管理組織體系設(shè)置上，DY公司要對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理情況進(jìn)行調(diào)研，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并依據(jù)管理會(huì)計(jì)工具方法，有針對(duì)性地制定解決問題的方案，嚴(yán)格要求預(yù)算管理委員會(huì)遵從戰(zhàn)略委員會(huì)的管理，同時(shí)要有財(cái)務(wù)部門加以執(zhí)行，在各個(gè)部門實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，將預(yù)算管理層級(jí)下沉到各個(gè)崗位；對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理組織構(gòu)架進(jìn)行改進(jìn)，提高財(cái)務(wù)部預(yù)算管理職能，尤其是預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)由總經(jīng)理、戰(zhàn)略管理委員會(huì)成員、財(cái)務(wù)部經(jīng)理等組成。

預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的第一負(fù)責(zé)部門，需要對(duì)預(yù)算工作的開展進(jìn)行全方位的管控，該部門具體工作內(nèi)容為：遵循相關(guān)法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)要求，完成企業(yè)內(nèi)部預(yù)算制度規(guī)章的制定，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及目標(biāo)，對(duì)本年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定，對(duì)年度總預(yù)算草案進(jìn)行嚴(yán)格審批，針對(duì)預(yù)算落實(shí)過程中的不合理之處，做調(diào)整或仲裁處理，年度終了，對(duì)各部門預(yù)算落實(shí)情況組織開展考評(píng)工作。

2.科學(xué)規(guī)劃預(yù)算管理的編制流程

財(cái)務(wù)部在全面預(yù)算管理委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，匯總2020年的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、指標(biāo)，尤其是資金使用情況后，結(jié)合2020年DY公司投資經(jīng)營(yíng)情況，以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，編制了2021年預(yù)算報(bào)告。報(bào)請(qǐng)全面預(yù)算管理委員會(huì)審核，審核通過后由公司戰(zhàn)略委員會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。全面預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)部會(huì)同人力資源部根據(jù)預(yù)算報(bào)告審核意見，組織召開部門經(jīng)理、主管參加的全面預(yù)算工作會(huì)，傳達(dá)預(yù)算草案，落實(shí)全面預(yù)算管理要求。按照預(yù)算將指標(biāo)核配到各個(gè)部門，各個(gè)部門再按照預(yù)算方案將指標(biāo)分配到各個(gè)崗位；財(cái)務(wù)部會(huì)按月、季對(duì)各部門、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等資金使用情況、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，并形成預(yù)算執(zhí)行報(bào)告上報(bào)全面預(yù)算管理委員會(huì)。在2021年年底前，財(cái)務(wù)部對(duì)本年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，形成預(yù)算報(bào)告，上報(bào)給全面預(yù)算管理委員會(huì)。

3.加強(qiáng)預(yù)算管理的控制與調(diào)整

（1）預(yù)算控制

在預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，要按照一定的制度程序強(qiáng)化審批，通過審批流程的明確與細(xì)化，將預(yù)算控制在合理范圍內(nèi)。審批權(quán)限的劃分應(yīng)依據(jù)預(yù)算執(zhí)行的重要程度進(jìn)行，如果項(xiàng)目預(yù)算管理對(duì)于DY公司而言非常重要，例如，對(duì)外投資項(xiàng)目，應(yīng)將審批權(quán)限劃分給總經(jīng)理辦公室和戰(zhàn)略管理委員會(huì)，如果預(yù)算支出的重要程度較低，如簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)設(shè)備維修和改造等工作，審批工作應(yīng)由相關(guān)管理層負(fù)責(zé)，通過審批權(quán)限的合理劃分，各項(xiàng)審批工作可以有條不紊地進(jìn)行，從而對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的控制。

（2）預(yù)算調(diào)整

在執(zhí)行預(yù)算期間，如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，例如，鋼材價(jià)格波動(dòng)大、發(fā)生重大自然災(zāi)害、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變革以及內(nèi)部組織架構(gòu)變動(dòng)等，應(yīng)及時(shí)調(diào)整更新預(yù)算，這樣才能有效地獲得預(yù)期效果。例如，公司在2020年進(jìn)行了項(xiàng)目投資，應(yīng)該在2021年的第二季度開始有投資收益，需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。