新常態(tài)下的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題分析

黃紅霞

(湖北振宇會計師事務(wù)有限公司，湖北 武漢 441300)

黨中央、國務(wù)院歷來重視企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，習(xí)近平總書記、李克強總理均在會議中強調(diào)要做好重大領(lǐng)域、項目的審計監(jiān)督工作，堅決杜絕貪污腐敗及挪用公款等行為的發(fā)生。審計工作中不能留死角，強調(diào)工作要全面，更要全面落實中央宏觀調(diào)控政策及部署工作。因此，在新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作要做得更仔細、更全面。

一、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計概述

國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中一直占有主導(dǎo)地位，在如今發(fā)展改革的新形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也應(yīng)該注意創(chuàng)新發(fā)展成新模式，在企業(yè)內(nèi)部融入新的發(fā)展理念，為質(zhì)量的提高打下堅實的基礎(chǔ)，為我國經(jīng)濟的發(fā)展貢獻更多力量。在發(fā)展中，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。

1.經(jīng)濟新常態(tài)的含義及特點

(1)經(jīng)濟新常態(tài)含義

經(jīng)濟新常態(tài)是指我國一種經(jīng)濟狀態(tài)且會長期保持不變，改革開放以來我國經(jīng)濟不斷地飛速發(fā)展，尤其在近幾十年中一直處在高速發(fā)展的狀態(tài)中，過往的經(jīng)濟體系已經(jīng)相對比較穩(wěn)定，但由于社會不斷的進步，人們的需求不斷增加，舊的經(jīng)濟體系已經(jīng)不能滿足社會的需求，因此，我國迎來了經(jīng)濟的新時代，逐漸步入經(jīng)濟新常態(tài)。

(2)經(jīng)濟新常態(tài)的特點

①發(fā)展速度較慢。從數(shù)據(jù)對比中可以發(fā)現(xiàn)，我國經(jīng)濟從高速發(fā)展變?yōu)橹懈咚侔l(fā)展，我國以往的經(jīng)濟發(fā)展率為9.8%，經(jīng)濟新常態(tài)下的經(jīng)濟發(fā)展率為7.5%，從數(shù)據(jù)中可以看出經(jīng)濟發(fā)展率平均下降2～3個百分點，發(fā)展速度變慢，從高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚侔l(fā)展，發(fā)展質(zhì)量也相對提高，我國經(jīng)濟發(fā)展進入經(jīng)濟新常態(tài)。

②經(jīng)濟結(jié)構(gòu)被優(yōu)化。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)被優(yōu)化可以從很多方面體現(xiàn)，比如，從產(chǎn)業(yè)方面看，第三產(chǎn)業(yè)成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主力。第一產(chǎn)業(yè)增加值約4億元，同比增長4.3%；第二產(chǎn)業(yè)同比增長7.4%；第三產(chǎn)業(yè)則同比增長7.9%，超過第一產(chǎn)業(yè)及第二產(chǎn)業(yè)，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的46.7%，大約是國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化中，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的重大變化，成為經(jīng)濟新常態(tài)中一道亮麗的風(fēng)景線。近幾年，第三產(chǎn)業(yè)的比重不斷升高，我國由工業(yè)主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變；我國城鄉(xiāng)差距逐漸減小；落后的生產(chǎn)力成為歷史逐漸退出經(jīng)濟大舞臺。

③出現(xiàn)經(jīng)濟新動力，增長動力更加多元。經(jīng)濟新常態(tài)下傳統(tǒng)要素驅(qū)動和投資驅(qū)動難以在經(jīng)濟增長模式中繼續(xù)發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)每年的利潤逐漸下降，各企業(yè)資源成本顯著上升，傳統(tǒng)的工業(yè)產(chǎn)業(yè)缺乏動力，新動力的產(chǎn)生需要我們不斷創(chuàng)新。

2.國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計含義及內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計部門對企業(yè)單位的法定代表人或負責(zé)人在任期內(nèi)對其所在部門的相關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不同于外部受托經(jīng)濟責(zé)任審計，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計主要由企業(yè)內(nèi)部管理人員直接委托審計部門對領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計。

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容：一是企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況是否符合法律規(guī)范；二是重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；三是領(lǐng)導(dǎo)干部是否貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策及對企業(yè)發(fā)展的推動情況；四是領(lǐng)導(dǎo)干部是否在企業(yè)內(nèi)部履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)及個人是否廉潔從政等。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的變化

國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中一直占有主導(dǎo)地位，在如今發(fā)展改革的新形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也應(yīng)該注意創(chuàng)新發(fā)展成新模式，企業(yè)內(nèi)部融入新的發(fā)展理念，為質(zhì)量的提高打下堅實的基礎(chǔ)，為我過經(jīng)濟的發(fā)展貢獻更多的力量。在發(fā)展中，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。

1.新常態(tài)下國家政策新要求

為解決我國目前的產(chǎn)能過剩、樓市庫存大、企業(yè)債務(wù)高等問題大力推進供給側(cè)改革，習(xí)近平總書記還提出“三去一降一補”政策。隨著國家政策的落實，我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略逐漸由“外延式”變成“內(nèi)涵式”。通過”去杠桿““降成本”“補短板”將我國由經(jīng)濟發(fā)展由高速發(fā)展變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，與此同時切實落實民生保障、深化改革并優(yōu)化結(jié)構(gòu)發(fā)展與供給側(cè)改革相輔相成。

2.新常態(tài)下審計對象更加明晰

經(jīng)濟新常態(tài)下，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方式發(fā)生著日新月異的變化。審計主體方面，以往的審計中大多是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟問責(zé)審計，如今不僅僅對主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行了細分，還對事業(yè)單位和其他人民組織團體進行相應(yīng)解釋。

3.新常態(tài)下審計方式更加明確

在各種因素的推動下我國國有企業(yè)內(nèi)部審計方式由全面審計變?yōu)閷ｍ棇徲?。以往大面積對國有企業(yè)進行審計，審計內(nèi)容徹底但針對性差、耗時長、效率低。針對這些弊端，提出專項審計，具體問題具體分析，對某一個問題進行專項審計，大大提高了審計效率。

4.新常態(tài)下審計內(nèi)容更加全面

隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，審計工作內(nèi)容不斷增加，如國家主張將節(jié)約、減少鋪張浪費等職責(zé)的履行情況加入審計內(nèi)。還重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否有效實現(xiàn)國有資產(chǎn)資本的保值增值。業(yè)務(wù)范圍也有擴充，復(fù)雜性增高，對工作的要求越來越高，相關(guān)技術(shù)水平要求也不斷增加。從原有生產(chǎn)經(jīng)營擴充到各個領(lǐng)域，如財務(wù)會計及相關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)。除此之外，以往的審計中注重結(jié)果，忽視過程，如今的審計工作注重領(lǐng)導(dǎo)干部的動機及行為。在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，領(lǐng)導(dǎo)干部雖有高質(zhì)量的工作狀態(tài)，但在國企改革帶來的問題下很難有高速的工作成果。因此，在內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中更應(yīng)該注重領(lǐng)導(dǎo)干部的工作動機及過程，以便得出更加準(zhǔn)確的審計結(jié)果。

如今“互聯(lián)網(wǎng)+”運用到各個領(lǐng)域之中，科技創(chuàng)新，人才創(chuàng)新，創(chuàng)新思維更是層出不窮，新常態(tài)下要求國有企業(yè)內(nèi)部審計方式向創(chuàng)新化和技術(shù)化方向發(fā)展。要堅持創(chuàng)新驅(qū)動，運用“互聯(lián)網(wǎng)+”跟蹤記錄領(lǐng)導(dǎo)干部工作活動，降低工作量，通過計算機技術(shù)對數(shù)據(jù)進行處理，降低誤差、提升工作效率。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的問題

經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)出現(xiàn)很多新變化，不斷追隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐，但在發(fā)展過程中還有一些企業(yè)存在思維固化難以轉(zhuǎn)變、審計部門獨立性受限和審計方式落后等問題。

1.傳統(tǒng)審計思維轉(zhuǎn)換困難

目前，我國針對經(jīng)濟責(zé)任審計問題已經(jīng)出臺了一些相關(guān)的準(zhǔn)則及相關(guān)法律程序，如《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計準(zhǔn)則》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人元經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》等，規(guī)范了新常態(tài)下的新審計，對審計范圍和方法、責(zé)任界定和評價標(biāo)準(zhǔn)做了相關(guān)規(guī)定優(yōu)化升級。但這些準(zhǔn)則都不夠全面，僅僅涉及傳統(tǒng)內(nèi)部審計，忽略了經(jīng)濟新常態(tài)下的結(jié)構(gòu)調(diào)整及優(yōu)化升級轉(zhuǎn)型的重點內(nèi)容。例如，內(nèi)部審計部門國有資源經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計內(nèi)容大大受限于傳統(tǒng)思維方式，在工作中很難進行創(chuàng)新。

2.審計部門獨立性受限

新常態(tài)對部門的獨立性具有較高的要求，不僅僅要求內(nèi)審部門發(fā)揮其職能，不斷適應(yīng)新常態(tài)，還要求增加新供給滿足新需求。部門的獨立才能保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率高、效果好，更好地引導(dǎo)企業(yè)落實國家“三去一降一補”的經(jīng)濟發(fā)展政策及任務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展。

我國的內(nèi)部審計工作機制成立較晚，并且目前還存在著很多問題，如內(nèi)部審計機制地位不明確、依賴關(guān)系較強等，這些問題的存在導(dǎo)致審計機制不能更好地獨立高效完成工作。除此之外，很多國有企業(yè)的人員分配、崗位調(diào)配、薪資待遇及崗位晉升由領(lǐng)導(dǎo)直接決定，內(nèi)部機構(gòu)在最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下進行工作，致使國有企業(yè)內(nèi)審部門在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中地位偏低，難以直接進行工作，甚至不能夠及時應(yīng)對經(jīng)濟新常態(tài)中出現(xiàn)的挑戰(zhàn)。

3.審計方式落后

我國發(fā)展迅速但是內(nèi)部審計制度卻恰恰相反，不僅設(shè)立的時間晚，而且發(fā)展還很緩慢。目前還有很多國有企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)落后，不創(chuàng)新不進步，依舊使用純手工的操作方法，不僅容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)收集整理中的誤差，效率也不高。并且審計內(nèi)容也單一，僅僅局限于成本和利潤，調(diào)查對象不了解，不分輕重緩急，直到問題已經(jīng)出現(xiàn)了才開始采集數(shù)據(jù)，記錄信息，效率大打折扣。內(nèi)部審計和外部審計相比，內(nèi)部審計還沒形成完整的體系，內(nèi)審人員素質(zhì)低，計算機審計系統(tǒng)落后且不完整，至今還使用著老套落后的審計賬套。內(nèi)部審計人員思想不積極，審計的技術(shù)與審計人員沒有直接的利益關(guān)系，因此審計人員不創(chuàng)新不改善直接導(dǎo)致內(nèi)部審計的落后。審計具有一定的主觀色彩，面對的情況大不相同，因此對待不同的問題也會有不同的評價，并且市場調(diào)控、政府引導(dǎo)等問題的間接影響，導(dǎo)致審計結(jié)果偏頗，經(jīng)濟審計質(zhì)量受到影響，難以公正客觀地評估。

四、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展策略

經(jīng)濟新常態(tài)背景下傳統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方式不斷迎來新的挑戰(zhàn)，在迎接新挑戰(zhàn)的同時對自身的發(fā)展起到了促進的作用，但在發(fā)展過程中還存在著一些問題，針對這些問題在以后的工作中應(yīng)該注重新策略發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變適應(yīng)新常態(tài)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的新思維

為了緊跟國家的發(fā)展步伐，響應(yīng)國家的新政策要求，使國有企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的運營模式得到順利實施，應(yīng)該推陳出新，將原有古老的不合時宜的傳統(tǒng)理念徹底拋棄，不能只把重心放在GDP短期效益上，應(yīng)該迎合“長期環(huán)境效益、安全生產(chǎn)、綠色共享與可持續(xù)發(fā)展”的新戰(zhàn)略。審計準(zhǔn)則的相關(guān)制定部門可以把經(jīng)濟責(zé)任審計具體細則進行修改添加，例如關(guān)于對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部“三去一降一補”和“內(nèi)涵式發(fā)展”戰(zhàn)略內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的具體要求可以填入并加以試行，問題一但出現(xiàn)，便可以及時扼殺在搖籃里。

2.建立完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督機制

保障國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，除了來自外部社會的監(jiān)督和舉報，更需要企業(yè)內(nèi)部自我責(zé)任審計監(jiān)督體系建立的完整和完善。在其平穩(wěn)運行和完整監(jiān)督下，首先要做的第一步就是將監(jiān)督機制需要監(jiān)督的主體內(nèi)容整理清楚。目前經(jīng)濟已經(jīng)平穩(wěn)進入到新常態(tài)后，國有企業(yè)開始引領(lǐng)企業(yè)改革的浪潮，其中國有企業(yè)重點的改革內(nèi)容是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)改制兩個方面。由于很多的企業(yè)在進行企業(yè)改制的時候會出現(xiàn)將一些重要信息隱藏起來、在股權(quán)變動的時候數(shù)據(jù)不真實、將企業(yè)現(xiàn)有債務(wù)虛假夸大等重點問題。甚至還有部分中小型企業(yè)因為自身效益過低而不能成功順利地完成企業(yè)重組。為了減少此類問題的出現(xiàn)，就需要將對國有資產(chǎn)的監(jiān)督換一個角度。并且，目前國家向著現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，企業(yè)也緊跟國家步伐，加入現(xiàn)代化企業(yè)大部隊，為此企業(yè)更新為各種現(xiàn)代化企業(yè)摸式，例如新的戰(zhàn)略體系清晰產(chǎn)權(quán)、政體分離、管理科學(xué)等。新的模式出現(xiàn)就意味著新的問題也會隨之而來，這對審計監(jiān)督是一種新的挑戰(zhàn)，也對其提出了新的要求。

因此，當(dāng)企業(yè)真的出現(xiàn)了經(jīng)濟效益過于低迷的時候，經(jīng)濟責(zé)任審計就該積極發(fā)揮其自身的作用，合理地將企業(yè)治理效率提高，幫助企業(yè)走出自身困境的同時，也會促使整個國家的監(jiān)督機制進步，以及目標(biāo)的提早實現(xiàn)。我國在朝著新時代中國特色社會主義努力奮斗，在這樣的時代背景下，更要為企業(yè)保駕護航，讓國有企業(yè)在更好的環(huán)境下蓬勃發(fā)展。經(jīng)濟責(zé)任審計中起到重要作用的審計人員，在其實施工作的過程中也經(jīng)歷著各種考驗，工作中會有各種岔路和誘惑，稍有不慎就會走入歧途，為此，審計人員也要不斷地提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，保持廉潔的品格，做自律的為國家為人民服務(wù)的好幫手。審計部門既然作為監(jiān)督部門，在工作的過程中也應(yīng)受監(jiān)督，因此，還應(yīng)設(shè)立審計協(xié)同監(jiān)督機制，部門之間應(yīng)該互相監(jiān)督，既強化了審計監(jiān)督的職業(yè)能力，也保證了監(jiān)督結(jié)果的真實性，做讓人民、企業(yè)、國家信任的部門。

3.創(chuàng)新國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方法

國家飛速發(fā)展在新常態(tài)下，為了可以供給隨時變換的需求，審計的方法必須及時創(chuàng)新，內(nèi)審部門要對其審計的技術(shù)進行更新、完善。

第一，“互聯(lián)網(wǎng)+”應(yīng)該也運用到創(chuàng)新審計方法的技術(shù)上，內(nèi)審部門要加快腳步，緊跟時代步伐，將開展落實計算機審計提上日程，讓問題早日浮出水面，讓尋找審計證據(jù)的主要任務(wù)得以實現(xiàn)。社會發(fā)展的速度越來越快，國有企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模也隨之越來越大，審計部門的內(nèi)容范圍也日新月異?，F(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代，為了能更好地發(fā)揮職能，計算機審計的技術(shù)是不可代替的，需要的個別數(shù)據(jù)想要及時地在海量的數(shù)據(jù)中快速提取出來，是人工很難完成的?，F(xiàn)代的審計技術(shù)中還有很多新鮮的更有專業(yè)技能技術(shù)，如審計抽查、憑證抽查、內(nèi)部控制測試以及風(fēng)險評估等，這些都是在新時代下孕育而生的。為了能更好地服務(wù)于企業(yè)，內(nèi)部審計不能僅將目光放在國內(nèi)，應(yīng)該學(xué)習(xí)發(fā)達國家的審計技術(shù)，取其精華去其糟粕，早日實現(xiàn)國有企業(yè)審計全覆蓋的戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，審計部門在與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合同時，應(yīng)該研發(fā)出一套適合我國企業(yè)的計算機審計模板。這樣既避免了審計數(shù)據(jù)的冗雜，因為數(shù)據(jù)不一致帶來的錯誤結(jié)論，也讓我國審計工作有了更大邁步。

4.完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計體系

首先，審計部門是應(yīng)該有其獨立性的，不受領(lǐng)導(dǎo)干部的干預(yù)，要保證經(jīng)濟責(zé)任審判評價是公正的，結(jié)果是經(jīng)過專業(yè)審計得來的。這樣的國有企業(yè)內(nèi)部責(zé)任審計才是可以適配新常態(tài)下的高質(zhì)量內(nèi)涵需求的。要保持其獨立性，就要將與其有直接利益的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的聯(lián)系打破，從源頭扼殺阻礙，并且要從管理層面就要開始獨立。

其次，在審計部門自身保持獨立的同時，國家也應(yīng)該大力幫助，設(shè)立相關(guān)法律，將領(lǐng)導(dǎo)干部和審計部門的最后一道防線徹底摧毀。

最后，除了強制措施，也應(yīng)該在潛移默化中將獨立自主的企業(yè)文化注入工作精神中，改善企業(yè)的文化環(huán)境，引導(dǎo)審計部門遵循獨立性原則。

五、結(jié)語

經(jīng)濟是一國的命脈，若想長久的發(fā)展必須將經(jīng)濟發(fā)展擺在重要位置，審計是經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)。因此，在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟審計應(yīng)該受到更多的關(guān)注。把握新常態(tài)下審計工作的重點，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的固化思維，不斷創(chuàng)新發(fā)展；與“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)結(jié)合不斷提高效率，建立健全相關(guān)監(jiān)督機制；完善國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計體系，迎接新常態(tài)時期的新挑戰(zhàn)。實行審計監(jiān)督全覆蓋，保障公共資源的安全，推進我國經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展，促進我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。