內(nèi)部審計有效推動企業(yè)安全健康可持續(xù)發(fā)展

上海國際港務(wù)（集團(tuán)）股份有限公司 謝靜

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議中強(qiáng)調(diào)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，并指出要更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用?？倳泴徲嫻ぷ鞯闹匾v話充分體現(xiàn)了審計工作在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性。隨著中央和地方相繼成立審計委員會，企業(yè)內(nèi)部審計也得到了公司黨委、董事會和管理層的高度重視，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)得到了健全完善，內(nèi)部審計人員得到了補(bǔ)充，內(nèi)部審計地位也得到了提升。根據(jù)本人多年來的審計工作實(shí)踐和體會，筆者認(rèn)為，在當(dāng)前的審計環(huán)境下，內(nèi)部審計必將在提升企業(yè)治理環(huán)境、提高企業(yè)風(fēng)險防控能力以及審計閉環(huán)管理等方面發(fā)揮積極作用，由此推動企業(yè)經(jīng)營活動安全健康可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計有效推動企業(yè)完善治理環(huán)境

（一）內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的目的就在于通過適當(dāng)配置剩余索取權(quán)和控制權(quán)(即企業(yè)所有權(quán))，確保企業(yè)的決策效率和穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。在公司黨委的直接領(lǐng)導(dǎo)下；在以董事會為核心的管理體系下，內(nèi)部審計的獨(dú)立性越高，越可以改善管理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營層的管理和監(jiān)督，并在以下四方面促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。一是督促企業(yè)健全完善公司治理結(jié)構(gòu)，按照董事會、監(jiān)事會的議事規(guī)則規(guī)范運(yùn)作；二是通過督促企業(yè)建立完善一系列內(nèi)部管理制度，以減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效益；三是督促企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)部管理制度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門相互監(jiān)督、相互制約，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理；四是加強(qiáng)內(nèi)部審計與政府審計和社會審計的聯(lián)系協(xié)調(diào)，形成審計合力，共享審計成果，共同對公司治理產(chǎn)生積極影響。

（二）通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理意識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)海洋中安全行駛的掌舵人和領(lǐng)航人。他的正確引領(lǐng)是企業(yè)得以可持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展的重要因素。企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，對領(lǐng)導(dǎo)人員的工作業(yè)績給予正確評價，并對其承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行合理劃分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種經(jīng)常性、全面性的審計監(jiān)督方法，能夠促使領(lǐng)導(dǎo)人員自覺遵守和執(zhí)行國家法律法規(guī)、堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀和樹立正確的政績觀,有效提升領(lǐng)導(dǎo)人員的管理意識。

（三）內(nèi)部審計有效促進(jìn)企業(yè)員工提高風(fēng)險管控意識

如果把企業(yè)比作江海，那員工就是那江海中航行的船只。良好的航道環(huán)境讓船只順暢通行，船只安全、規(guī)則、有序航行也是確保航行順暢的必要條件。因此，作為企業(yè)經(jīng)營活動實(shí)際完成者的員工既是企業(yè)發(fā)展的基石也是推動力。企業(yè)為確保安全有序地經(jīng)營而制定的一系列管理制度，需要通過公司員工在實(shí)際工作中進(jìn)行檢驗(yàn)和完善，需要通過內(nèi)部審計增強(qiáng)員工的執(zhí)行力，推動管理制度得到有效實(shí)施。同時提升員工對每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險認(rèn)知度和預(yù)防意識，及時提出風(fēng)險預(yù)防和控制措施，有效降低企業(yè)在經(jīng)營活動中遇到風(fēng)險的概率。

二、通過內(nèi)部審計有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升安全經(jīng)營能力

（一）提高風(fēng)險評估能力

企業(yè)開展內(nèi)部審計的目的之一就是檢查企業(yè)內(nèi)部管控制度的健全性和防范風(fēng)險的有效性。一個企業(yè)的內(nèi)部管度體系不可能一蹴而就，必定需要在經(jīng)營發(fā)展中不斷完善。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過開展各項(xiàng)內(nèi)部審計，檢查各環(huán)節(jié)制度執(zhí)行的匹配性、可行性，通過比對分析提出科學(xué)有效的審計意見和建議。[1]

（1）開展內(nèi)部控制專項(xiàng)審計，整體評價企業(yè)內(nèi)控體系的完整性和有效性。通過復(fù)核企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險可控情況，及時發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題并提出解決問題的審計意見和建議。

（2）針對被審企業(yè)的風(fēng)險高低水平，內(nèi)審工作細(xì)化到對各部門、各崗位進(jìn)行風(fēng)險等級分類關(guān)注。對不同部門、崗位的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行有效評估分析，使各部門、各崗位更好地承擔(dān)起各自的風(fēng)險控制責(zé)任，并結(jié)合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，分析差距并提出完善建議。通過把風(fēng)險點(diǎn)細(xì)化到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，健全企業(yè)整體風(fēng)險管控體系，提高企業(yè)風(fēng)險控制能力。

（二）運(yùn)用大數(shù)據(jù)輔助審計提高風(fēng)險管控質(zhì)量

大數(shù)據(jù)時代給內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型提供了新的機(jī)遇，借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計數(shù)據(jù)信息收集更多樣化、高效化，從傳統(tǒng)的抽樣審計變?yōu)槿珮颖緦徲?，企業(yè)風(fēng)險預(yù)警提示可以從事后向全過程轉(zhuǎn)變。同時，Yoon等國外學(xué)者提出大數(shù)據(jù)具有可靠性、充分性和相關(guān)性等特點(diǎn)，大數(shù)據(jù)審計能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計存在的不足。[2]王雯婷等人在《大數(shù)據(jù)對CPA審計的影響》一文中認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展讓很多企業(yè)集團(tuán)的數(shù)據(jù)可以通過數(shù)據(jù)平臺被應(yīng)用，增加了數(shù)據(jù)的透明性，有利于提高信息質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。[3]

（1）利用大數(shù)據(jù)審計平臺，對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行集中歸集、分析比對不同數(shù)據(jù)之間的差異之處，根據(jù)設(shè)定的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確、及時地發(fā)出預(yù)警信號。同時，根據(jù)不同時期、不同經(jīng)營環(huán)境下信息化數(shù)據(jù)的變化，及時調(diào)整風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)，有效提高企業(yè)對風(fēng)險預(yù)警的精準(zhǔn)度。

（2）利用大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)一步擴(kuò)大審計范圍。在常規(guī)的貨幣資金和存貨審計中，傳統(tǒng)的審計模式往往是對抽樣金額大、同一項(xiàng)目涉及多次小金額支出或者同品名多批次采購的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。通過查閱與該業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證，并檢查相關(guān)收支程序的合規(guī)性等來進(jìn)行審計.在大數(shù)據(jù)審計背景下，通過數(shù)據(jù)匯總可以實(shí)現(xiàn)“樣本即總體”的新理念，真正實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋。通過對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，對數(shù)據(jù)自定義預(yù)警設(shè)置，提高人工篩查的廣度和效率，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的及時性和準(zhǔn)確性。特別是針對存貨而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將企業(yè)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與同行業(yè)、相關(guān)行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的比較分析，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，對存貨采購、調(diào)配和儲備的合理性等方面進(jìn)行審計。[4]

（3）通過各類大數(shù)據(jù)聯(lián)動分析，能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的舞弊行為。傳統(tǒng)審計模式下對銷售和采購業(yè)務(wù)往往是通過合同、開票信息等相關(guān)資料的核查，對該業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行審計。審計人員對獲取企業(yè)客戶或供應(yīng)商信息的渠道不暢通，信息來源缺失，在審計過程中無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險點(diǎn)。通過大數(shù)據(jù)聯(lián)動，利用數(shù)據(jù)共享平臺查詢客戶或供應(yīng)商的實(shí)際經(jīng)營范圍、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系以及信用等情況，排查企業(yè)是否存在違規(guī)關(guān)聯(lián)交易、利益輸送等重大舞弊行為，有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

三、高質(zhì)量的內(nèi)部審計是有效促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵

（1）審計理念的轉(zhuǎn)變，不再是“找茬”而是服務(wù)與監(jiān)督并存。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往是糾錯查弊，是個稱職的“啄木鳥”，一味地找出蟲子而不是預(yù)防蟲子的生長。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)要快速提高營運(yùn)效率，需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作來推動。內(nèi)部審計要在發(fā)揮監(jiān)督作用的同時為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),要依據(jù)政策、法規(guī)和經(jīng)驗(yàn)為決策層和管理層提出科學(xué)化管理的審計建議，有效健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

（2）重視整改，舉一反三，全方位提高管理水平。要高質(zhì)量地落實(shí)整改，首先是要提高企業(yè)管理層的重視度，才能有效推動整改執(zhí)行力。其次是要督促企業(yè)深刻分析問題成因，提出有效的整改措施，明確責(zé)任人以及整改落實(shí)時間，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，加強(qiáng)源頭治理，確保整改成果有效落地。再次是要根據(jù)各類審計問題舉一反三，對照檢查，滲透到企業(yè)經(jīng)營全過程，進(jìn)一步完善管理體系，確保制度有效執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的促進(jìn)作用。

（3）跟蹤整改成果，形成閉環(huán)管理，推動企業(yè)健康發(fā)展。對審計問題制定整改清單、實(shí)行動態(tài)管理，嚴(yán)格把控整改時間，確保整改措施的有效落實(shí)。并定期跟蹤評價整改效果情況，建立問題整改長效機(jī)制。通過整改閉環(huán)管理，避免類似問題再次發(fā)生，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防控能力。同時通過更全面客觀地對待和分析存在的問題，準(zhǔn)確界定相應(yīng)責(zé)任，為企業(yè)營造良好的營運(yùn)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展發(fā)揮積極作用。

綜上所述，內(nèi)部審計能為企業(yè)營造良好的治理環(huán)境，提升管理層的風(fēng)險防范意識，強(qiáng)化員工對制度的執(zhí)行力度。對趨勢性、苗頭性問題早預(yù)警、快速反應(yīng)，有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。通過整改閉環(huán)管理，全面提升企業(yè)風(fēng)險防控能力。內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理體系向廣度深度發(fā)展，滲透到每個經(jīng)營環(huán)節(jié)，推動企業(yè)在健康、安全的營運(yùn)環(huán)境中可持續(xù)發(fā)展。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部審計，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計是“外部審計”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計與外部審計相配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計的一大特色。健全的內(nèi)部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在中國，內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入審計監(jiān)督體系。