基于內部控制視角下會計基礎工作的探討

李 生

（河南省潢川縣財政局，河南 信陽 465150）

由于社會經濟的進步，現(xiàn)如今我國的經濟發(fā)展速度越來越快，社會經濟環(huán)境不斷發(fā)生變革，新技術的出現(xiàn)、經濟組織的改革。這些因素都對企業(yè)的運轉造成了不同程度的影響，一方面導致財務方面面臨著更大的風險，另一方面給會計工作提出了更高的要求，就當前會計基礎工作規(guī)范而言，已經不能滿足當前時代的需求。因此，如何適應社會經濟環(huán)境的發(fā)展，如何實現(xiàn)內部控制與會計基礎工作的協(xié)調性，是當前急需思考的重要問題。

一、內部控制和會計基礎工作的關系

1.內部控制和會計基礎工作的含義

所謂內部控制就是各種方法、措施的統(tǒng)稱，其目的就是為了保障資產的完整性、信息的準確性，為了切實將目標落實的一種手段，內部控制具有全面性、關聯(lián)性、潛在性等特征。會計基礎工作的內容包括很多方面，包括填制各類憑證、編制財務報表、做好登記分類匯總、盤點資產等。會計基礎工作的目的首先需要保障財務與實際二者的一致性，其次對會計的風險進行評估、監(jiān)督等，最后要分析會計工作中存在的問題。

2.內部控制和會計基礎工作的關系

會計基礎工作和內部控制之間有著密不可分的聯(lián)系，二者的根本目的都是為了保障資產和會計信息，前者是后者的基礎，如果前者不夠規(guī)范那么將直接造成后者失控，從而導致一系列風險問題的發(fā)生，因此如何在內部控制視角下完善會計基礎工作，對于企業(yè)的發(fā)展而言有著非常重要的作用。我國針對會計基礎和內部控制的制度分別為《會計基礎工作規(guī)范》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，從這兩個制度中同樣能夠清晰地看出二者之間不可分割的關系。就當前經濟社會發(fā)展的實際情況來看，應在《會計基礎工作規(guī)范》中加入內部控制規(guī)范，將有關的內部會計管理制度融入其中，這對于優(yōu)化會計基礎工作具有重要意義。

3.在會計基礎工作中實行內部控制的必要性

對于會計基礎工作而言，實行內部控制的必要性體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）保障財產的安全性。通過內部控制能夠對涉及財產的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和管理，采用記錄保護、限制接近等策略能夠有效規(guī)避財務的風險，防止出現(xiàn)財務損失、浪費等問題的發(fā)生，有效地保障財產的安全性，這對于會計基礎工作的進行具有重要作用。

（2）保障會計信息的真實性。在對會計信息進行處理時，通過內部控制所采取的相關方法能夠加強對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，無論是會計信息的收集、匯總，還是編制財務報表，都能實現(xiàn)全面的監(jiān)控，與此同時還能及時地找到存在的不足，并加以解決，以此保障會計信息的真實性，這對于企業(yè)制定決策具有非常重要的價值。

（3）規(guī)避會計工作的風險。內部控制能夠實現(xiàn)對風險的識別和評估，能夠對會計基礎工作中不足的部分加強監(jiān)控，以此來規(guī)避會計基礎工作中可能出現(xiàn)的風險，同時還能依靠內部控制建立風險管理系統(tǒng)，提高會計基礎工作中規(guī)避風險的能力。

（4）推動企業(yè)的發(fā)展與進步。內部控制是貫穿于企業(yè)各個環(huán)節(jié)中的，包括生產、財務等，通過內部控制能夠將各個部門的工作有機地結合到一起，實現(xiàn)各個部門之間的互相配合和制約，提高部門之間的運作能力，而且通過內部控制的規(guī)范性作用能夠促進會計基礎工作的進行，對于推動企業(yè)的進步、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、內部控制視角下會計基礎工作存在的問題

1.對會計基礎工作不重視

通過國內外的相關研究我們不難發(fā)現(xiàn)，會計的基礎工作相對比較簡單，大部分的財務人員只注重了基礎工作的質量，不理解核算會計的重要性，忽略了這項工作的實際價值與意義。由于對會計基礎工作的研究較少，所以其成果也就相對有所減少，從某種角度來看，很多企業(yè)忽略了會計基礎工作的重要性和實際作用。在這項工作一般都是由會計人員負責，但是由于會計人員的工作能力不足、綜合素質較差，在一定程度上影響了會計工作的效率。

2.會計核算不規(guī)范

會計核算是會計人員必須具有的專業(yè)能力，其不僅可以對資金風險進行提前預測，還能對相關的項目進行核算，從根本上減少資金流失現(xiàn)象的發(fā)生。到目前為止，很多企業(yè)在會計核算方面都存在著不規(guī)范行為，管理人員只注重了經濟效益，并未對核算工作引起足夠的重視，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。第一，會計入賬不及時。為了能夠完成領導的要求，有些會計人員對工作方式采取了隨意性原則，這樣就會影響經濟效益。第二，審核不規(guī)范。如果會計人員不能準確地填寫記賬憑證，就會給企業(yè)帶來一定的經濟損失。

3.內部監(jiān)督不足

會計監(jiān)督工作是會計人員最基本的工作職能，同時也是會計監(jiān)督體系中一個重要的組成部分。內部監(jiān)督對于一個單位來說至關重要，內部監(jiān)督機制的不完善，很容易會讓一些非法會計核算和處理有機可乘。目前，我國內部監(jiān)督機制存在諸多漏洞，會計原始憑證不完整、不完善的問題也并不罕見，尤其是會計信息作假現(xiàn)象十分嚴重。會計造假現(xiàn)象的存在也給我國經濟市場帶來了不良影響。會計監(jiān)督能對內部進行實時的監(jiān)控，因為許多內部機構相對比較復雜，很難對其進行準確的控制和管理，在這樣的情況下，使得管理現(xiàn)狀很難跟隨時代的步伐，阻礙了單位的進一步發(fā)展。外部監(jiān)督也是會計監(jiān)督工作中的一部分，其主要包括了兩個方面，第一方面國家的監(jiān)督，第二個方面社會的監(jiān)督。在國家的監(jiān)督方面，主要存在了執(zhí)法力度不足、監(jiān)管工作不到位等現(xiàn)象，在這其中，一些會計基礎是否符合規(guī)定等都缺乏了相關部門的監(jiān)督。在社會的監(jiān)督方面，社會監(jiān)督的工作都由會計事務所承擔，伴隨著社會的發(fā)展，有一部分會計事務所為了自身利益，會在工作時出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。

4.財務信息安全重視程度不夠

財務信息是落實全面預算管理的重要資本，具有非常高的機密性，需要對會計信息進行嚴格保護。網絡信息傳播途徑的多樣化以及傳播速度的不斷提升，對財務信息化管理工作也提出了更高的要求，為避免在發(fā)展過程中出現(xiàn)財務信息泄露問題，必須結合自身經營管理模式對各項財務信息展開有效管理。當前財務信息網絡系統(tǒng)中主要包括網絡設備、操作軟件和計算機設備等，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都有可能導致財務管理工作出現(xiàn)偏差，這種現(xiàn)象在網絡經濟時代越來越常見。另外，還有可能財務信息被盜取來獲得非法收益，這也使得財務管理系統(tǒng)面臨著巨大的風險。

5.內部控制制度存在失衡現(xiàn)象

健全、科學、有效的內部控制制度，能對單位各部門、各職員進行科學合理的分工，使其明確各自的責任劃分，從而使得內部相互聯(lián)系，又相互制約，既保證了經營活動高效有序地進行，又能防范與外部單位之間的聯(lián)合欺詐行為，進而提高運轉效率。因為內部控制制度是否健全，決定了該會計監(jiān)督工作是否能夠順利進行，如此看來，內部控制制度的完善對于會計監(jiān)督的重要性不言而喻。而如今許多單位并不重視內部控制制度的建設，甚至并沒有一套相對健全的內部控制制度。即使建立了內部控制制度，但在實際處理經濟業(yè)務時，并不嚴格遵從規(guī)定的內部控制制度，導致了有章不循的現(xiàn)象，長此以往，便會使得內部控制制度形同虛設，進面使得內控功效弱化、機制失衡，導致有些職位上的人員權利過重，增加了經營失誤與經濟犯罪的概率。

6.會計人員素質不高

現(xiàn)階段，國家諸多財務管理部門的職工的財務專業(yè)能力欠佳，對于風險管理認知不夠，也缺少重視，不能合理把控財務內部控制與監(jiān)管工作，造成財務管理工作人員在日常的工作中，只能簡單地進行財務核算以及數(shù)據統(tǒng)計等相關工作。另外，諸多財務管理工作人員的創(chuàng)新意識較差，無法順應時代發(fā)展形勢，在工作與財務相關知識的學習方面缺少主觀能動性，進而對于財務信息化發(fā)展以及財務風險防控方面缺少技術能力，對實現(xiàn)財務管理目標以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展產生一定的約束作用。

三、規(guī)范會計基礎工作的措施分析

1.提高重視力度

要想切實做好會計基礎工作，首先就需要對其引起足夠的重視。為此，應該做到以下兩點。第一，提高會計人員的思想意識。在這項工作中會計人員占有著不可替代的作用，不僅能夠提高這項工作的效率，還可以為帶來一定的經濟效益。會計人員在工作的過程中，應本著嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，充分地認識到財務工作的重要性，從根本上保證會計信息的準確性和精確性，避免帶來不良的影響。第二，其他部門也應該重視會計工作。盡管會計工作由會計人員完成，但是這個部門也與其他部門之間有著密不可分的聯(lián)系，從相關的數(shù)據中我們可以看出，人事部門管理著會計人員的審查工作，領導管理著會計人員的罷免權，在這樣的情況下，只有加強與各部門之間的聯(lián)系，才能更好地開展會計基礎工作。

2.加強內部控制和外部監(jiān)督

要想保證會計基礎工作的效率，還需要對其進行監(jiān)督和檢查，在糾正會計人員工作中的錯誤時，可以避免會計基礎工作流于形式。與此同時，還應該建立起完善的內部控制制度，以此充分發(fā)揮內部的審計職能。一般情況下，內部控制制度主要包括了兩個方面。第一個方面，內部的管理控制，其主要是利用相關的程序對會計工作進行控制。第二個方面，內部的會計控制，這種制度主要有預算的控制制度、財產的保護制度等，其能夠對內部機構進行更好的管理。只規(guī)范內部的控制制度，無法提高會計基礎工作的效率，還需要加大外部的會計監(jiān)督力度。外部會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，在加強政府監(jiān)督方面，政府應該要求各企事業(yè)單位根據我國的法律法規(guī)，制定并建立起相應的會計體系，如果發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的活動就需要立即整改，并對違法活動進行嚴肅的處理，對情節(jié)嚴重的應移交司法機關進行處理。政府不僅要對會計活動進行監(jiān)督，還應該對會計人員的任職資格進行管理。在加強社會監(jiān)督方面，主要分為了審核監(jiān)督和輿論監(jiān)督兩個部分。其中審核監(jiān)督是社會監(jiān)督中一個重要的組成部分，其主要對會計資格進行監(jiān)督，避免會計人員徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而輿論監(jiān)督是指對會計人員的思想道德進行監(jiān)督，為企業(yè)的發(fā)展提供最根本的保障。

3.加大監(jiān)督管理力度

必須要嚴格落實內部控制制度與控制體系，更重要的就是充分發(fā)揮內外部監(jiān)督作用，只有這樣才能夠保證落實效果。為了實現(xiàn)監(jiān)督管理能夠獲得較大力度，就需要通過建立專門內控評價監(jiān)督小組和聘請第三方中介機構進行內控審計，通過采取以上措施來對內部控制工作具體落實效果展開定時和不定時檢查與監(jiān)督，只有這樣才能夠促使財務人員工作態(tài)度全面提高。作為財務工作人員，必須對內部控制工作重要性充分認識，才能將這項工作重視程度有效提高。作為評價監(jiān)督小組工作人員和聘請第三方審計人員，要做好監(jiān)督財務管理活動，特別是做好制度以及體系落實情況的監(jiān)督檢查。此外，監(jiān)督小組和第三方審計要做好定期檢查工作，保證財務報表專業(yè)性和數(shù)據來源的真實性。如果發(fā)現(xiàn)財務報表存在問題，必須第一時間找到責任人，這樣能夠保證企業(yè)資金的安全性。

4.加強信息化系統(tǒng)的建設

面對當前信息技術持續(xù)發(fā)展，要想持續(xù)的發(fā)展離不開信息化以及網絡化支持，現(xiàn)階段信息化工作理念、工作方法在社會工作中應用十分廣泛，所以必須加強信息技術手段運用。特別是內部控制活動落實需要利用合理的信息技術手段，以此來構建起信息化內部管理模式。在以往傳統(tǒng)財務內部控制工作過程中，將工作重點放在了工作人員以及書面信息上去，在書面工作信息上這一環(huán)節(jié)所耗費時間以及精力是非常巨大的。而各個部門對于財務管理內部控制工作支持需要經歷流程比較繁瑣，搜集到的資料還有可能在某一環(huán)節(jié)不慎丟失，較大地增加了財務管理工作的風險。但是借助于信息技術手段，可以建立起業(yè)財有效融合的信息交流系統(tǒng)，借此實現(xiàn)信息互通與文件傳送，并且通過一系列審批流程節(jié)點設置來加強內部管控，這樣能夠保證及時和完整地傳遞信息，并且將整體工作效率全面提高?？梢酝ㄟ^嘗試建立內部專網，對內部專網進行定時和不定時的安全方面檢查，及時予以改善和提升其安全性，利用先進技術為內部控制活動創(chuàng)造便利條件，強化網絡安全。

5.強化財務內控體制建設，建立規(guī)避風險機制

建立防范風險的策略，需要對每一個業(yè)務流程進行深入研究特別是對于內控風險比較高的業(yè)務流程上，更要仔細地推敲，發(fā)現(xiàn)其中所蘊含的各種風險，要及時采取各種預防措施。加強內控風險意識，把各種風險扼殺在萌芽狀態(tài)。應該能夠準確地識別內部風險與控制有關的內部風險及外部的風險。外部風險主要來源于宏觀經濟、法律、社會、科技、自然環(huán)境等各個方面，其中影響經濟的因素主要包括宏觀經濟情況、產業(yè)政策、投資環(huán)境、市場競爭、資源供應等，法律影響因素主要包括稅收相關法律法規(guī)、監(jiān)督環(huán)境、國家外匯政策等，社會影響因素主要包括安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信譽、教育程度、消費者群體水平。然而環(huán)境影響因素主要有：自然災害和環(huán)境情況等。內部風險來源于籌資、投資等各個環(huán)節(jié)，在籌資環(huán)節(jié)，借款或吸收投資，有不能按時還款或不能按約定支付股利產生信用風險；在投資環(huán)節(jié)，對投資項目考察不足，或因外部環(huán)境變化太快國家宏觀調控政策改變，造成投資項目達不到應有的投資收益，甚至連本金也無法收回。

6.提高會計人員素質

在我國會計工作是一門具有技術含量的工作，其不僅需要會計人員具有一定的專業(yè)技術，還需要其具有良好的綜合素質，在開展相應的工作時能夠嚴于律己，充分發(fā)揮出自身的價值。要想提高會計人員的綜合素質，首先應該招聘具有專業(yè)素質、知識水平的會計人員，并對其進行嚴格的檢查；然后對在職的會計人員進行培訓，在提高其工作能力的同時，能有效地提高該部門會計人員的綜合素質；最后聘請高素質的會計人員到開展培訓，不斷激發(fā)員工的工作積極性與主動性。在目前信息化技術被廣泛應用的階段，需要加強財務信息化建設水平，并且需要財務人員對財務管理工作結構進行優(yōu)化，并加強信息技術方面的培訓學習，提升財務信息化應用水平，并且加強財務信息化系統(tǒng)的安全級別，提升財務人員的風險防范意識，提高財務管理人員對于財務數(shù)據的風險識別水平，進而可以規(guī)避財務風險。

四、結語

通過以上分析能夠看到，內部控制和會計基礎工作之間有著不可分割的聯(lián)系，只有調節(jié)好二者的關系，才能從根本上提高會計基礎工作的效率，在內部控制的視角下，會計基礎工作才能夠更加合理、科學。