民營企業(yè)全面預(yù)算管理問題及其對(duì)策探討

劉賢鋒

（長樂市百達(dá)房產(chǎn)地有限公司，福建 福州 350200）

一、民營企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算是利用預(yù)算管理工具對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行資源分配、考核與控制，更好的組織運(yùn)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。全面預(yù)算大體可主要分經(jīng)營預(yù)算、資本性支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，其中財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的核心。

經(jīng)營預(yù)算是日常生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的預(yù)算，內(nèi)容包括銷售、生產(chǎn)、材料、人工、制造成本的預(yù)算，產(chǎn)品單位成本、銷售管理成本預(yù)算等。

資本支出預(yù)算是企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生投資性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如公司固定資產(chǎn)的新購、擴(kuò)建、改建、更新等，具體反映投資的時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金的籌措方式等投資預(yù)算。

財(cái)務(wù)預(yù)算依賴于經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算，是集中反映預(yù)算年度現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。包括資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、損益表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，其中現(xiàn)金預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的核心。

（二）民營企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的重要意義

隨著中國的改革開放，其經(jīng)濟(jì)體制已由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，民營企業(yè)成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的存在，而現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，民營企業(yè)生存正走向兩極化。隨著市場(chǎng)產(chǎn)品價(jià)格的高度透明，企業(yè)的高毛利時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更多表現(xiàn)為內(nèi)部管理水平的競(jìng)爭(zhēng)。因此，全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中被越來越重用，其重要意義在于：

1.全面預(yù)算管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以預(yù)算編制預(yù)測(cè)未來發(fā)展與收支狀況、預(yù)測(cè)經(jīng)營管理過程中哪些事項(xiàng)可能存在影響戰(zhàn)略的實(shí)施，對(duì)存在問題的地方提前調(diào)整解決，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，給經(jīng)營者、管理層指明前行方向。

2.全面預(yù)算管理有助于提升各部門的工作效率

全面預(yù)算是所有員工都參與的預(yù)算。為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，編制預(yù)算過程要求各個(gè)部門反復(fù)協(xié)調(diào)溝通，最終編制出符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的預(yù)算。在溝通過程中，各部門對(duì)工作內(nèi)容和執(zhí)行要求都有了深入的了解，減少了各部門間的溝通成本和時(shí)間，按全面預(yù)算的目標(biāo)開展工作，效率自然提高，避免了大量扯皮現(xiàn)象發(fā)生。

3.全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)績效考核標(biāo)準(zhǔn)化

企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，需要具體可操作事項(xiàng)，需要有具體數(shù)據(jù)指標(biāo)或管理指標(biāo)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的具體數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化，每個(gè)部門或員工承擔(dān)的分解任務(wù)，可以以全面預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定部門或員工的績效考核。這樣的考核管理可以激發(fā)員工工作的主動(dòng)性，更好地完成企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.全面預(yù)算管理有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量

在公司全體員工的參與下，可提供科學(xué)的數(shù)據(jù)建立預(yù)算體系，包括企業(yè)發(fā)展各個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行，內(nèi)控評(píng)估制度發(fā)揮了重要作用。將實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，與預(yù)算進(jìn)行比較，掌控其差異，最終結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，集合企業(yè)內(nèi)部全體力量解決發(fā)展中遇到的問題，做到雙層內(nèi)控管理，提高內(nèi)控制度執(zhí)行力。

二、民營企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

部分民營企業(yè)的管理者只重視經(jīng)營銷售、融資渠道開拓，其內(nèi)部管理屬于人控管理，沒有意識(shí)到開展全面預(yù)算管理的重要性。即使有的企業(yè)勉強(qiáng)建立全面預(yù)算制度，但未配套相應(yīng)的考核機(jī)制，形同擺設(shè)。有的民營企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算有誤解，認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表統(tǒng)計(jì)，不能對(duì)效益產(chǎn)生有益的幫助，故不夠重視。還有的民營企業(yè)管理者管理能力不足，重要崗位不是專業(yè)管理者，年度編制的預(yù)算，未作為管理工具使用，編制的預(yù)算可隨意調(diào)整，流于形式，未起到相應(yīng)的作用。

（二）預(yù)算管理體系不健全

全面預(yù)算是一個(gè)全面系統(tǒng)的工程。然而，民營企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系并不完善，大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。雖然有些企業(yè)設(shè)立了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但具體設(shè)置不合理、流于形式，預(yù)算編制工作形同虛設(shè)。

在預(yù)算考核方面，其指標(biāo)不夠完善。目前，企業(yè)全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)更多體現(xiàn)為基于現(xiàn)金增值的財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)，而并無相應(yīng)的管理預(yù)算指標(biāo)，這樣就容易造成企業(yè)注重銷售、財(cái)務(wù)融資等現(xiàn)金增值部分，而忽視其他方面，例如：對(duì)于成本費(fèi)用不加以關(guān)注、控制、優(yōu)化，對(duì)于職能部門管理指標(biāo)無人問津，對(duì)員工自身管理指標(biāo)不加以考核等。由此會(huì)嚴(yán)重影響員工的績效考核，降低員工的積極性。然而，企業(yè)的發(fā)展離不開人才，缺乏活力和完善的管理體制，將阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）編制預(yù)算準(zhǔn)確性差

編制全面預(yù)算時(shí)對(duì)以前歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，管理資料保存不完善，是民營企業(yè)管理的通病。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，會(huì)影響預(yù)算編制科目分類，造成項(xiàng)目費(fèi)用分配不合理；管理資料保存不完善，會(huì)造成編制缺乏依據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性降低。以設(shè)備為例，企業(yè)生產(chǎn)車間設(shè)備折舊是獨(dú)立的，相互之間沒有影響，本應(yīng)該按各車間設(shè)備各自提折舊確認(rèn)成本。如果因?yàn)樵O(shè)備折舊原始數(shù)據(jù)紛雜零亂，無法分清折舊分配，同時(shí)如果設(shè)備資料遺失，在編制預(yù)算時(shí)，按平均產(chǎn)量法分配折舊，就會(huì)造成產(chǎn)量大的車間或品種的單位成本偏低，不能客觀反映產(chǎn)品的實(shí)際成本，從而影響產(chǎn)品定價(jià)。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行力不強(qiáng)

部分企業(yè)管理者雖然重視全面預(yù)算管理，但都流于形式、形同虛設(shè)。沒有專人監(jiān)控執(zhí)行情況，即使有專人管理，只要重要部門人員一說情，最高領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)同意調(diào)預(yù)算。費(fèi)用超支預(yù)算也可以再補(bǔ)申請(qǐng)手續(xù)，對(duì)于差異沒有相關(guān)執(zhí)行分析，預(yù)算執(zhí)行控制起不到實(shí)際效果。

（五）全面預(yù)算管理信息化程度不高

民營企業(yè)的管理方式?jīng)Q定了企業(yè)的運(yùn)營效率。由于對(duì)現(xiàn)代的信息化管理不重視，只是在財(cái)務(wù)模塊構(gòu)建了財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)的功能也僅限于財(cái)務(wù)核算。真正的信息化是集生產(chǎn)、采購、銷售于一體的全方面位大數(shù)據(jù)庫，信息化可以向經(jīng)營者提供哪種產(chǎn)品盈利最好、哪個(gè)客戶的忠誠度最高、哪個(gè)供應(yīng)商的質(zhì)量與價(jià)格最優(yōu)等信息數(shù)據(jù)，等等。這些都是現(xiàn)代化高效經(jīng)營的工具，而往往大多數(shù)企業(yè)都不具備這樣的能力。

三、改進(jìn)民營企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理意識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)在集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部各部門加強(qiáng)管理理念的宣傳，企業(yè)高層管理者要率先提升對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)。其次，戰(zhàn)略部門要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)編制的重要性，不能隨便編制。同時(shí)，要向各部門負(fù)責(zé)人宣導(dǎo)全面預(yù)算管理內(nèi)涵，提高其對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)。最后，由企業(yè)管理層帶頭引導(dǎo)下屬部門和員工，加深其對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。

（二）建立健全內(nèi)控制度與預(yù)算制度

首先，要建立預(yù)算管理委員會(huì)，由財(cái)務(wù)及各部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。委員會(huì)的職責(zé)是對(duì)預(yù)算編制部門上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行論證審核，最終確定預(yù)算方案上報(bào)董事會(huì)審批，待董事會(huì)批準(zhǔn)后，方可下達(dá)執(zhí)行。其次，要出臺(tái)預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制分工、職責(zé)、編制時(shí)間以及編制方法的規(guī)定，同時(shí)也要確定預(yù)算執(zhí)行的操作流程與控制要求。最后，要以財(cái)務(wù)部為中心構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)體系，定期分析評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整，以便更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）運(yùn)用科學(xué)全面的預(yù)算方法

科學(xué)的預(yù)算編制方法主要有定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、固定預(yù)算法等。根據(jù)預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可選用定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法；根據(jù)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可選用固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法；根據(jù)出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可選用增量預(yù)算法與零基預(yù)算法。企業(yè)根據(jù)自己業(yè)務(wù)的特點(diǎn)選用合造的預(yù)算方法，也可以多種混合使用，更接近實(shí)際管理。

（四）引入信息化管理

全面預(yù)算的編制與控制工作量大，依靠手工管理難以有效實(shí)施。利用信息化手段精簡(jiǎn)預(yù)算工作，提高預(yù)算執(zhí)行與控制效率，減少不必要的低級(jí)人工失誤。通過財(cái)務(wù)核算全面電算化和自動(dòng)化建設(shè)，企業(yè)可以引進(jìn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、移動(dòng)辦公管理系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)等。

（五）企業(yè)管理向職業(yè)化發(fā)展

傳統(tǒng)的民營企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展積累，需要向更大的目標(biāo)前行，企業(yè)職業(yè)化管理是必然之路。為此，企業(yè)需要任用專業(yè)強(qiáng)、職業(yè)性和道德高的人才作為部門負(fù)責(zé)人；建立完整的內(nèi)部培養(yǎng)機(jī)制，強(qiáng)化專業(yè)與管理培訓(xùn)，從基層的員工到高層的領(lǐng)導(dǎo)，都需要進(jìn)行培養(yǎng)，讓他們認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，強(qiáng)化自己的責(zé)任意識(shí)，從思想上抓起，更好地落實(shí)全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)施。

（六）建立標(biāo)準(zhǔn)化的全面預(yù)算考核體系

全面預(yù)算的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來自于一個(gè)個(gè)員工的創(chuàng)造貢獻(xiàn)，員工的工作能力、激情、執(zhí)行力由員工的態(tài)度決定，員工的能動(dòng)性決定企業(yè)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。因此，激發(fā)員工的能力、激情、執(zhí)行力需要一套完善的考核激勵(lì)機(jī)制。將全面預(yù)算目標(biāo)作為員工工作目標(biāo)、考核目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，考核結(jié)果客觀公正可量化，以此推動(dòng)人力資源管理體系建立，實(shí)現(xiàn)職能管理戰(zhàn)略目標(biāo)。